Transporta un iepirkuma izmaksas: grāmatvedība un glabāšana

Visus ar preču un krājumu iegādi saistītos izdevumus bilancē ieraksta kā atsevišķu posteni. Pēc tam tie jānoraksta uz organizācijas izmaksām vai kopējām izmaksām par pašreizējo periodu.

Būtība

Grāmatvedībā transporta un iepirkuma izdevumos ietilpst izmaksas, kas saistītas ar materiālu piegādi (Finanšu ministrijas rīkojuma Nr. 119n 70. punkts), tajā skaitā:

• iekraušanas operācijas;
• pārvadāšana;
• ceļa nauda;
• materiālu uzglabāšana dzelzceļa stacijās, jahtu ostās;
• noliktavu komplekss, ieskaitot iepirkuma punktu uzturēšanas izmaksas;
• aizdevuma maksa;
• trūkums un bojājumi;
• rezerves, piemaksas.

Transporta un iepirkuma izmaksu uzskaite tiek veikta vienā no šiem veidiem:

• tieši materiālu izmaksās;
• kontā 15 "Izejvielu iepirkums" atsevišķi;
• atsevišķā subkontā, kas savienots ar kontu 10 “Materiāli”.

Izvēlētā metode ir ierakstīta grāmatvedības politikas.

Sūtījumi

Ja organizācija transporta un iepirkuma izmaksas saista ar faktiskajām izmaksām, tiek veikti šādi darījumi:

• D-10 K-t 60 (20, 75) - materiālu saņemšana.
• D-10 K-t 60 (76, 26) - izmaksas tiek iekasētas pēc izmaksām.

Apsvērsim, kā atsevišķi tiek ņemtas vērā transporta un iepirkuma izmaksas.

Rezultāts 10:

• D-10 K-60 (20) - izejvielu saņemšana.
• Dt 10 Kt 76 (23) - ņemts vērā TZR.

Rezultāts 15:

• Dt 15 Kt 76 - materiālu saņemšana par līgumcenu.
• Dt 15 Kt 76 - uzskaita pārvadāšanas izmaksas faktiskajās izmaksās.
• D-10 K-15 - materiālu nosūtīšana.

Vērtību novirzes tiek norakstītas arī pieņemšanas brīdī izejvielu uzskaitei:

• D-16 K-t 15 - faktiskās vērtības novirze no uzskaites.
• Dt 15 Kt 16 - cenas pārsniegums virs faktiskajām izmaksām.

Ja pārvadāšanas un iepirkuma izmaksas tiek ņemtas vērā atsevišķi, materiāli jāsadala grupās. Izmaksas tiks sadalītas starp tām. Materiāli tiks uzskaitīti ar atlaidēm:

• apstiprinājusi organizācija;
• precizēts līgumā;
• pagājušā perioda faktiskās izmaksas.

Ja cena novirzās no izmaksām vairāk nekā par 10%, tā ir jāpārbauda.

Ja TZR tiek uzskaitīti atsevišķi, tie mēneša beigās jānoraksta, nosūtot D-t 20 (25) K-t 16 (10).

Drupināšanas izmaksas

Ļaujiet mums sīkāk apsvērt, kā var sadalīt transporta iepirkuma izmaksas:

• Izmaksu procentuālais daudzums nepārsniedz 1/10 no visu materiālu izmaksām: visi izdevumi, kas pieņemti grāmatvedībai pašreizējā periodā, tiek pilnībā novirzīti materiāliem, kas debetēti kontos 20, 23 un 91-2.
• TZR nepārsniedz 5% no materiālu izmaksām: pašreizējā periodā izmaksu summa tiek pilnībā norakstīta no importēto izejvielu izmaksām.
• Saskaņā ar vidējo izdevumu procentuālo daudzumu.
• Procenti pārskata perioda sākumā. Kārtējā mēneša izdevumu pārspīlēšana vai nepietiekama novērtēšana ir jākoriģē nākamajā mēnesī.
• Saskaņā ar standartiem. Izdevumu summas, kas pārsniedz apstiprinātās vērtības, tiek ņemtas vērā nākamajā periodā.

