Pamatlīdzekļi - organizācijas īpašuma daļa, kas tiek izmantota produktu ražošanā, darbu veikšanā. Viņu kalpošanas laiks pārsniedz vienu gadu. Sīkāka informācija par pamatlīdzekļu (OS) saņemšanu un atsavināšanu tiek lasīta tālāk rakstā.
Jēdzieni
OS ietilpst aprīkojums, konstrukcijas, ēkas, darba mašīnas, mērinstrumenti, datortehnika, transports, darbarīki, inventārs, mājlopi, daudzgadīgi stādījumi utt. Laika periods, kurā darbaspēks dod ienākumus vai kalpo mērķu sasniegšanai, sauc par lietderīgās lietošanas laiku. OS ir pakļautas morālai un fiziskai nodilumam. Pirmais rodas zinātniskā un tehnoloģiskā progresa rezultātā, otrais - aktīva darba, metāla korozijas dēļ.
OS operētājsistēmas tiek uzskaitītas to sākotnējās izmaksās, t.i., aprīkojuma iegādes un uzstādīšanas izmaksu summā. Reizi gadā organizācija var pārvērtēt darbaspēka resursus. Tie tiek atmaksāti, izmantojot nolietojumu, tas ir, pārnesot saražoto produktu cenas. Ja no uzskaites vērtība perioda sākumā atņemiet vērtību perioda beigās, jūs iegūstat indikatora vērtību perioda beigās. Par nolietojumu netiek iekasēti priekšmeti, kas par brīvu saņemti saskaņā ar ziedojuma līgumiem, mājokļi, mājlopi, daudzgadīgi stādījumi.
OS vērtības atgūšana var notikt kapitālo remontu, rekonstrukcijas un modernizācijas veidā. Tajā pašā laikā mainās aprīkojuma kvalitatīvās īpašības. Pēc pilnīgas izmantošanas vai citu iemeslu dēļ pamatlīdzekļi tiek atsavināti.
Pamatojums
Darbaspēka līdzekļi tiek likvidēti, kā rezultātā:
- ieviešana;
- norakstīšana nodiluma gadījumā;
- pārskaitījumi kapitāla iemaksas veidā saskaņā ar dāvanu līgumiem;
- likvidācija;
- norakstīšana pēc īpašumtiesību nodošanas īrniekam;
- citu iemeslu dēļ.
Lēmumu par darba līdzekļu norakstīšanu pieņem speciāli izveidota komisija, kas:
- izskata nojaukto objektu;
- nosaka atsavināšanas iemeslus;
- identificē vainīgos, ja atcelšana ir priekšlaicīga;
- nosaka iespēju izmantot aprīkojuma priekšmetus;
- kontrolē krāsaino metālu noņemšanu no priekšmetiem;
- sastāda aktu.
Darbplūsma
Balstoties uz norakstīšanas akta (OS-4a) datiem, pamatlīdzekļu atsavināšanu grāmatvedības reģistros reģistrē. Dokuments ir jāparaksta vadībai divos eksemplāros. Viens tiek atvēlēts grāmatvedībai, bet otrs paliek atbildīgās personas pārziņā. Ja objekts tika nodots bez maksas vai saskaņā ar apmaiņas līgumu, pamatlīdzekļu norakstīšana tiek fiksēta piegādes-pieņemšanas aktā (OS-1). Tam pievienots dāvanu līguma pieteikums un saņēmēja atgādinājums par objekta reģistrāciju. Tajā pašā dokumentā ir aprakstīta darbaspēka pārvietošanās organizatoriskajās vienībās, tā atgriešana iznomātājam.
Sūtījumi
Pamatlīdzekļu atsavināšanas uzskaite tiek parādīta tajā pašā kontā 91-3. Objekta norakstīšana nolietojuma un pārdošanas rezultātā atšķiras pēc tā ekonomiskā rakstura. Pirmajā gadījumā mēs runājam par aprīkojuma izmantošanas neiespējamību, otrajā - par īpašumtiesību nodošanu. Turklāt objekta pārdošanas gadījumā rodas nodokļu slogs. Šī operācija tiek veikta no šādiem darījumiem:
- DT01-2 KT01-1 - sākotnējās izmaksas tiek norakstītas;
- ДТ02 КТ01 - ir ņemta vērā nolietojuma summa.
Turklāt saskaņā ar DT91-3 tiek parādīti visi ar objekta norakstīšanu saistītie izdevumi, bet aizdevumā - ienākumi no tā pārdošanas. Izmaksas ietver aprīkojuma atlikušo vērtību, transporta izmaksas, demontāžas pakalpojumus un PVN par pārdošanas vērtību.
