Saskaņā ar regulu, kas regulē grāmatvedības uzskaites kārtošanu, aktīvus atzīst par tiem bilances posteņiem, kas ietver pārskata perioda izdevumus, kas saistīti ar nākamajiem. Šādas izmaiņas pirmo reizi tika pamanītas 2011. gada finanšu pārskatos. Turklāt dokumentācijā nav ietverts formulējums “atliktie izdevumi”. Bet, neskatoties uz to, grāmatveži šo frāzi aktīvi izmanto savā profesionālajā darbībā. Mēs sīkāk izpētīsim šo jautājumu: jēdzienu kopumā un nianses, kas saistītas ar šādu izdevumu sastāva un uzskaites organizācijas noteikšanu.
Tiesību akti nosaka sekojošo
Iepriekš pārskata periodā radušies izdevumi bija saistīti ar nākamajiem, un tos sauca par izdevumiem, kas saistīti ar nākamajiem periodiem. Likums šo atspoguļojumu atrada regulas 65. punktā, kas regulē uzņēmumu grāmatvedību.
Krievijas Finanšu ministrija izdeva rīkojumu mainīt šo definīciju. 65. punkts parāda šādus izdevumus organizācijas bilancē saskaņā ar aktīvu atzīšanas pamatnoteikumiem, kas tika noteikti ar tiesību aktiem saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem. Šādu posteņu norakstīšana ir nepieciešama tādā veidā, kādu atzīst attiecīgajam aktīvam. Tomēr tas nenozīmē, ka šis postenis tika atcelts, jo kontu plānā izmaiņas nav notikušas un konts “atliktie izdevumi” joprojām pastāv.
Turklāt noteikumiem, saskaņā ar kuriem šis punkts tiek uzskaitīts kā pārskata perioda izdevumi, kas saistīti ar nākamajiem, ir prasība, kas paliek nemainīga. Ir mainījusies tikai šī punkta interpretācija, bet kopumā saturs ir palicis tāds pats. Šo parādību var saistīt ar faktu, ka grāmatvedība Krievijā ir jāievieš saskaņā ar noteiktiem noteikumiem, un tur tāda paša nosaukuma jēdziena ar šādu izdevumu rakstu vienkārši nav.
Izmaksu uzskaite
Pašlaik nav noteikumu, kas varētu organizēt uzņēmuma darbības attiecībā uz atlikušajiem atlikumiem, kas ir 97. kontā. Ceļojumu aģentūrām ieteicams veikt inventarizāciju, kā arī revīziju par to, kā aktīvā reģistrētie izdevumi atbilst aktīva īpašībām. Starp organizācijas izdevumiem var ietilpt tās izmaksas, kuras var vienmērīgi norakstīt saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem vai piemērojamiem norādījumiem.
Ja organizācija izmanto rezultāts 97 “Atliktie izdevumi”, grāmatvedības departamentam ir pienākums veikt šo rādītāju uzskaiti. Inventarizācijas procedūra un grafiks jāatspoguļo grāmatvedības politikas uzņēmums. Pēc visu iepriekš apsvērto summu pārbaudes tiek sastādīts akts par saskaņošanas rezultātiem izstrādātajā formā. Tomēr uzņēmums var atspoguļot inventarizācijas rezultātus un pašpārliecinātā formā šīs tiesības organizācijām ir piešķirtas kopš 2013. gada. Atliktajiem izdevumiem bilancē 1210. un 1230. rindā jāatbilst 97. konta debeta atlikumam.
Izdevumi, kas reģistrēti 97 kontos
Priekšapmaksas izdevumos ietilpst:
- Vienreizēji vai vienreizēji maksājumi, kas dod iespēju izmantot intelektuālās darbības rezultātus, tomēr pastāv nosacījums, ka šādi maksājumi tiek veikti, pamatojoties uz licences līgumiem, kā arī citiem līgumiem, kuriem ir noteikts derīguma termiņš.Piemēram, kad ceļojumu uzņēmums saņem nemateriālus aktīvus, uz kuriem tiesības ir tikai licences izdevējam. Lai izmantotu šo aktīvu, ceļojumu firmai jāveic vienreizējs maksājums, kas tiks atspoguļots ailē “atliktie izdevumi”.
