Uzņēmējdarbības pamatā ir pamatlīdzekļi. Tie ir galvenie aktīvi, izņemot akcijas un citus vērtspapīrus. Ir vairākas procedūras, galvenokārt grāmatvedības būtības, kuras var veikt attiecībā uz pamatlīdzekļiem. Starp visizplatītākajiem ir pārvērtēšana. Neskatoties uz to, ka tās rīcība nav tieši noteikta nevienā likumā, šī procedūra nepavisam nav vienkārša formalitāte. Tam var būt reāla ietekme uz biznesa darbību vairākos aspektos vienlaikus. Tāpēc novērtējuma pareizība ir ārkārtīgi svarīga. Kādi ir kritēriji, lai noteiktu konkrētās procedūras kvalitāti? Kādas normas regulē tā rīcību? Kādi var būt pamatlīdzekļu pārvērtēšanas rezultāti?
Kas ir pamatlīdzekļi
Pirmkārt, neliela teorētiska novirze. Pirms izpētīt, kāda ir pamatlīdzekļu pārvērtēšana, apsveriet šīs darbības būtību. Lielākajai daļai organizāciju ir īpašums, kas tiek izmantots kā resurss ražošanai, darbu veikšanai vai pakalpojumu sniegšanai un citiem mērķiem. To veidojošo elementu kopumu sauc par pamatlīdzekļiem. Grāmatvedības likumdošana uzņēmumiem pieprasa veikt uzskaiti. Balstoties uz šo niansi, pamatlīdzekļu definīciju var papildināt ar formulējumu - tas ir īpašums, kura lietošanas termiņš ir vismaz 12 mēneši (šo periodu nosaka attiecīgo tiesību aktu teorija un prakse).
Starp papildu kritērijiem noteiktu elementu atzīšanai par pamatlīdzekļiem var minēt, piemēram, vai tas ir paredzēts iekšējai lietošanai (tas ir, īpašums, kas nav paredzēts pārdošanai), kā arī apveltīšana ar īpašumiem, kas rada ekonomiskus ieguvumus. Viskrievijas pamatlīdzekļu klasifikatorā, kā arī nozares noteikumos pamatlīdzekļi, kā likums, tiek klasificēti kā ēkas (vai būves), kā arī mašīnas (aprīkojums), dažāda veida ierīces, datori, transportlīdzekļi, sadzīves tehnika utt.
Grāmatvedības smalkumi
Pamatlīdzekļu uzskaitei tiek izmantoti divi galvenie grāmatvedības konti: 01 un 03. Atbilstošā tipa uzņēmuma mantu novērtē, pamatojoties uz trīs vērtību veidiem: sākotnējo, atlikumu un atjaunošanu. Kā pirmo daļu tie tiek ņemti vērā. Sīkāk apsveriet, kādas ir sākotnējās izmaksas.
Saskaņā ar vispārpieņemto Krievijas grāmatvežu definīciju sākotnējās izmaksas ir uzņēmuma kopējās izmaksas pamatlīdzekļu iegādei (vai ražošanai), neskaitot PVN. Turklāt, ja īpašums tika ziedots organizācijai, tad tā sākotnējā vērtība ir balstīta uz tirgus cenu brīdī, kad tā saņemta uzņēmuma rīcībā.
Grāmatvedība paredz procedūras, kurās var mainīt sākotnējās īpašuma izmaksas. Starp tiem - pamatlīdzekļu pārvērtēšana. Ja šī procedūra ir iesaistīta, īpašumam tiek noteiktas aizstāšanas izmaksas - tiek pieņemts, ka tas ir atbilstošāks nekā sākotnējais, jo tajā tiek ņemtas vērā pašreizējās cenas un citi faktori.
Pārvērtēšanas nepieciešamība
Tādējādi pamatlīdzekļu pārvērtēšana ir to reālās vērtības noskaidrošana. Kam paredzēta šī procedūra? Galvenais šeit ir sniegt pareizu informāciju par finanšu pārskatiem.Var izrādīties, ka pārvērtēšanas laikā izrādās, ka pamatlīdzekļi ir daudz dārgāki vai, tieši otrādi, lētāki nekā to pašreizējie tirgus ekvivalenti.