- Apakškonts “Pamatlīdzekļu atsavināšana” 91-3 КТ01 - ir ņemta vērā atlikušā vērtība.
- DT91-3 KT23 (44) "Papildražošana" (“Ieviešanas izmaksas”) - izmaksu uzskaite pamatlīdzekļu pārdošanas rezultātā.
- DT91-3 KT68 “Nodokļu aprēķini” - PVN nokavējuma nauda.
- DT76 (62) “Norēķini ar darījuma partneriem (pircējiem un klientiem)” KT91-3 - ienākumi no pārdošanas.
- DT10 “Materiāli” KT91-3 - pēc likvidācijas saņemto materiālu uzskaite pēc tirgus cenām.
Ceturkšņa vai kalendārā gada beigās tiek aprēķinātas pamatlīdzekļu atsavināšanas izmaksas un finanšu rezultāts. Ja CT 91-3 bilance ir lielāka nekā DT, tad uzņēmums saņēma ienākumus: DT 91-3 KT 91-9. Zaudējumus parāda ar vadu: DT 99 CT 91-9.
Šeit aprakstīts, kā tiek veikta pamatlīdzekļu atsavināšana. Sūtījumi, kas tiek izmantoti, ja objekts nav izmantojams:
- DT01-2 KT01-1 - sākotnējās izmaksas ir ņemtas vērā;
- DT02 KT01 - uzkrātais nolietojums;
- DT91-3 KT01 - ir ņemta vērā atlikušā vērtība;
- DT91-3 KT23 - ņemti vērā objekta izjaukšanas izdevumi;
- DT10 KT91-3 - demontāžas rezultātā iegūto vērtību kapitalizācija.
Ieņēmumus no darījuma veido šādi darījumi:
- DT91-3 KT91-9 - darījumu ienākumu uzskaite;
- DT91-9 KT99 - peļņa no likvidācijas.
Zaudējumi no operācijas tiek aprēķināti šādi:
- DT91-9 KT91-3 - izmaksu uzskaite;
- DT99 KT91-9 - tika saņemti zaudējumi no likvidācijas.
Piemērs
Iekārtas ar sākotnējām izmaksām 100 000 rubļu. Tas tika pārdots citam uzņēmumam par 50 000 rubļu. Mēs izsniedzam pamatlīdzekļu atsavināšanu:
- DT02 KT01 - 20 000 (uzkrātais nolietojums);
- DT91-3 KT01 - 80 000 (tiek atspoguļota atlikušā vērtība);
- DT62 (76) KT91-3 - 50 000 (uzkrātie ieņēmumi);
- DT91-3 KT68 - 9000 (jāmaksā PVN).
Citas maksas
Pamatlīdzekļu atsavināšana to nodošanas rezultātā kā iemaksa citas organizācijas kapitālā tiek veikta šādi:
- DT01-2 KT01-1 - sākotnējās izmaksas tiek norakstītas;
- DT02 KT01 - uzkrātais nolietojums;
- DT91-3 KT01 - tiek atspoguļota atlikušā vērtība;
- DT91-3 KT76 (23) - objekta nodošanas izmaksu uzskaite;
- DT58 “Investīcijas” KT91-3 - iemaksu pamatkapitālā uzskaite pēc līgumā noteiktās vērtības.
Peļņa tiek aprēķināta šādi:
- DT91-3 KT91-9 - ienākumu norakstīšana.
- DT91-9 KT99 - peļņas gūšana.
Zaudējumus aprēķina šādi:
- DT91-9 KT91-3 - izdevumu norakstīšana.
- DT99 KT91-9 - ņemti vērā zaudējumi.
Pamatlīdzekļu nodošana pensijas laikā bez atlīdzības - kā to organizēt? Saskaņā ar DT 91, tiks parādīta atlikušā vērtība, un saskaņā ar CT - izmaksas, piemēram, PVN, kas aprēķinātas pēc līdzīga objekta tirgus cenas. No operācijas netiks gūti ienākumi, un finanšu rezultāts tiks parādīts kā zaudējumi. Tas izskatās šādi:
- DT01-2 KT01-1 - sākotnējās izmaksas tiek norakstītas;
- DT02 KT01 - uzkrātais nolietojums;
- DT91-3 KT01 - tiek atspoguļota atlikušā vērtība;
- DT91-3 KT68 - PVN tiek iekasēts par nodotajām telpām;
- DT91-3 KT76 (23) - uzskaitīja operācijas izmaksas;
- DT91-9 KT91-3 - zaudējumu norakstīšana no bezatlīdzības pārskaitījuma;
- DT99 KT91-9 - ņemti vērā zaudējumi.