- Grāmatvedības noteikumos noteiktās izmaksas: procenti par obligācijām, papildu izdevumu posteņi, procenti, kas uzkrājas uz vekseļa summas.
- Sagatavošanas darbu izmaksas sezonas ražošanā.
Ja mēs runājam par ceļojumu aģentūru, tad 97. kontā ir jāņem vērā jaunā maršruta izstrādes un citu jauninājumu izmaksas.
Kādas summas nevar ņemt vērā kontā 97
Dažādus priekšapmaksas veidus nevajadzētu piedēvēt BPO, jo pastāv risks, ka šādas izmaksas būs jāatmaksā. Atgriešanas nosacījumi parasti tiek precizēti līgumos ar darījuma partneriem par periodisku abonēšanu, apdrošināšanu un citiem pakalpojumiem. Fakts ir tāds, ka avansa maksājumi nav izdevumi paši par sevi, bet tikai palielina debitoru parādu.
Tādēļ šādas summas jāatspoguļo norēķinu kontos ar darījuma partneriem, tas ir, izmantojiet 60 vai 76. Tādā veidā grāmatvedībā jāatspoguļo lielākā daļa avansa pārskaitījumu. Tomēr ir nolīgumi, saskaņā ar kuriem kompensācija nekādā gadījumā netiek paredzēta, piemēram, attiecīgi ar avansa maksājumu par licencēm un patentiem, šādas izmaksas var attiecināt uz BPO.
Kā atspoguļot atliktos izdevumus bilancē
Atkarībā no perioda, kurā tiek norakstīti izdevumi, tos var parādīt bilances pirmajā vai otrajā sadaļā. Ja periods pārsniedz kalendāro gadu, tad parādīsies rindā “ilgtermiņa aktīvi”, ja tas nepārsniedz, tad rindā “apgrozāmie līdzekļi”.
Apskatāmajos posteņos neietilpst tādi priekšmeti kā uzskaitītā avansa maksa par citu organizāciju pakalpojumiem, trešo personu uzņēmumiem, kas sniedz palīdzību. Un arī uz šādiem izdevumiem neattiecas apdrošināšanas polises izmaksas. Ir ļoti svarīgi ņemt vērā faktu, ka tad, kad ceļojumu uzņēmums izstrādā jaunu maršrutu, rodas izmaksas, kas noteikti būs saistītas ar izmaksām nākamajos periodos. Ja mēs runājam par summām, kas iztērētas, lai atpirktu vietas hartā, tas atkal ir avansa maksājums.
Tādējādi, sagatavojot un aizpildot grāmatvedības dokumentāciju, ir nepieciešams izdomāt, kāda veida izdevumiem pieder šie vai tie nākamo periodu izdevumi.Šajā gadījumā izlikšana nebūs sarežģīta, lai pareizi un pareizi uzrakstītu, izmantojot vienu vai otru kontu.
Grāmatvedim ir jādokumentē dažādu izmaksu nodošanas BPO derīgums. Bilancē šādi izdevumi jāatspoguļo attiecīgajos aktīvu posteņos. Piemēram, ilgtermiņa licences uzskaita kā krājumu un iekļauj summā, kas jāuzrāda grāmatvedības veidlapas 1210. rindā.
Krievijas Federācijas nodokļu kods
Nodokļu kodeksa 25. nodaļā nav jēdziena "atliktie izdevumi un ienākumi". Tomēr ir norāde, ka izdevumi tiek parādīti pārskata periodā, kad tie radušies. To rašanos var paredzēt dažādos darījumos. Piemēram, līgumā norādīts periods, kurā uzņēmums var izmantot kādu īpašumu. Tas var būt apdrošināšanas līgums vai abonements. Šajā gadījumā izmaksas tiks norakstītas vienādās daļās līgumā noteiktajā laikā. Tāda pati metode pastāv grāmatvedībā.
