Nodokļu kodeksā vai citā tiesību aktā nav ietverti tādi jēdzieni kā PVN un PVN. Neskatoties uz to, vairums grāmatvežu un nodokļu speciālistu tos labi pārzina - šie izteicieni attiecas uz profesionālu slengu.
Izejošais PVN tiek saukts arī par nedēļas nogali - tas ir nodoklis, ko uzņēmums klientiem izraksta uz rēķiniem, un tas jāmaksā budžetā. Bet pirms tam tā summu var samazināt par iekļauto PVN summu. Šis ir nodokļa nosaukums, kuru uzņēmums maksā piegādātājiem kā daļu no iegādātās preces vai pakalpojuma cenas.
Kur meklēt priekšnodokli
Nopērkot kaut ko savām darbībām no pārdevēja, kurš pats ir PVN maksātājs, uzņēmums saņem rēķinu. Tajā jānorāda preču (pakalpojumu) vērtība, kā arī atsevišķa rinda - “ieskaitot PVN”. Šis nodoklis ir vai nu ievadīts, vai arī uzrādīts. Un to sauc tāpēc, ka pārdevējs to uzrāda, pērkot preces, tas ir, pie tās “ieejas” uzņēmumā.
Kāpēc jāpiešķir priekšnodoklis? Fakts ir tāds, ka, ja ir izpildīti noteikti nosacījumi, nodokļu maksātājam ir tiesības to atskaitīt. Lai saprastu atskaitījuma būtību, jums jāapsver, kā notiek preču pārvietošanās no ražotāja uz galapatērētāju.
Vienkāršākā gadījumā darījumā ir tikai divas puses - ražotājs un pircējs. Ražotājs nosaka preču cenu, aprēķina un pievieno tai nodokli. Saņemot samaksu, ražotājs maksā nodokli budžetā, pārējā summa nonāk viņam ienākumos. Tādējādi, neskatoties uz to, ka ražotājs ir nodokļu maksātājs, tas faktiski tiek samaksāts uz pircēja rēķina.
Kas ir PVN ķēde?
Bet visbiežāk starp ražotāju un pircēju ir starpnieki. Piemēram, ceļš pie patērētāja izskatās šādi: ražotājs - vairumtirgotājs - veikals - pircējs. Katrs no šīs ķēdes dalībniekiem, izņemot galapatērētāju, pārdod preces nākamajam ar noteiktu cenu, kas ietver PVN. Tajā pašā laikā priekšnodokli var atskaitīt divas starpposma saites.
Ļaujiet mums ilustrēt ar piemēru. Vairumtirgotājs no ražotāja iegādājās preces 1000 rubļu vērtībā, ieskaitot PVN 152 rubļu. Tas ir priekšnodoklis vairumtirgotājam. Tās nodokļu marža bija 500 rubļu. Tādējādi preces tiks piegādātas veikalā par cenu 1500 rubļu, ieskaitot 228 rubļu PVN. Šis ir Vairumtirgotāja ieturētais nodoklis. Pateicoties atskaitīšanas mehānismam, vairumtirgotājs var samazināt budžetā maksājamo nodokli par priekšnodokļa summu. Nodokļa aprēķins šajā gadījumā būs šāds: 228 - 152 = 76 rubļi no katras preču vienības. Tas ir, vairumtirgotājs no saviem līdzekļiem maksā nodokli tikai no savas rezerves. Un pārējais tas pāriet uz nākamo saiti - veikalu.
Veikals iegādājas preces par cenu 1500 rubļu par vienību, ieskaitot PVN 228 rubļus. Ļaujiet arī veikala peļņas cenai, ieskaitot nodokļus, 500 rubļu. Tā rezultātā Pircējs iegādājas preces par cenu 2000 rubļu, ieskaitot PVN 305 rubļus. Veikals piemēro atskaitījumu un samazina maksājamo nodokli. Tās summa būs 305 - 228 = 77 rubļi. Izrādās, ka Veikals arī maksā nodokļus tikai pēc savas maržas. Un tā galvenā summa ir iekļauta mazumtirdzniecības cenā un tiek pārskaitīta uz Pircēja pleciem.
Kā redzat, nodoklis tiek pārskaitīts pa ķēdi no vienas saites uz otru. Un tā nav metafora - termins “PVN ķēde” ir diezgan oficiāls, un to izmanto nodokļu iestādes.
Atskaitīšanas noteikumi
Lai atskaitītu PVN un samazinātu nodokļu saistības, ir jāievēro vairāki nosacījumi:
- Uzņēmuma iegādātās preces (pakalpojumi) jāizmanto darbībām, kuras apliktas ar šo nodokli.Citiem vārdiem sakot, tikai šī nodokļa maksātājiem ir tiesības uz priekšnodokļa atskaitījumu. Ko darīt ar visu pārējo, atkarīgs no uzņēmuma pieņemtā nodokļu sistēmas un tā grāmatvedības politikas. Piemēram, priekšnodokli vienkāršotajā nodokļu sistēmā ar mērķi “ienākumi mīnus izdevumi” var iekļaut to izdevumu struktūrā, kas ņemti vērā, aprēķinot nodokļu bāzi.