Tajā pašā laikā pamatlīdzekļu pārvērtēšana ir organizāciju brīvprātīga procedūra. Tomēr to var veikt tikai attiecībā uz īpašumu, kas pieder uzņēmumam, pamatojoties uz īpašumtiesībām. Pamatlīdzekļu vērtības pārvērtēšanu var veikt ne vairāk kā 1 reizi gadā.
Pamatlīdzekļi daudzās organizācijās ir pamatā esošie aktīvi. Stāvoklis, kādā viņi darbojas, var interesēt ieguldītājus vai akcionārus (pašreizējos vai potenciālos). Informācijai par to, kā uzņēmumā notiek lietas, jābūt uzticamai.
Kādus citus mērķus organizācija var sasniegt, uzsākot tādas procedūras kā pamatlīdzekļu pārvērtēšana un pārvērtēšana? Tas var būt, piemēram, pamatkapitāla palielinājums. Parasti šī iespēja ir palielināt akciju cenu, pateicoties papildu materiālajiem aktīviem, kas radušies pārvērtēšanas procesā. Starp citu, šis mehānisms ir praktiski noderīgs uzņēmumiem, kuriem likumdevējam ir prasības attiecībā uz pamatkapitāla lielumu - ir arī šādas nozares. Tāpēc, ja uzņēmums, kas darbojas šādā segmentā, savlaicīgi neveic atkārtotu novērtēšanu, pastāv risks, ka regulators izdos nevēlamu rīkojumu par darba pārtraukšanu.
Vēl viens faktors, kas objektīvi var noteikt vajadzību pēc atbilstošas procedūras, ir cenu (tarifu) pielāgošana. Pārvērtējot un atklājot, ka ražošanas izmaksas ir kļuvušas augstākas, uzņēmums var pamatoti noteikt augstākas cenas un padarīt savu biznesa modeli stabilāku.
Daudzos gadījumos aizdevējs (parasti banka), nosakot uzņēmumam iespējamā aizdevuma apmēru, analizē uzņēmuma stabilitāti, pamatojoties uz pamatlīdzekļu vērtību. Tāpēc pārvērtēšanai var būt liela nozīme peļņas nesoša aizdevuma piesaistē uzņēmumam.
Īpašuma vērtības pārvērtēšana vai analīze?
Zināmā mērā īpašuma vērtības analīze tiek uzskatīta par parādību, kas ir tuva pamatlīdzekļu pārvērtēšanai. Kāda ir tā specifika? Patiesībā šāda veida analīze ir procedūra, kas nav oficiāli reģistrējama un nostiprināma primārajos un grāmatvedības dokumentos. Metodika, kuru izmanto uzņēmumi (parasti tie ir trešo personu uzņēmumi), kas to ražo, var ievērojami atšķirties no standartiem, kas pieņemti pamatlīdzekļu kā tādu pārvērtēšanas praksē.
Tajā pašā laikā īpašuma vērtības analīze parasti ir lētāka un vienkāršāka no organizatoriskā viedokļa, un tāpēc daudzos gadījumos ir vēlams, ja uzdevums ir, piemēram, parādīt pamatlīdzekļu vērtību tai pašai bankai vai investoriem. Tomēr, kad runa ir par nepieciešamību samazināt nodokļu aprēķināšanas bāzi, ir nepieciešami pamatlīdzekļu pārvērtēšana, amortizācija un citas saistītās procedūras, kas atbilst visiem kritērijiem.
Izmaksu faktori
Kādi ir galvenie pamatlīdzekļu vērtības izmaiņu iemesli? Var izdalīt divas grupas. Pirmais ir inflācijas faktori. Laika gaitā preces, kas iegādātas agrāk, daudzos gadījumos kļūst lētākas salīdzinājumā ar ekonomisko procesu subjektu pirktspēju. Otrkārt, tas ir nodilums - operatīvs vai dabisks (sakarā ar detaļu un materiālu glabāšanas laiku). Treškārt, tas ir tehnoloģiskā progresa faktors - daži resursu veidi (īpaši, piemēram, elektronika) laika gaitā ievērojami noveco un tāpēc ātri zaudē tirgus cenu.
Kas notiks, ja jūs nepārvērtēsit?