Ja tas nav līgumā un nav iespējams noteikt saistību starp ienākumiem un izdevumiem, nodokļu maksātājs var patstāvīgi sadalīt šos izdevumus. Piemēram, subjekts izmantošanai ir iegādājies datorprogrammu.Programmatūras produkta darbības termiņš līgumā nav norādīts, tāpēc, balstoties uz pārvaldnieka rīkojumu, šīs programmas izmaksas var pievienot citiem izdevumiem, kas vienlaikus samazina peļņu nodokļos.
Ja saskaņā ar līguma noteikumiem ienākumi tiks iegūti no vairākiem pārskata periodiem un nepastāv koncepcija par preču (pakalpojumu vai būvdarbu) pakāpenisku piegādi, tad šajos pārskata periodos nodokļu maksātājs patstāvīgi sadalīs šos izdevumus. Šajā gadījumā, tāpat kā finanšu pārskatos, piemēro proporcionalitātes vai vienveidības principu. Nodokļu kodeksā ir arī noteikta izdevumu summa, kas tiek aplikta ar nodokli nevis no to rašanās brīža, bet saskaņā ar noteiktiem noteikumiem. Šīs izmaksas attiecas uz pētniecību un attīstību, tas ir, uz dabas un citu resursu attīstību.
Kā noņemt atliktos izdevumus no grāmatvedības
Šādu izdevumu norakstīšana tiek organizēta ar tādiem pašiem nosacījumiem kā pašu aktīvu vērtības norakstīšana. Programmatūras iegādes izmaksas tiks norakstītas visā licences līguma darbības laikā. Šis noteikums ir spēkā, kad visa summa ir samaksāta par intelektuālo īpašumu. Ja maksājums tiek veikts vairākos posmos, pa daļām, tad tie jāuzskata par kārtējiem izdevumiem.
Kā sadalīt izdevumus, kas ietekmē vairākus nodokļu periodus
Tagad mēs sīkāk apskatīsim, kā izdevumi tiek vienmērīgi sadalīti pa vairākiem nodokļu periodiem un izdevumiem, kuriem ir noteikta procedūra to norakstīšanai.
Ienākumu un izdevumu sadalījums notiek vienādās daļās saskaņā ar līguma noteikumiem, kas ir spēkā vairāk nekā vienu pārskata periodu.
Bieži gadās, ka organizācija noslēdz līgumu par darbu, kas sākas un beidzas dažādos pārskata periodos, piemēram, zinātniskos, būvniecības, ģeoloģiskos un citos.
Izdevumus un ienākumus, kas rodas vairākos pārskata periodos, organizācija patstāvīgi sadala vienādās daļās.
Veicot ražošanu ilgā ciklā. Ja darbs tiek veikts ilgā ciklā, nodokļu maksātājs neatkarīgi sadalīs ienākumus vienādās daļās atbilstoši akreditācijas datiem. Bet šī procedūra tiek nodrošināta, ja līgumā nav norādīti pakāpeniskas darbu vai pakalpojumu piegādes nosacījumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss noteica, ka organizācijai grāmatvedības politikā jānosaka pārdošanas ienākumu sadales metode.
Jaunas organizācijas izmaksas
Jaunizveidotajām organizācijām var gadīties, ka tām rodas izdevumi par biroja īri, algām un citiem, bet viņu ienākumi parādīsies nākamajā taksācijas periodā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā teikts, ka izdevumi, kas rodas pašreizējā taksācijas periodā, ir viena un tā paša perioda izdevumi. Tas nozīmē, ka izdevumi tiks atzīti tajā periodā, kurā tie parādījās.
