Enhetlig samfunnsskatt: beregning, beløp

Interessen for denne skatten, som ikke har "virket" i det russiske skattesystemet siden 2010 (opphevet ved lov 212-F3 av 24. juli 2009), ble nylig drevet av en rapport fra Interfax som siterer en regjeringskilde om dens mulige nyinnspilling i 2015. Vi prøvde å gjøre oppmerksom på essensen av den enkelte samfunnsskatten, dens beregningsmetodikk, eksisterende optimalisering og skatteunndragelsesordninger.

Betalere av den enhetlige sosiale skatten i Russland

I sin økonomiske karakter er denne skatten økonomisk å foretrekke enn separate sosiale betalinger, dens komponenter. Husk de viktigste økonomiske kjennetegnene, basert på bestemmelsene i den ikke-fungerende delen av del II i kapittel 24 i den russiske skattekodeks siden 2010. Faktisk, tilsynelatende, vil det, med noen endringer introdusert i år, snart få igjen relevansen.

Unified Social Tax (UST) når det gjelder betalingenes aktualitet og fullstendighet kontrolleres av skattemyndighetene. Det inkluderer ikke utbetalinger av ulykkesforsikring.

Betalerne hans er:

• Gründere, organisasjoner og foretak som betaler lønn til personer som arbeider under arbeids- og sivilrettslige kontrakter;
• Innbyggere som uavhengig utfører arbeidsvirksomhet (unntatt "Simplister").

Ikke betal dette individuelle gründere skatt virksomheter, organisasjoner som jobber innenfor spesielle skatteregimer. De tradisjonelle økonomiske sektorene fra urbefolkningen i Nord, individuelle gårdsbruk og bondegårder ble fritatt for det.

Sammensetning av skatt, hyppighet av betaling og rapportering

Komponentene i den enhetlige sosiale skatten er tre bidrag til samfunnsforsikring av innbyggere:

• til Pensjonsfondet i Den Russiske Føderasjon;
• til den russiske føderasjonens sosiale forsikringsfond;
• til føderale og territorielle fond for obligatorisk medisinsk forsikring.

Hyppigheten av betaling er en måned. Skatteperiode år blir vurdert. Rapporteringsperioder - kvartaler.

Faktisk betaling skjer til den 15. dagen i måneden etter rapporteringsdatoen. Rapporten, som viser beløpet på den påløpte enhetlige sosiale skatten på forsikringspremier, sender betaleren til skattemyndigheten frem til den 20. dagen etter rapporteringsmåneden.

Midler overføres av UST-betalere til personlige kontoer til PF, FSS og FOMS som er åpne i det føderale statskassen.

Kvartal, i måneden etter det utløpte kvartalet, legger arbeidsgivere-betalere av den enhetlige sosiale skatten en rapport til Social Insurance Fund i den foreskrevne formen, som tar hensyn til:

• mengden av den enkelte samfunnsskatten;
• totalt beløp påløpt til FSS;
• brukte midler til sykefravær, graviditet og fødsel, til barnepass inntil halvannet år; for å refundere kostnadene for gravtjenester mv.

Grunnfrekvensen varierer fra 26% til 36%.

Dermed er gjenstand for beskatning for UST betaling under arbeidsavtaler, samt godtgjørelse under kontrakter av sivilrettslig art.

Det er en liste over betalinger til ansatte som er utenfor avgiftsgrunnlaget for beregning av UST:

• fordeler og kompensasjoner som ikke er inntektsskatt for enkeltpersoner;
• erstatning for ubenyttet permisjon utbetalt ved oppsigelse;
• bidrag for helseforsikringsansatte betalt av arbeidsgiveren (relevant for forsikringskontrakter i inntil ett år);
• personforsikringsutbetalinger i tilfelle skade eller død.

Praksis har vist det positive potensialet for skatt i økonomisk regulering og i å fylle budsjettet.