Aprēķini

Kā norādīts, dažos gadījumos transporta un iepirkuma izmaksas veido vidējo procentuālo daļu. Sīkāk apsvērsim, kā to aprēķināt:

• (Transporta izmaksu bilance perioda sākumā + Materiālu piegādes izmaksu summa kārtējā mēnesī): (Inventāra izmaksas mēneša sākumā + Ienākošo materiālu izmaksas) x 100%,

vai:

• Vidēji% norakstītā MPZ: krājumu uzskaites vērtība.

1. piemērs

OJSC nodarbojas ar metālizstrādājumu ražošanu. Uzņēmums reģistrē materiālus 15. un 16. kontā. 01.02. Bilancē bija:

• sal. 10: 10 tonnas metāla 28 000 rubļu vērtībā .;
• sal. 16: TZR atlikums 3000 rubļu apjomā.

Mēneša laikā OAO nopirka 50 tonnas metāla 168 150 rubļu vērtībā. Šīs partijas nosūtīšanas izmaksas ir 17,7 tūkstoši rubļu.Tajā pašā laika posmā 35 tonnas metāla tika nodotas ražošanai. Sūtījumi:

• Dt 15 Kt 60 - 142,5 tūkstoši rubļu. - metāla saņemšana.
• Dt 19 Kt 60 - 25,65 tūkstoši rubļu. - iekļauts PVN.
• Dr 68 komplekts 19 - 25,65 rubļi. - Ir atskaitīts nodoklis par nopirktajām izejvielām.
• D-10 K-15 - 140 tūkstoši rubļu. - metāls tiek kapitalizēts.
• Dt 15 Kt 60 - 15 tūkstoši rubļu. - atspoguļotas piegādes izmaksas.
• Dt 19 Kt 60 - 2,7 tūkstoši rubļu. - grāmatvedības nodoklis no TZR.
• Dt 68 Kt 19 - 2,7 tūkstoši rubļu. - nodokļu atskaitījums par TZR.
• Dt 16 Kt 15 - 17,5 tūkstoši rubļu. (142,5 + 15 - 140) - starpība starp cenu un izmaksām tiek norakstīta.
• Dt 20 Kt 10 - 98 tūkstoši rubļu - metāls tika nodots ražošanai.

Februārī norakstāmo izejvielu izmaksas tiek aprēķinātas šādi:

1. 2,8 - 10 + 2,8 x 50 = 168 tūkstoši rubļu. - metāla izmaksas, ņemot vērā sākotnējo atlikumu.
2. 3 + 17,5 = 20,5 tūkstoši rubļu. - TZR summa, ieskaitot sākotnējo atlikumu.
3. 20,5 / 168 x 100 = 12,2% - vidējais procents.

Februārī norakstāmais TZR (98 x 12,2% = 11,956 tūkstoši rubļu) tiek ņemts vērā, nosūtot norādi D-t 20 Kt 16.

Īpašības

Kā sadalīt uzglabāšanas izmaksas vairākiem materiālu veidiem, ja tos piegādā viens pārvadātājs? Šādiem gadījumiem organizācija var izstrādāt atsevišķu izmaksu uzskaites metodiku un konsolidēt to grāmatvedības politikā.

Piemēram, jūs varat norādīt, ka, piegādājot atšķirīgus rūpnīcas komplektus ar vienu transportlīdzekli, TZR tiks sadalīts proporcionāli daudzumam, svaram vai to tilpumam. Ja jūs piegādājat neviendabīgas materiālu grupas (dažas tiek izmērītas gabalos, citas - tonnās), jums vai nu visas vienības ir jānogādā pie viena saucēja, vai arī izmaksas tiek sadalītas starp grupām, piemēram, proporcionāli vietu skaitam transportlīdzeklī. Nākamais solis ir sadalīt vienības izmaksas tieši proporcionāli vienībām, kas darbojas katrā grupā.