Iepriekš mēs atzīmējām, ka pamatlīdzekļu sākotnējo izmaksu pārvērtēšana ir brīvprātīga procedūra Krievijas uzņēmumiem. Tomēr atteikšanās to veikt var radīt zināmus riskus.Piemēram, ja uzņēmums, neiesaistot pārvērtēšanu, mākslīgi pārvērtē savus aktīvus salīdzinājumā ar reālajiem, īpašuma nodokļa bāze var palielināties. Savukārt, ja skaitļi ir pārāk lieli un acīmredzami nepamatoti, uzņēmums var zaudēt pievilcību investoru vai kreditoru acīs.
Tādējādi pamatlīdzekļu pārvērtēšana - lai arī tā nav fakultatīva, taču ļoti vēlama procedūra. Daudzos gadījumos tā ieviešana atbilstoši pareizam algoritmam var garantēt rentablu aizdevumu, pozitīvu esošo vai potenciālo investoru novērtējumu. Neskatoties uz to, ka pārvērtēšana ir brīvprātīga procedūra, tiesību aktos, kā arī Krievijas grāmatvedības praksē ir pamatnostādnes un kritēriji, kas nosaka optimālo scenāriju tā ieviešanai. Kāds varētu būt ieteicamais algoritms pamatlīdzekļu vērtības noteikšanas uzdevuma pabeigšanai? Apsveriet iespējamos scenārijus, kā arī to pavadošās nianses.
Pārvērtēšanas algoritms
Galvenais attiecīgās procedūras veikšanas mehānisms ir īpašuma sākotnējās, sākotnējās vērtības vai iepriekš aprēķināto piedziņas izmaksu pārrēķināšana, ņemot vērā nolietojumu, kas tika uzkrāts par resursa izmantošanas periodu.
Parasti lēmumu par to, ka organizācija atkārtoti novērtēs pamatlīdzekļu vērtību, nosaka dokumentācija iekšējos korporatīvajos avotos. Biežāk nekā nē, tas ir piemērots mērķa pārvaldības rīkojums. Šajā dokumentā ir precīzi jāatspoguļo, kādi resursi tiks atkārtoti novērtēti: viss, kas uzņēmumam ir vai daži īpaši veidi, metodika procedūras noteikšanai pārskatos, kā arī ierēdņu saraksts, kas ir atbildīgi par pārvērtēšanas procesu.
Procedūras beigās var būt divi rezultāti. Pirmais ir tas, kad aizstāšanas izmaksas ir mazākas par oriģinālām. Šajā gadījumā rezultāts ir uzcenojums. Otrais scenārijs ir tāds, kad aizstāšanas izmaksas ir augstākas. Šajā gadījumā rezultāts būs pārvērtēšana. Dažreiz grāmatveži reģistrē pamatlīdzekļu pārvērtēšanas koeficientu. Piemēram, ja sākotnējās izmaksas bija 100 tūkstoši rubļu, bet aizstāšanas izmaksas bija 70, tad attiecīgais skaitlis būs 0,70.
Ir vērts atzīmēt vissvarīgāko niansi. Ja uzņēmums vismaz vienu reizi no jauna novērtēja pamatlīdzekļus, tad līdzīga procedūra būtu jāveic nākotnē, turklāt regulāri. Šīs ir prasības grāmatvedības noteikumos (PBU 6/01). Tomēr, kā atzīmē daži eksperti, šajā dokumentā nav norādīts, ar kādu konkrētu biežumu pārvērtēšana jāveic. Tika atzīmēts tikai tas, ka ne biežāk kā reizi gadā.
Tomēr Finanšu ministrijas ieteikumā ir klauzula, saskaņā ar kuru priekšmetu (pamatlīdzekļu) pārvērtēšana jāveic, pamatojoties uz paredzamajām to vērtības izmaiņām 5% apmērā. Tas ir, tiklīdz uzņēmumam ir iemesls uzskatīt, ka pamatlīdzekļiem, piemēram, datoriem, ir samazinājusies cena (vai kāda iemesla dēļ ir palielinājusies cena) par 5%, ir iespējams pārvērtēt. Lai gan katram uzņēmumam ir tiesības noteikt savus kritērijus. Tomēr pēc to noteikšanas uzņēmumam ir jāveic attiecīgi ieraksti dokumentos, kas atspoguļo grāmatvedības politiku.