- Pircējam jābūt pareizi noformētam pārdevēja izrakstītam rēķinam.
- Laikā, kad tiek piemērots atskaitījums, organizācijai ir jāņem vērā preces un pakalpojumi, par kuriem tas tiek pieprasīts.
Par rēķinu nozīmi
Galvenais dokuments priekšnodokļa atskaitīšanai ir rēķini. To pareiza sagatavošana būtu jāuztver ļoti nopietni, jo kopš 2015. gada šo dokumentu dati ir iekļauti deklarācijā.
Galda audita laikā informācija, ka deklarācijā norādītais preču pircējs tiks salīdzināta ar pārdevēja informāciju. Ja tiek atklātas neatbilstības, darījuma puses saņems prasības situācijas noskaidrošanai. Nelabvēlīgu notikumu gadījumā atskaitījumus no uzņēmuma var atsaukt, kas nozīmē, ka nodoklis būs jāmaksā papildus. Turklāt Federālā nodokļu dienesta inspekcija uzliks naudas sodu un aprēķinās soda naudas par nokavētu nodokļu samaksu.
Kurā periodā var atskaitīt PVN
Piegādātāju uzrādīto PVN var atskaitīt laikā, kad ir izpildīti visi iepriekš minētie nosacījumi. Tomēr to izdarīt uzreiz nav nepieciešams - likums ļauj jums atskaitīt nodokli uz trim gadiem. Šo iespēju ir ērti izmantot, piemēram, gadījumā, ja piegādātājs kavē rēķina izrakstīšanu.
Turklāt, lai novērstu budžeta atlīdzināšanu, bieži tiek izmantots atskaitīšanas atskaitīšanas mehānisms. Tas notiek, kad ienākošā PVN summa pārsniedz izejošā lielumu. Kompensācija ir saistīta ar nodokļu auditu, un ne katrs uzņēmums to brīvprātīgi veiks. Tātad, lai no tā izvairītos, pašreizējā ceturksnī ir iespējams atskaitīt ne visu priekšnodokli, bet tikai daļu no tā. Pārējo nodokli var atskaitīt vēlāk - jebkurā trīs gadu periodā.
Atsevišķa priekšnodokļa uzskaite
Diezgan bieži uzņēmums veic ar nodokli neapliekamas darbības kopā ar darbībām, kurām uzliek PVN. Piemēram, šajā gadījumā var izmantot to pašu materiālu. Un ne vienmēr iepriekš ir zināms, cik daudz tas tiks iztērēts ar nodokli apliekamai darbībai un cik daudz - beznodokļu darbībai. Šajā gadījumā, lai varētu piemērot nodokļa atskaitījumu, uzņēmumam jāveic atsevišķa iegrāmatotā PVN uzskaite. Sīkāka informācija par viņa organizāciju tiek ierakstīta grāmatvedības politikā.
Grāmatvedībā uzrādītais PVN tiek ņemts vērā 19. kontā. Veicot ar nodokli apliekamas un ar nodokli neapliekamas darbības, tam tiek atvērti vairāki subkonti, lai uzskaitītu priekšnodokli precēm un pakalpojumiem, kas:
piemēro darījumos, kas apliekami ar nodokli;
piedalīties tikai ar nodokļiem neapliekamās darbībās;
tiek izmantoti abās aktivitātēs.
Priekšnodoklis darījumiem, kas apliekami ar nodokli, var būt atskaitāms. Un to nodokļu daļu, kas atbilst darījumiem, kas nav apliekami ar nodokli, var attiecināt uz ienākuma nodokļa izdevumiem. Bet kā ir ar trešo daļu, kas attiecas gan uz tām, gan citām operācijām?
Ja uzņēmums kārto atsevišķu PVN uzskaiti, tas varēs pieprasīt atskaitīt daļu no šāda nodokļa. Lai noteiktu, kurš no tiem ir jāaprēķina ieņēmumu daļa, kas saņemta no perioda, kas apliekams ar nodokli, kopējos ieņēmumos no pārdošanas. Atskaitīšanai būs iespējams ņemt līdzīgu daļu no priekšnodokļa precēm un pakalpojumiem, kas iegādāti ar PVN apliekamām un neapliekamām PVN operācijām.
Tātad PVN priekšnodoklis ir galvenā koncepcija, lai piemērotu atskaitījumus par šo nodokli. Un tie, savukārt, ir likumīgs mehānisms nodokļu sloga juridiskai samazināšanai. Tomēr tikai tad, ja ir izpildīti visi likumā paredzētie nosacījumi.