Mer om ESN-nyinnspilling

Hvilke endringer i skattebetaling forventes for juridiske personer og enkeltentreprenører som vil betale en enkelt samfunnsskatt i 2015? Vi viser dem:

• innenfor den generelle konsoliderte skattesatsen (30%), forventes de nåværende betalingsnivåene å forbli i PF, FSS, FOMS;
• skaderate vil forbli den samme;
• det maksimale beløpet for utbetalinger i pensjonsfondet vil være 711 tusen rubler, i FSS - 670 tusen rubler. (grensen for betaling til MHIF vil ikke bli satt);
• arbeidsgiverbetalere (enkelt samfunnsskatt) bidraget beregnes i kopek, det vil si uten avrunding;
• forventede endringer i reglene for motregning av bidrag for forskjellige typer forsikringer innenfor en myndighets kompetanse;
• vil øke til 5965 rubler. (i henhold til minstelønn) en fast betaling.

Selv i 2015 er det ventet en endring i UST-rente. Hovedfaktoren i denne dynamikken kan være den årlige indekseringen av pensjoner. En endring i UST-rate vil sannsynligvis bli initiert av den allerede påbegynte reformen av helsesystemet.

Skattens økonomiske karakter

En retur til UST betyr ikke Russlands valg mellom de amerikanske og europeiske finanssystemene. Snarere er det et skritt mot å reformere det sosiale forsikringssystemet i det russiske samfunnet.

Det er ikke engang et spørsmål om banal logistikk: å kombinere tre sosiale betalinger til en. Tross alt vil den forventede størrelsen på en enkelt samfunnsskatt ikke endre fradrag for sosiale fond.

Den russiske føderasjonens regjering har ikke en gang diskutert problemet med pensjonsbalansen. Relevansen av UST øker hvis det eksisterende pensjonssystemet nekter å bruke mekanismen for delvis obligatorisk pensjonsopphopning.

Skattens økonomiske potensiale vurderer bruken av renten for å samtidig balansere pensjonssystemet og stimulere utviklingen av virksomheter.

Om beregning av den enhetlige samfunnsskatten

Publikasjoner av revisorer indikerer at en enkelt samfunnsskatt oppfyller funksjonen til økonomisk regulering. Prosenten (skattesatsen) er regressiv.

For arbeidsgivere blir det lønnsomt å betale lønn til ansatte med et årlig fond på mer enn 280 tusen rubler. I dette tilfellet er UST-renten mer enn halvert! Regresjon av skattesatsen opprettholdes dersom arbeidstakeren sluttet i jobben og ble akseptert i løpet av en måned.

For lesernes bekvemmelighet vil vi kompakt presentere formlene som den enkelte samfunnsskatten beregnes for hovedkategoriene av arbeidsgivere, som forutsatt i kapittel II i den russiske føderasjonens 24 skattekode (der ZS er lønnen til ansatte, UST er det nødvendige beløpet for den enkle sosiale skatten).

Imidlertid krever regresjonsmekanismen for den enhetlige sosiale skatten ytterligere forbedringer, selv om den er utviklet ganske nøye. For eksempel blir følgende situasjon gitt av ham.

Som kjent er den dynamiske utviklingen av en virksomhet preget av overføring av en ansatt fra en enhet til selskapet til en annen. Det er positivt at samtidig har den regressive skattesatsen gyldighet selv om overføringen skjer til en enhet som har en egen saldo.

For eksempel indikerer vi en flaskehals i beskatningen.Dessverre er det kontroversielt å opprettholde den regressive frekvensen under omorganiseringen av foretaket (fusjon, spin-off, separasjon) i henhold til den eksisterende dommerpraksis.

Årsaken er at den omorganiserte juridiske enheten, i henhold til paragraf 2, artikkel 51 i den russiske føderasjonens sivilkode, danner sitt skattegrunnlag (inkludert den enhetlige samfunnsskatten) fra øyeblikket den ble registrert.