Tagad mēs apsvērsim, kā notiek dabas katastrofu vai negadījumu gadījumā pamatlīdzekļu atsavināšana. Sūtījumi būs šādi:
- DT01-2 KT01-1 - sākotnējās izmaksas tiek norakstītas;
- DT02 KT01 - uzkrātais nolietojums;
- DT91-3 KT01 - tiek atspoguļota atlikušā vērtība;
- DT94 “Vērtību bojājuma trūkums” KT91-3 - atspoguļo zaudējumus, kas saistīti ar dabas katastrofām;
- DT76 (73) KT94-3 - atspoguļo zaudējumus, kas radušies darbinieka vainas dēļ;
- DT82 "Rezerves kapitāls" KT94 - zaudējumi tika norakstīti rezerves kapitāla dēļ.
- DT76-1 “Norēķini par apdrošināšanu” KT94 - zaudējumi un mantas bojājumi tika norakstīti no apdrošināšanas sabiedrībām pārskaitīto summu dēļ (līdzekļu saņemšana tiek dokumentēta, nosūtot ziņojumu DT51 KT76);
- DT 91-9 KT94 - iztrūkums tiek norakstīts organizācijas izdevumos;
- DT 99 KT91-9 - atspoguļoja zaudējumus no operācijas.
OS iznīcināšanas uzskaites īpatnība negadījuma vai avārijas rezultātā ir tāda, ka izdevumus var attiecināt ne tikai uz kopējām izmaksām, bet arī uz rezerves Ford rezerves, apdrošināšanas vai vainīgo personu rēķina. Šīs summas provizoriski uzskaita kontā 94 un pēc tam kreditē citos izdevumu posteņos.
Pamatlīdzekļu atsavināšana zādzības rezultātā tiek formalizēta atkarībā no tā, vai objekts tika apdrošināts vai nē.Pirmajā gadījumā visi zaudējumi tiek debetēti no konta 94, un, ja tie netiek atrasti, tad uz 99. Ieraksti izskatās šādi:
- DT01-2 KT01-1 - sākotnējās izmaksas tiek norakstītas;
- DT02 KT01 - uzkrātais nolietojums;
- DT94 KT01 - parāda atlikušo vērtību;
- DT99 KT94 - objekta izmaksas tiek atspoguļotas zaudējumos.
Ja objekts tika apdrošināts, pēc sākotnējās, atlikušās vērtības un nolietojuma norakstīšanas norīkojumi tiks veidoti šādā veidā:
- DT51 KT76 - apdrošināšanas atlīdzības kapitalizācija;
- DT76 KT91-3 - kompensācijas summa tiek atspoguļota kā peļņa no objekta (ja tā ir lielāka nekā radušies zaudējumi).
Ja objekts ir atrasts, tad jums ir jāatjauno tā vērtība (DT01 KT94) un uzkrātais nolietojums (DT01 KT02).
Tādējādi tiek reģistrēta pamatlīdzekļu atsavināšana.
Nodokļu nianses
Darbaspēka likvidācijas finansiālo rezultātu atspoguļo ienākumos, kas nav saistīti ar darbību (izdevumos). Šīs summas, kā arī nepietiekami uzkrātais nolietojums tiek norakstīts izdevumos vienlaikus ar pamatlīdzekļu atsavināšanu. Bilance skaitļi tiek parādīti tajā pašā periodā, kad notika operācija. Pamatlīdzekļu norakstīšana nolietojuma rezultātā tiek ņemta vērā pamatdarbības finanšu rezultātos. Nodokļu iestādes var pieprasīt atjaunot “priekšnodokļa” PVN summu. Šo lūgumu var apstrīdēt, atsaucoties uz šķīrējtiesas lēmumiem Nr. A56-32943 / 01, Nr. A29-9113 / 01A.
Saskaņā ar Regulas (EK) Nr. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pantu izdevumos, kas nav saistīti ar darbību
- visu veidu pamatlīdzekļu likvidēšanas izmaksas;
- Nepietiekami uzkrātā nolietojuma un kapitalizēto materiālu summas, kas saņemtas pēc aprīkojuma demontāžas.
Atšķirības
Veicot pamatlīdzekļu atsavināšanas operācijas, grāmatvedībā un grāmatvedības reģistros jāņem vērā dati par atlikušo vērtību. Ja tie sakrīt, tad papildu aprēķini nav nepieciešami. Bet visbiežāk pastāv pastāvīga, atskaitāma vai ar nodokli apliekama atšķirība. Apsvērsim tos ar piemēriem.