Un jaunās organizācijas izmaksas būtu jāpamato un jādokumentē, un to mērķim jābūt peļņas gūšanai. Tādā veidā izdevumi tiek atzīti neatkarīgi no tā, vai uzņēmumam ir ieņēmumi noteiktā periodā, bet izdevumi ir jāsadala, lai nākotnē gūtu peļņu. Saskaņā ar nodokļu deklarācijām jauna organizācija var ciest zaudējumus. Šajā gadījumā zaudējumi jāpārceļ uz nākotni, tie jādara no nākamā pārskata perioda.
Izdevumi dabas resursu attīstībai
Atlikto izmaksu uzskaite par dabas resursu attīstību ir paredzēta Art. 261 un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 325. Balstoties uz 2. panta 1. punktu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 261. pantā minētie izdevumi tiek pieskaitīti atlikušajiem izdevumiem. Bet šie darbi būtu jāfinansē no nodokļu maksātāja pašu līdzekļiem vai aizņēmumiem, bet nevis no budžeta un valsts līdzekļiem.Šādi izdevumi tiek atzīti nodokļu atskaitēs no nākamā mēneša sākuma, kurā ir pabeigts viss darbs vai noteikts posms. Šādiem izdevumiem ir noteikta grāmatvedības kārtība. Displejs ir atkarīgs no to veida:
- Vienveidīgas detaļas 12 mēnešus. Tajā ietilpst izdevumi izrakteņu meklēšanai un izpētei, kā arī noteiktas informācijas iegūšanai no citām personām, kā arī no valdības struktūrām.
- Vienādas daļas piecus gadus, bet ne vairāk kā pats vienības darbības laiks. Šīs izmaksas ir saistītas ar sagatavošanās darbiem, kas nepieciešami, lai ievērotu visus drošības noteikumus, kā arī lai aizsargātu zemes dzīles, zemi un izdevumus, kuru mērķis ir zaudējumu atlīdzināšana zemes sagrābšanas gadījumā, bet ne lauksaimnieciskās ražošanas vajadzībām. Visas šīs izmaksas ir atvērtas.
Pētniecības un attīstības izdevumi
Izmaksas, kas paredzētas zinātniskiem pētījumiem, ietver izmaksas, kas saistītas ar jaunu izstrādājumu radīšanu vai rūpniecības preču uzlabošanu. Šī raksta nosacījumi un noteikumi attiecas tikai uz tiem uzņēmumiem, kuri ir pētniecības un attīstības klienti, izņemot tos, kas šos darbus veic pēc pasūtījuma. Šāda veida izdevumi tiek parādīti nodokļu uzskaite no tā mēneša pirmās dienas, pēc kura studijas ir pabeigtas un puses paraksta pieņemšanas sertifikātu.
Attiecīgi visi pētniecības un attīstības izdevumi tiek parādīti nodokļu atskaitēs ar dažiem ierobežojumiem. Ja pētniecības un attīstības izdevumiem nav pozitīva rezultāta, tad finanšu pārskatos tos atzīst par pārskata perioda nedarbiem. Nodokļu maksātājs var samazināt pašreizējo taksācijas perioda bāzi par daļu no radīto zaudējumu summas vai par visu summu.
Atlikto izmaksu aprēķināšanas piemērs
Objekta izmaksas ir 36 000 rubļu, līgums tiek parakstīts uz gadu. No pieejamajiem datiem mēs iegūstam, ka grāmatvedim katru mēnesi jānoraksta 1000 rubļu (36 000 / 3/12 = 1000).
Gadījumos, kad tas ir būvlīgums, izmaksas jāatspoguļo tajā ceturksnī, kurā tās faktiski radušās. Tajā pašā laikā faktiski veiktā darba apjomi tiek uzskaitīti kā ražošanas izmaksas, bet organizācijas izdevumi saistībā ar plānoto darbu - kā BPO. Saskaņā ar pašreizējo regulu šādi izdevumi tiks norakstīti, saņemot ienākumus par veikto darbu. Uzņēmumam ir tiesības patstāvīgi sadalīt izdevumus gadījumos, kad darbības datums pārsniedz pārskata periodu vai darbuzņēmējs ziņo pa posmiem.