2. piemērs

Organizācijai ar vienu automašīnu tika piegādātas simts lokšņu metāla loksnes un divsimt metru stūri. Transportēšanas un iepirkuma izmaksas ir 7 tūkstoši rubļu. neskaitot nodokļus. Lai sadalītu izdevumus, grāmatvedis visas vienības atnesa pa kilogramiem. Vienas loksnes svars ir 60 kg, stūra metrs ir 15 kg.

Kopējais svars: 60 x 100 + 15 x 200 = 9 tūkstoši kg.

Metāla piegādes izmaksas ir: 7 x 6: 9 = 4,667 tūkstoši rubļu.

Stūra piegādes izmaksas ir: 7 x 3: 9 = 2,333 tūkstoši rubļu.

Nodokļu uzskaite

Ir trīs veidi, kā NU TZR ņemt vērā. Izvēlētā iespēja jāapstiprina grāmatvedības politikā un jāpiemēro vismaz divus gadus.

1. variants. Norakstiet visas inventāra izmaksas

Ja visa izdevumu summa attiecas uz vienu materiālu vienību, tad tos pilnībā iekļauj šī posteņa izmaksās. Piemēram, ja viena izejvielu vienība tika piegādāta ar automašīnu, šajos krājumos tiek iekļauta visa transporta izmaksu summa. Ja izmaksas attiecas uz vairākām izejvielu vienībām, tad tās sadala proporcionāli krājumu vērtībai.

Piemērs

Transporta uzņēmums vienā automašīnā piegādāja organizācijas materiālus (0,3 tonnas naglas un 0,5 tonnas skrūves). Pakalpojuma izmaksas sasniedza 3 tūkstošus rubļu. Izejvielu cena: 30 rubļi / kg naglu, 10 rubļi / kg skrūvju.

Piegādes izmaksas tiek attiecinātas uz izejvielām:

1. 3 x (0,3 x 30): (0,3 x 30 + 0,5 x 10) = 1,929 tūkstoši rubļu. - naglas;
2. 3 - 1,929 = 1,071 tūkstoši rubļu. - skrūves.

2. risinājums. TZR tiek uzskaitīti atsevišķi, un katra perioda beigās tie tiek sadalīti starp precēm un krājumu atlikumiem

Izdevumu summas aprēķināšana tiek veikta katram produktam atsevišķi pēc šādas formulas:

• TZR = Ražošanā izmantoto materiālu izmaksas x (TZR atlikums mēneša sākumā noliktavā + saņemtā TZR summa par kārtējo mēnesi): (Ražošanai nodoto materiālu izmaksas + krājumu izmaksas perioda beigās).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā šī metode ir paredzēta tikai izmaksu summas noteikšanai par pārdotajām precēm. Bet tā izmantošana attiecībā uz krājumiem nav pretrunā ar likumu, neizraisa informācijas sagrozīšanu.

3. variants. Attiecas tikai uz pārdotajām precēm

Visas izmaksas, izņemot nosūtīšanas izmaksas, vienlaikus tiek norakstītas no citiem izdevumiem. Jo īpaši:

• apdrošināšanas pakalpojumu apmaksa - prēmijas samaksas dienā;
• pienākumi - maksājuma dienā;
• atlīdzība starpniekam - dienā, kad nauda tiek pārskaitīta no konta.

Transportēšanas izmaksas tiek uzskaitītas izdevumos kā izdevumi, kas saistīti ar attiecīgajā periodā pārdotajām precēm. Summu nosaka pēc šādas formulas:

• TZR = pārdoto preču izmaksas x (TZR mēneša sākumā + kārtējā perioda TZR): (pārdoto preču izmaksas + krājumā esošo preču atlikuma izmaksas).

Saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu TZR tiek iekasēti nodokļu izdevumos datumā, kas iestājas vēlāk, neatkarīgi no tā, vai tā ir pieņemšana grāmatvedībā vai samaksa piegādātājam. Izejvielu izlaišanai ražošanā NU nav nozīmes.