Pieņemsim, ka aprīkojums tika likvidēts septembrī. Atlikušā vērtība BU ir 12 tūkstoši rubļu, bet NU - 10 000. Likvidētais objekts tika kapitalizēts kā ieguldījums kapitālā. Sākotnējās izmaksas vadības blokā tika izveidotas saskaņā ar likumā noteiktajiem dokumentiem - 100 tūkstoši rubļu, bet vadības blokā - saskaņā ar datiem, kas saņemti no piegādātāja (80 000 rubļu). Šī atšķirība ir nemainīga. No tā tiek maksāts nodoklis 24%: 2000 * 0,24 = 480 rubļi. Šo darbību veic, izmantojot vadu DT 99 CT 68.
Mainiet sākotnējās problēmas nosacījumus. Likvidētā objekta uzskaites vērtība pēc NU datiem ir 12 000 rubļu, bet BU - 10 000 rubļu. Ierašanās brīdī numuri bija vienādi. Mēneša nolietojums tika iekasēts 1000 rubļu apjomā. Bet lietošanas laikā aprīkojums 2 mēnešus tika nodots bezatlīdzības lietošanai. Šajā laikā OU par amortizāciju netika iekasēts. Rezultātā radās atskaitāma starpība un nodokļu aktīvs (480 rubļi). Likvidācijas laikā tas ir jāatmaksā: ДТ68 КТ09.
Lūk, kā šajā gadījumā notiek pamatlīdzekļu atsavināšana.
Rekonstrukcija un remonts
Agrāk vai vēlāk katrs grāmatvedis saskaras ar šiem diviem biznesa darījumiem. Remonta izmaksas tiek uzskaitītas pilnībā pārskata periodā, un rekonstrukcijas izmaksas palielina aprīkojuma izmaksas un tiek norakstītas nolietojuma rezultātā. Tā ir atšķirība starp vadības ierīces jēdzieniem. Darījumi jāapstiprina:
- ar galvas rīkojumu veikt remontu, kurā norādīts, kurš veiks darbu (patstāvīgi vai pie ārējas organizācijas), tiek iecelta komisija, termiņi, veidi, kā nodrošināt drošību;
- kļūdains paziņojums kurā ir OS nosaukums, tās TIN, remonta iemesls;
- līgums par darbu ar trešo personu.
Šie procesi ir šādi:
- DT20 KT60-1 - remonta izmaksu attiecināšana uz izmaksām;
- DT19-3 KT60-1 - par darbu iekļauts PVN;
- DT60-1 KT51 - ar piegādātāju ir veikts aprēķins;
- DT68 KT19-3 - ir pieņemts “priekšnodokļa” PVN.
Darbību atspoguļojums, lai pabeigtu darbu, ir šāds:
- DT23 KT10 - materiāli tiek norakstīti;
- DT23 KT70 - uzkrātā atlīdzība darbiniekiem, kuri veica remonta darbus;
- DT23 KT69 - apdrošināšanas prēmijas algām;
- DT20 KT23 - izmaksu attiecināšana uz ražošanas izmaksām.
OS modernizācija ir šāda:
- DT08-3 KT60-1 - atspoguļoja remonta izmaksas;
- DT19-3 KT60-1 - “ievadīts” PVN;
- DT68-2 KT19-3 - nodoklis tiek pieņemts atskaitīšanai;
- DT60-1 KT51 - norēķini ar piegādātāju-izpildītāju;
- DT01-1 KT08-3 - OS izmaksas ir mainītas.
Īpašumiem, kuru vērtība ir mazāka par 40 000 rubļiem. par nolietojumu netiek iekasēts. Tāpēc visas izmaksas, kas saistītas ar remontu un modernizāciju, tiek pilnībā uzskaitītas kā izdevumi.
Pārvērtēšana
Apsveriet šo piemēru. Iekārtas ar sākotnējo un atlikušo vērtību 25 un 15 tūkstoši dolāru, uzkrātais nolietojums 10 tūkstošu dolāru vērtībā tika pārvērtēts. Tā rezultātā bilancē summa pieauga par 3000, bet nenovērtētais nolietojums pieauga par 2000. Pēc tam aprīkojums tika pārdots par USD 22 000.
Jums tas jāizdod šādi:
- DT01 KT83 - 5000 (izmaksu pieaugums);
- DT83 KT02 - 2000 (nolietojuma pieaugums);
- DT76 KT91-1 - 22000 (pircējam uzrādīts rēķins);
- DT91-2 KT01 - 18000 (norakstītā vērtība);
- DT02 KT01 - 12000 (norakstīts nolietojums);
- DT91-1 KT91-2 - 18000 (objekta vērtība samazina pārdošanas ieņēmumus);
- DT83 KT84 - 3000 (pārvērtēšanas rezerve ir norakstīta);
- DT51 KT76 - līdzekļi tika ieskaitīti kontā.
