Lieli izdevumi ar vienreizēju norakstīšanu var dramatiski palielināt izmaksas un radīt zaudējumus uzņēmumam. Lai izdevumi vienmērīgi iekļautos izmaksās, tiek veidotas rezerves nākotnes izdevumiem.
Definīcija
Rezerves nākotnes izdevumiem, kā likums, izveido organizācija rezervēto līdzekļu turpmākai sadalei uzņēmuma turpmākajiem izdevumiem. Nākotnē šos līdzekļus var vienmērīgi segt no uzņēmuma ražošanas izmaksām.
Šādu rezervju izveidošanu uzņēmumā regulē PBU. Pamatlīdzekļu modernizēšanai uzņēmums var izveidot rezerves nākamo darbinieku atvaļinājumu apmaksai, prēmiju maksājumiem, pamatojoties uz gada rezultātiem, vai prēmijām par ilgstošu darba stāžu. Turklāt var izveidot rezerves, lai segtu turpmākos izdevumus par sagatavošanās sezonālo darbu, galveno aktīvu remontu, ko uzņēmums īrē, vai meliorācija un citi vides pasākumi. Atsevišķi ir vērts atzīmēt rezerves garantijas apkalpošanai.
Rezervju uzskaite
Informācija par izveidoto rezervju statusu un apriti jāatspoguļo kontu plānā pasīvajā kontā 96 “Rezerves nākotnes izdevumiem”. Analītisko grāmatvedību organizācijā veic atsevišķi katram rezervju veidam. Rezervju līdzekļu uzkrāšana tiek atspoguļota 96. konta kredītā, bet debeta konti vienas vai otras produkcijas izdevumu uzskaitei tiek atspoguļoti debetā (konti no 20. līdz 29.). Faktisko izdevumu un maksājumu gadījumā, kas tiek veikti uz rezerves fondu rēķina, kontu 96 debetē atbilstoši kontiem, kas atspoguļo norakstītos izdevumus (konts 08, 10, 23, 70 un citi).
Konts 96 “Rezerves nākotnes izdevumiem” ir sintētisks. Uzņēmumā tam var atvērt apakškontus. Piemēram, 1. apakškontā “Rezerve nākamajām brīvdienām”, 2. apakškontā “Rezerve garantijas apkalpošanai”, 3. apakškontā “Citas rezerves” un citām. Uzņēmumam ir tiesības noteikt subkontu sarakstu un veikt uzskaiti par rezervēm turpmākiem izdevumiem saskaņā ar grāmatvedības politiku.
Tipiski grāmatvedības ieraksti
Kā minēts iepriekš, nākotnes izdevumu un maksājumu uzkrātās rezerves tiek atspoguļotas 96. konta kredītā. Piemēram, uzkrājumus rezerves summām nākotnes izdevumiem par kapitāla veidošanu debetē kontā 08 un kreditē no konta 96. Uzkrājums rezervei atvaļinājumu vai ilgtermiņa darba prēmiju samaksai tiek ieskaitīts kontā 96 kontā 20 (primārās ražošanas strādniekiem), 23 (strādniekiem) palīgražošana), 25. un 26. (vispārīgajam un vadības personālam).
96. konta debets iepriekš izveidotās rezerves atskaita no 23. konta kredīta ražošanas palīgtelpu remontam. Līdzekļu uzkrājums atvaļinājuma naudai vai darba stāža piemaksai tiek atskaitīts no rēķini 70 uz konta 96 debetu.
Bilance
Kopš 2011. gada rezerves nākotnes izdevumiem tiek atspoguļotas bilancē kā aprēķināto ilgtermiņa saistību summa. Šajās rindās bilancē tiek parādīts konta 96. kredīta atlikums. Jaunajā bilances formā rezerves īstermiņa aplēstajām saistībām parasti tiek atspoguļotas atsevišķā rindā.
Tomēr kopš 2011. gada ne visas rezerves bilancē tiks atspoguļotas kā aplēstās saistības. Piemēram, uzkrājumi pamatlīdzekļu remontam tagad jānoraksta uz citiem izdevumiem. Tāpēc aplēstās saistības tiks uzskatītas par izmaksām, kas saistītas ar darbinieku atvaļinājumu apmaksu un naudas prēmijām par nostrādātiem gadiem, kā arī par garantijas apkalpošanas izmaksām.
Rezervju izveidošana atvaļinājuma samaksai
Organizācijai ir tiesības patstāvīgi noteikt noteikumus un metodes, lai novērtētu savus pienākumus grāmatvedībā, un piestiprināt tos ar grāmatvedības politikas noteikumiem. Organizācija var izveidot rezerves, pamatojoties uz apstiprināto darbinieku atvaļinājumu grafiku.
Rezervju līdzekļu uzkrāšanu var veikt mēnesī vai ceturksnī. Vēlams ir pirmais variants, jo tas ir visuzticamākais un ļauj uzkrāt rezervi atvaļinājuma naudas samaksai, jo darbinieki iegūst tiesības uz atvaļinājuma dienām.
Pastāv divas iespējas, kā noteikt īpašus uzkrājumu lielumus atskaitījumiem. Pirmais variants ir tāds, ka organizācija var aprēķināt atskaitījumu summu rezervē (RO), par pamatu ņemot organizācijas darbinieku algas fonda (PAY) lielumu mēnesī vai ceturksnī. Daudzās organizācijās ir ierasts to noteikt par 2,33 atvaļinājumu dienām par katru darbinieka darba mēnesi.
Tad formula ir šāda:
RO = (FOTO + apdrošināšanas prēmiju vērtība) / 28 dienas * 2,33 dienas.
Otrais variants, lai noteiktu skaidras naudas atskaitījumu summu rezervē, ir aprēķināt summu katram darbiniekam atsevišķi. Lai to izdarītu, jums jāzina darbinieka ikdienas ienākumi (SZ) un atvaļinājumu dienu skaits, ko darbinieks var izmantot (UP). Tad formula izskatīsies šādi:
PO = SZ * PIRMS.
Šajā gadījumā rezervju atskaitījumu kopsumma ir katra darbinieka PR summa, kas palielināta par apdrošināšanas prēmiju lielumu. Šī metode ir sarežģītāka, bet tajā pašā laikā visuzticamākā un ļauj precīzāk novērtēt rezervju atskaitījumu summu.
Rezervju izveidošana garantijas apkalpošanai
Pamatojoties uz pieredzi līdzīgu pienākumu aprēķināšanā vai ekspertu atzinumos, organizācija pati nosaka aplēstās atbildības vērtību.
Īstermiņa garantijas saistības (1 gads vai mazāk) rezerve tiek uzkrāta saistību kopsummā. Ilgtermiņa garantiju saistībām (vairāk nekā 1 gads) rezerves summa tiek uzkrāta diskontētajā vērtībā, ko aprēķina, reizinot saistību summu, kas būs jāatmaksā, ar diskonta koeficientu.
Pareiza un uzticama aprēķināto saistību uzskaite, ieskaitot rezerves nākamajiem izdevumiem, ir svarīga loma jebkurai organizācijai, jo tā ļauj pareizi detalizēt izdevumus un tos efektīvāk pārvaldīt.