3. piemērs

2015. gada jūnijā tirdzniecības organizācija iegādājās krājumus 708 tūkstošu rubļu apjomā. Viņu piegādes izmaksas sasniedza 23,6 tūkstošus rubļu. Grāmatvedības politika paredz, ka šīs izmaksas tiek iekļautas izmaksās. Sūtījumi:

• Dt 15 Kt 60 - 600 tūkstoši rubļu. - izejvielu iepirkuma vērtība.
• Dt 19 Kt 60 - 108 tūkstoši rubļu. - atspoguļots PVN.
• Dt 15 Kt 60 - 20 tūkstoši rubļu. - TZR izmaksas.
• Dt 19 Kt 60 - 3,6 tūkstoši rubļu. - PVN TZR.
• Dt 41 Kt 15 - 620 tūkstoši rubļu. - faktiskās izmaksas.

4. piemērs

Mēs papildinām iepriekšējā piemēra nosacījumus. Pieņemsim, ka nosacītās LLC grāmatvedības politika paredz, ka TZR tiek iekļauts ieviešanas izmaksās. Faktiskās izmaksas veido 41. kontā:

• Dt 41 Kt 60 - 600 tūkstoši rubļu. - izejvielu iepirkuma vērtība.
• Dt 19 Kt 60 - 108 tūkstoši rubļu. - atspoguļots PVN.
• Dt 41 Kt 60 - 20 tūkstoši rubļu. - TZR izmaksas.

5. piemērs

Ir vēl viens uzskaites veids. TZR var parādīt tāda paša nosaukuma subkontā, kas atvērts 44. kontam. Tad šīs summas tiek norakstītas.

Pieņemsim, ka organizācija piegādā preces uz noliktavu ar savu transportu. Par 2015. gada pusi autovadītāja alga sasniedza 150 tūkstošus rubļu, sociālās apdrošināšanas iemaksas - 5 tūkstošus rubļu, degvielas un smērvielu izdevumi - 20 000 rubļu. Sūtījumi:

• Dt 44 Kt 70 - 150 tūkstoši rubļu. - vadītāja alga.
• Dt 44 Kt 69 - 53,4 tūkstoši rubļu. - algas maksa.
• Dt 44 Kt 02 - 5 tūkstoši rubļu. - tiek iekasēta amortizācija.
• Dt 44 Kt 60 - 20 tūkstoši rubļu. - izdevumi degvielai un smērvielām.

Ja organizācija piegādā preces savai noliktavai un klientiem ar vienu un to pašu TS, ir ļoti grūti sadalīt izmaksas. Šādos gadījumos grāmatvedības politikā ieteicams noteikt, ka visas summas noraksta no konta 44 bez turpmākas sadales.

Noliktavu komplekss ārpustirgus organizācijās

Krājumu uzskaites procedūra ir sīki aprakstīta uzņēmuma vadības metodiskajos norādījumos. Izejvielu pārpalikums tiek debetēts no konta 41 pēc izmaksām, ņemot vērā TZR. Ar tirdzniecību nesaistīti uzņēmumi var iegādāties preces, izmantojot nodaļas, kas nodarbojas ar tirdzniecību. Tad TZR tiek ierakstīti 44. kontā apakškontā "Komerciālie izdevumi".

Daudznozaru organizācijas veic vairākas aktivitātes. Šādu uzņēmumu transporta izmaksas tiek uzskaitītas Dt kontā 23, sniegtie pakalpojumi tiek norakstīti no Kt 23 līdz Dt t (29) pēc izmaksām. Organizācija var patstāvīgi izvēlēties izmaksu sadalījuma metodi: proporcionāli ieviešanai, darbinieku skaitam. Galvenais ir apstiprināt šo grāmatvedības kārtību ar atbilstošu galvas rīkojumu.

Atlikušo TZR summu norakstīšanas metodi perioda beigās nosaka ar grāmatvedību. Visbiežāk šie izdevumi tiek pārskaitīti uz D-90. Konta atlikums 44 atbilst izdevumu summai, kas attiecināma uz to preču atlikumu, kuras perioda beigās nav pārdotas. TZR summu perioda beigās nosaka ar vidējo pārskata mēneša izmaksu procentu.