I den videre presentasjonen vil vi vurdere den russiske føderasjonens enkle samfunnsskatt både med tanke på den eksisterende positive og negative skattepraksisen, og vi vil vurdere måter å forbedre den på.

Kvalifisering av ESN-optimaliseringsordninger av FSN

Hvorfor tross alt i Russland ble denne skatten kansellert i 2010? Det er faktisk klart at rent teknisk sett er det mer praktisk for arbeidsgiveren å betale en enkelt sosial skatt enn å foreta forsikringsutbetalinger til pensjon, sosiale forsikringsfond, MHIF på føderalt og kommunalt nivå hver for seg.

Eksperter sier at det er to grunner til kanselleringen. For det første vil ufullkommenheten i skattemekanismen (i henhold til foreløpig informasjon fra Interfax, den returnerte enhetlige sosiale skatten fra Den Russiske Føderasjon pålegges av et nytt enhetlig spesialisert finanspolitisk organ opprettet innenfor rammen av Federal Tax Service). Dette trinnet vil åpenbart bli tatt for å forhindre at alle slags unndragelser blir betalt av UST.

Bekreftelse av etterlevelse av den som betaler arbeidsgiveren prosedyre for skattebetaling og fraværet av "konvoluttordninger" som optimaliserer UST-beskatning vil bli gjort av skattemyndighetene. I dette tilfellet vil grunnleggende oppmerksomhet rettes mot tilstedeværelsen av et forretningsmessig mål i betalerens handlinger, samt tilstedeværelsen av kunstige, det vil si fiktive transaksjoner. Kvalifisering av foretaket, i henhold til art. 45 i Den russiske føderasjonens skattekode, er utgangspunktet for revisjon av skatterevisjon for enhver arbeidsgiver.

Ulovlige enhetlige ordninger for optimalisering av sosiale skatter

Er det mulig å optimalisere UST? I prinsippet, ja. Imidlertid er overdreven aggressiv kreativ aktivitet full av nulltoleranse for skattemyndighetene. Vi snakker om UST-unnvikelsesordninger relatert til:

• forsikring;
• å overføre ansatte til kategorien personer med nedsatt funksjonsevne;
• bruker et ikke-hjemmehørende selskap;
• kompensasjon for forsinket lønn;
• studentavtale;
• bonusordning.

Beskriv kort ovennevnte ordninger, som åpnes og straffes for dem - plikten til Federal Tax Service.

• Forsikringsordning. Organisasjonen forsikrer ansatte for en ekstremt sjelden forsikret hendelse. Arbeidstakere får lån fra banken og betaler som forsikringspremie. Samme dag tilbakebetales lånet øyeblikkelig av forsikringsselskapet for å forhindre forekomst av vesentlige fordeler. Arbeidstakere får inntekt fra et forsikringsselskap.
• Ordning med funksjonshemmede. Ansatte slutter i selskapet og finner samtidig en jobb i en direktørstyrt gren av en offentlig organisasjon (organisering av offentlige funksjonshemmede). OOI og foretaket signerer en kontrakt. For denne avtalen betaler selskapet et beløp som tilsvarer arbeidet til ansatte som er permittert (paragraf 2 i artikkel 238 i Den Russiske Føderasjons skattekode er brukt).
• Ordning tilknyttet et ikke-hjemmehørende selskap. Sistnevnte er registrert i offshoresonen. Personalet i det hjemmehørende foretaket blir overført til det, mens de faktisk jobber på samme sted. Siden et utenlandsk selskap ikke betaler denne skatten, betales ikke en enkelt samfunnsskatt til budsjettet.
• Ordning forbundet med feil inngåelse av en studentavtale. I løpet av kontraktens varighet, i samsvar med art. 198 i den russiske føderasjonens arbeidskode, UST er ikke betalt.
• Bonusordning. Grunnleggeren av foretaket - et selskap med en eierandel på over 50% - overfører midler til foretaket for sin kjernevirksomhet. Midlene som mottas blir betalt av foretaket til de ansatte som en gratis hjelp. Denne ordningen, i tillegg til UST, bidrar også til skatteunndragelse og merverdiavgift.