Kā organizēt grāmatvedību 1C: Grāmatvedība
Tātad atliktajos izdevumos ietilpst pārskata perioda izdevumi, bet tie ir tieši saistīti ar nākamajiem periodiem.
Lai šādus izdevumus nebūtu grūti atspoguļot bilancē, vispirms tie jāpievieno attiecīgajā direktorijā programmā 1C. Vispirms izvēlnē atlasiet “Ienākumi un izdevumi” un pēc tam attiecīgi vienumu “Atliktie izdevumi”. Mēs iepazīstinām ar izdevumu nosaukumiem, vienlaikus norādot to veidu, atzīšanas metodi saskaņā ar nodokļu kodeksu, debetēšanas laiku, kā arī korespondējošo kontu un tā analīzi.
Pēc datu ievadīšanas parādīsies jauns elements “Aktīva tips”, kuram tiek noteiktas dažādas vērtības, piemēram: krājumi un pamatlīdzekļi, debitoru parādi, citi apgrozāmie un ilgtermiņa aktīvi. Bilances sadaļa un rinda, kurā tiks atspoguļoti nākamo periodu izdevumi, ir atkarīga no tā, kādam aktīva veidam tiek attiecinātas izmaksas. 1C 8.2 ir arī standarta iestatījumi, piemēram, ja grāmatvedis nenorāda aktīva veidu, programma šādas vērtības automātiski ievada bilances rindā ar nosaukumu “Citi apgrozāmie līdzekļi”.
1C izstrādātāji pielāgo grāmatvedības programma saskaņā ar piemērojamajiem noteikumiem. Tātad tiek izmantots 97. konts, par kuriem atliktie izdevumi tiek atspoguļoti kā apakškontrole. Turklāt tie tiek izmantoti kā analītika vietnē konts 76.
Nākamo periodu izdevumu norakstīšanai nav nepieciešama grāmatveža dalība, jo 1C: grāmatvedībā tas notiek automātiski, izmantojot regulētu darbību.
Atliktais ienākums
Ienākumi un atliktie izdevumi, aktīvi vai saistības? Ir tādi organizācijas ienākumi, kurus tā saņēmusi pārskata periodā, bet tie ir jāatspoguļo tikai nākotnē. Starp šādiem ienākumiem var atzīmēt paredzamo līdzekļu saņemšanu, un tie tiek atspoguļoti attiecīgā konta aizdevumā. Atliktie izdevumi 1C tiek ierakstīti un ierakstīti līdzīgi ienākumiem.
Ienākumu veidi:
- Īre
- Samaksa par komunālajiem pakalpojumiem.
- Komunikāciju izmantošana.
- Bez atlīdzības saņemti aktīvi, kas uzskaitīti tirgus vērtībā.
- Summas iztrūkums.
Analītiskā grāmatvedība 98 kontā tiek organizēta saskaņā ar šādiem subkontiem:
- Ienākuma veids.
- Katra atsevišķa vērtību bezmaksas saņemšana.
- Trūkuma veids.
- Katru trūkstošo vērtību.
Vienkāršotas grāmatvedības izmaksas
Kā izdevumi un atliktie ienākumi tiek atspoguļoti, piemērojot STS? Šādas organizācijas grāmatvedim tie jāatspoguļo grāmatvedības grāmatā. Uzņēmumam, kas atrodas šādā sistēmā, ir tiesības samazināt aprēķināto vienoto nodokli par BPO summu. Tomēr ir viens smalkums: to var izdarīt tikai tad, ja uzņēmums par nodokļu bāzi ir izvēlējies starpību starp ienākumiem un izdevumiem.