Pārvērtēšanas un grāmatvedības politikas
Daži eksperti norāda, ka tiesību avoti, kas reglamentē pārvērtēšanas procedūras, neprasa, lai firmas grāmatvedības politikās būtu ierakstīts attiecīgās procedūras biežums. Bet, ja uzņēmuma vadība tomēr nolēma to darīt, ir lietderīgi šo ierakstu papildināt ar formulējumu, kas atspoguļo iespēju atkārtoti novērtēt termiņā, kas var atšķirties no noteiktajiem.
Piemēram, gadījumos, kad tirgus situācija ir saistīta ar būtisku jebkura veida pamatlīdzekļu vērtības korekciju noteiktā laika posmā.Savukārt lēmumu par pārvērtēšanas biežuma maiņu uzņēmums var pieņemt, balstoties uz ļoti “daļēji oficiālu” resursu tirgus vērtības analīzi.
Ņemiet vērā: ja uzņēmums pārtrauc regulāri pārskatīt pamatlīdzekļu vērtību, tad, kā izriet no vienas Finanšu ministrijas vēstules, to var uzskatīt par grāmatvedības politikas maiņu, kurai, savukārt, pamatojoties uz grāmatvedības likumdošanas prasībām, būtu jābūt attaisnojumus, kas pamatoti ar skaitļiem finanšu pārskatos, un tie ir pareizi noformēti uzņēmuma iekšējā dokumentācijā.
Turklāt, ja izmaiņas uzņēmuma grāmatvedības politikā ir tādas, ka organizācijas finanšu rezultāti ir pilnīgi atšķirīgi, it kā nekas nebūtu mainījies, būtu jāveic attiecīgo korekciju monetārs novērtējums. Parasti šādos gadījumos uzņēmumam jāatspoguļo attiecīgo rādītāju izmaiņu dinamika, vismaz pamatojoties uz divām dimensijām (tas ir, divu gadu laikā). Tāpēc, pirms tiek nolemts nepiemērot atkārtotu vērtēšanu, organizācijai jāveic vismaz divas atbilstoša veida procedūras.
Novērtējums "vairumtirdzniecība"
Ar atkārtotu novērtēšanu ir interesants un noderīgs variants - tā objekts nav atsevišķu objektu kolekcija, bet gan viendabīgu objektu grupa. Tajā pašā laikā uzņēmums var patstāvīgi noteikt nepieciešamos klasifikācijas kritērijus - grāmatvedības noteikumos šajā sakarā nav stingru ieteikumu. Dažos citos tiesību avotos, it īpaši Finanšu ministrijas vēstulēs, ir norādījumi, kādus objektus var grupēt, pamatojoties uz to mērķa vispārējo raksturu.
Tomēr visa informācija, kas atspoguļo attiecīgo kārtību un kritērijus, jāatspoguļo uzņēmuma grāmatvedības politikās. Tajā pašā laikā, apkopojot nepieciešamos reģistrus, uzņēmumam ir jāievēro standarti un nosaukumi, kas noteikti All-krievu pamatlīdzekļu klasifikatorā. Praksē objektu grupēšana var būt noderīga, ja uzņēmumam jāsaskaras ar nodokļu optimizēšanas uzdevumu. Tādējādi uzņēmumam būs iespēja aprēķināt, kuri pamatlīdzekļu veidi visskaidrāk ietekmē ar nodokli apliekamās bāzes vērtību.
Grāmatvedība
Būs noderīgi izpētīt tādu niansi kā pamatlīdzekļu pārvērtēšanas uzskaite. Iepriekš mēs atzīmējām, ka alternatīva var būt “daļēji oficiāla” no trešās puses organizācijas pasūtītu līdzekļu tirgus vērtības analīze. Bet, ja mēs runājam par pilntiesīgu pirmā veida procedūru, ir nepieciešams stingri ievērot visus grāmatvedības posmus, lai raksturīgie darījumi, piemēram, pamatlīdzekļu pārvērtēšana, tiktu pareizi piemēroti. Apsveriet šo aspektu.