Optimaliseringsordninger utfordret av FSN

Den andre gruppen av ordninger utføres i henhold til metodikken til Federal Tax Service-revisjonen som unndragelse av UST, men føderal lovgivning inneholder ikke deres direkte forbud. Vi vil nevne tre ordninger av denne typen:

• autosorsingovaya;
• utbytte;
• forbundet med skadelige arbeidsforhold.

Essensen av autosourcing-ordningen er oppsigelse av ansatte og deres plassering i et firma-byrå som opererer etter en forenklet ordning. En autosourcingavtale inngås mellom de to selskapene. Byrået sender ansatte til selskapet og betaler for arbeidet sitt.

• Utbytteordning. Lederne i hovedselskapet etablerer et aksjeselskap. Overskudd trekkes tilbake til denne AO ​​og distribueres.
• Ordning assosiert med skadelige arbeidsforhold. I vedlegget til tariffavtalen - arbeidsbeskyttelsesavtalen - utbetales kompensasjon til de ansatte for skadelige arbeidsforhold. Forbundet utarbeider en undersøkelse av jobber ved en handling. Etter sertifisering av arbeidsplasser, betales personell som jobber for dem ikke-skattepliktig UST-kompensasjon (artikkel 219 i arbeidskodekoden, ledd 2, Art. 238 og pkt. 3, artikkel 217 skattekode).

Ovennevnte ordninger krever riktig mekanisme for deres bruk. De vil åpenbart falle under kontrollen av en skatterevisjon. Imidlertid, hvis søknaden deres virkelig er passende, vil de i bekreftelseshandlingen ikke bli en kilde til avgiftsbeløp for UST.

Ordninger som er relevante for prosedyrer for skatterevisjon

Den tredje gruppen består av modeller for legitim UST-optimalisering; vi vil nevne tre av dem:

• bedriftsarbeid med individuelle gründere som ansatte;
• lønnsutbetaling i form av leiebetalinger;
• selge varer til ansatte.

Den første modellen innebærer registrering av en ansatt av en privat gründer, en "forenkling." En sivilrettslig kontrakt er inngått med ham. Individuelle gründere betaler halvparten av enskatt i stedet for UST.

Den andre modellen er plassert med en leieavtale av foretaket for den ansattes eiendom (vanligvis en bil eller datamaskin). I henhold til punkt 1 artikkel 236 skattekode, blir ikke betalingen av en enkelt sosial skatt i dette tilfellet foretatt.

Den tredje modellen er preget av kjøp av et bedriftsprodukt fra en ansatt. For eksempel bilder. I henhold til punkt 1 artikkel 236, slike betalinger er heller ikke inkludert i UST skattegrunnlaget.

konklusjon

For en utviklende og fremvoksende økonomi er det strategiske problemet å redusere skattetrykket.

Fortsatt fremgang og velvære for nasjonen er mulig med en betydelig reduksjon i skattemessige belastninger for små og mellomstore bedrifter. Spesielt vil reduksjonen av UST-satsen i skattesystemet i den russiske føderasjonen til 20% være en betydelig faktor som bidrar til detaljering og utvikling av små og mellomstore bedrifter. Et enkelt samfunnsinnskudd er mer følsomt spesielt for små bedrifter og gründere. For dem skaper det høye kostnader (opptil 40% av lønnsfondet), samtidig er belastningen for store bedrifter betydelig lavere: 15-18%.

I tillegg, i den skatten som er vurdert med utviklingen av det innenlandske markedet i Russland, bør man se et budsjettdannende perspektiv.

I balanserte økonomier utgjør en enkelt sosial skatt en betydelig andel av de totale skatteinntektene. For eksempel er andelen for Japan 38%, for Tyskland - 37%, for Storbritannia - 18%, for Frankrike - 41%.