Pēc aktīva atsavināšanas uzkrātā pārvērtēšanas rezerve tiek ieturēta no nesadalītās peļņas tādā apmērā, kas tiek noteikts kā starpība starp nolietojumu, kas aprēķināts uzskaites vērtībā, un tā vērtību pirms pārvērtēšanas.
Vēl viens piemērs. Objekta izmaksas pirms pārvērtēšanas bija 120 tūkstoši. e., pēc - 160,0 tūkstoši plkst e) nolietojums tika aprēķināts, izmantojot lineāro metodi ar likmi 5%. Sākumā nolietojuma summa bija 6 tūkstoši. e., tad tas palielinājās līdz 8 tūkstošiem kub Starpība katru gadu tiek pārskaitīta uz nesadalīto peļņu, nosūtot DT83 KT84.
Dinamika
OS kustību var aprēķināt pēc noteiktiem rādītājiem.
Atjaunināšanas pakāpe parāda līdzekļu daļu, ko uzņēmums ieviesis pašreizējā periodā. To aprēķina pēc formulas:
Uz atjaunināt = Ievadītā OS vērtība / OS vērtība gada beigās.
Līdzīgs ieguvumu līmenis atspoguļo jauno iekārtu proporciju.
Uz att = Jaunās OS izmaksas / OS izmaksas gada beigās.
Atšķirība starp šiem rādītājiem ir tāda, ka pirmajā gadījumā tiek ņemts vērā remontētais aprīkojums, bet otrajā - jauns, kas saņemts no trešās puses organizācijas.
Pamatlīdzekļu pensionēšanās likme atspoguļo norakstīto aktīvu proporciju pārskata periodā. Atšķirībā no citiem rādītājiem, to aprēķina, pamatojoties uz aprīkojuma izmaksām perioda sākumā.
Pamatlīdzekļu atsavināšanas koeficients ir: pamatlīdzekļi norakstīti \ pamatlīdzekļi no 01.01.
Lai uzzinātu, cik procentiem ir palielinājusies aprīkojuma uzskaites vērtība, varat izmantot izaugsmes indikatoru. Tā formula ir šāda:
Uz izaugsme = (OS jauna - OS pārtraukta) \ OS gada sākumā.
Atjaunināšanas frekvence ir: K int = Pensionēta OS / saņemtā OS.
Likvidācijas likmi aprēķina pēc formulas: K šķidrums = Likvidētie pamatlīdzekļi / pamatlīdzekļi no 01.01.
Aizvietošanas koeficientu aprēķina šādi: K vietnieks = OS likvidēta / OS jauna.
Izaicinājums
- Līdzekļu vērtība uz 01.01. Ir 60 tūkstoši.
- Nolietojums - 12 tūkstoši
- Gada laikā tika nodoti ekspluatācijā jauni objekti 11,1 tūkst.
- No servisa aprīkojuma 9,6 tūkstošu vērtībā.
- Nolietojuma summa līdz pilnīgai piedziņai ir 6 tūkstoši.
OS gada beigās tiek aprēķināts pēc formulas: OS no 01.01 + Ienākošie - Izejošie = 60 + 11.1 - 9.6 = 61.5 tūkstoši rubļu.
Ievades koeficients jāaprēķina pēc formulas: K ievadi = 11,1 / 61,5 = 0,18. Tātad gada laikā tika ieviesti 18% aprīkojuma.
Apglabāšanas ātrumu uzskata šādi: K aiziešana pensijā = 9,6 / 60 = 0,16. Tas nozīmē, ka gada laikā tika iznīcināti 16% aprīkojuma.
Secinājums
Pamatlīdzekļi tiek aplikti ar nodokļiem un grāmatvedību. Iekārtas izmantošanas procesā to var nodot citām personām un salabot. Tās izmaksas daļēji tiek pārnestas uz saražotajiem produktiem. Pēc pilnīgas izmantošanas vai OS objektu sadalīšanas vai pārdošanas rezultātā tie jānoraksta.
Lēmumu par iekārtas likvidāciju pieņem speciāli izveidota komisija. Viņa atzīst vainu, ja pensionēšanās notikusi priekšlaicīgi. Peļņu vai zaudējumus no darījuma atzīst organizācijas pamatdarbībā. Visus līdzekļus, kas iztērēti aprīkojuma izmaksu atjaunošanai, ieraksta nesadalītajā ienākumā.