Kā tiek reģistrēta pamatlīdzekļu pārvērtēšana? Iepriekš mēs teicām, ka atbilstošās procedūras rezultāts var būt pārvērtēšana vai devalvācija. Pirmajā gadījumā rezultātus reģistrē kā papildinājumu uzņēmuma kapitālam. Šim nolūkam grāmatvedis veic ierakstus konta 01 debetā (kas tiek saukts par “pamatlīdzekļiem”) un konta 83 kredītā (“Papildu iemaksāts kapitāls”). Tas, protams, nav vienīgais scenārijs, kurā tiek iesaistīts konts. Pamatlīdzekļu pārvērtēšanu, piemēram, var papildināt ar rezultātu, kad skaitļi tiek ierakstīti peļņas un zaudējumu pārskatos attiecībā uz norēķinu periodu. Tas ir, divkāršais ieraksts mainīsies uz pusi - konta 01 debets, 91. Konta kredīts ("Citi ienākumi un izdevumi").
Ja pārvērtēšanas rezultāts ir pretējs tam, ko mēs atzīmējām iepriekš (aizvietošanas izmaksas ir zemākas nekā sākotnējās), tad uzcenojumu reģistrē. Divkāršs ieraksts tajā izskatīsies savādāk - 91 konta debets, konta 01 kredīts. Iespējamais variants ir tas, ka uzcenojumu nolemj attiecināt uz uzņēmuma kapitāla samazinājumu, kas, savukārt, tika izveidots iepriekšējo periodu pārvērtēšanas dēļ.Šajā gadījumā divkāršs ieraksts būs šāds - konta 83. debets ("Papildu iemaksāts kapitāls") un konta 01 kredīts.
Cits iespējamais scenārijs ir tad, ja uzcenojums ir lielāks nekā iepriekšējos periodos aprēķinātā pārvērtēšana. Tad ieraksts fiksē peļņas un zaudējumu aprēķinā iekļauto summu kā izdevumus. Tas izskatīsies šādi: debeta 91 konts, kredītkonts 01. Var izrādīties, ka notiek pamatlīdzekļu atsavināšana attiecībā uz kuru ir sākta pārvērtēšanas procedūra. Šajā gadījumā divkāršs ieraksts var izskatīties šādi: konta 84 (“Sadalītā peļņa”) debets, 83 konta kredīts.
Tāpēc pamatlīdzekļu pārvērtēšanas rezultāti tiek atspoguļoti dažādos kontos atkarībā no tā, vai aprēķinātais aizvietošanas izmaksu skaitlis pārsniedz iepriekšējo rādītāju. Šī ir procedūra, ko nosaka grāmatvedības noteikumi.
Kā mēs redzam, norīkojumi, kas tiek izmantoti šādas procedūras laikā kā pamatlīdzekļu pārvērtēšana, pēc savas struktūras ir diezgan vienkārši. Tajā pašā laikā ir ļoti svarīgi nepieļaut kļūdu, nosakot skaitļus, kuri jāieraksta grāmatvedībā. Šim nolūkam ir svarīgi izvēlēties optimālo metodi attiecīgās procedūras veikšanai.
Pārvērtēšanas metodes
Kādas ir pamatlīdzekļu pārvērtēšanas metodes? Krievijas grāmatvedības praksē ir divi galvenie. Pirmais ir indeksa metode. Tā īpatnība ir tāda, ka pamatlīdzekļu izmaksas aprēķina, pamatojoties uz deflatoru indeksiem, kurus izveido Federālā valsts statistikas dienesta struktūras. Otrā metode ir tieša konvertēšana. Izmantojot to, organizācijas izmanto veselu virkni dažādu rādītāju: vienus un tos pašus datus no Rosstat, tirgus cenas, informāciju no specializētās literatūras un plašsaziņas līdzekļiem, palīdzību no ekspertu organizācijām. Daudzi eksperti ir vienisprātis, ka otrā metode ir efektīvāka. Tas ietver visaptverošāku pamatlīdzekļu pārvērtēšanas procedūru. Attiecīgās procedūras kvalitāte var tieši ietekmēt bankas vai cita aizdevēja vai investora lēmumu par sadarbību ar uzņēmumu.
