Jautājums par to, kā samazināt ienākuma nodokli, mūsdienās ir ļoti aktuāls daudziem uzņēmumiem. Viena no iespējām ir izveidot CGN. Kas tas ir
CTG veidošanās būtība ir tāda, ka maksājumus aprēķina, pamatojoties uz visu grupas dalībnieku kopējo rezultātu. Tas ir, ienākuma nodoklis tiek aprēķināts tādā veidā, it kā visi dalībnieki būtu vienas organizācijas sastāvdaļa. Tas ļauj apkopot peļņu un zaudējumus tajā pašā grupā, kas dod peļņu nodokļu jomā.
Koncepcija un koncepcija
Nodokļu maksātāju konsolidētā grupa (CTG) ir juridiska personu - ienākuma nodokļa maksātāju - brīvprātīga apvienība, kuras pamatā ir vienošanās. Šīs grupas atbildīgais loceklis ir organizācija, kas ir vienošanās puse par CTG izveidi un atbilst noteiktajiem kritērijiem.
Zīmes
Nodokļu maksātāju konsolidētas grupas jēdziens ir cieši saistīts ar tās galvenajām iezīmēm.
Asociācijas specifika paredz vairākas funkcijas, kuras šādai procedūrai un visiem tās dalībniekiem ir jāievēro:
- Organizācijām ir diezgan augsta kopīga līdzdalība, piemēram, ir saimniecības biedri.
- Šādas grupas izveidošanas termiņš var būt vismaz divi nodokļu periodi.
- Visu CSC locekļu savienību var uzskatīt par vienu ekonomisku vienību.
- Dalību CTG nodrošina īpaša līguma noslēgšana.
- Ienākuma nodoklis tiek aprēķināts, pamatojoties uz visu CGT dalībnieku kopējo peļņu (vai zaudējumiem).
Galvenie radīšanas mērķi
Dalība konsolidācijā uzņēmumiem sniedz šādus ieguvumus:
- Apvieno vairāku organizāciju nodokļu bāzi.
- Centralizēti aprēķināt un maksāt ienākuma nodokli.
- Samaziniet nodokļu kontroli.
- Vidējā peļņa un zaudējumi, tādējādi konsolidējot bāzi.
Īpašības
Galvenais nosacījums jauna dalībnieka pieņemšanai CTG ir tā darbības rezultātu atbilstība Nodokļu kodeksa 25. panta 2. punkta standartiem. Lēmums par jauna dalībnieka pieņemšanu jāparaksta visiem grupas dalībniekiem. Turklāt ir obligāti jāgroza spēkā esošais nolīgums par CTG izveidi.
To paraksta arī visi dalībnieki, ieskaitot jauno dalībnieku. Ja jaunā uzņēmuma darbības rādītāji neatbilst datiem, kas norādīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, tad valdības struktūras var atteikties reģistrēt veiktās izmaiņas.
Grupas dalībnieki
Konsolidētās grupas atbildīgais loceklis ir uzņēmums, kas ir KGN līguma dalībnieks. Šim dalībniekam ir pienākums (saskaņā ar līguma noteikumiem) aprēķināt un samaksāt nodokļus visai grupai.
Nodokļu maksātāju apvienotās grupas atbildīgā dalībnieka pilnvarojums ir parakstīts un reģistrēts akts - līgums par nodokļu maksātāja izveidi. Ja privātais tirgotājs ir lielākais nodokļu maksātājs, līgums jāreģistrē nodokļu dienestā, kur viņš ir reģistrēts.
Kas nevar būt CTG loceklis
Tajos ietilpst uzņēmumi, kas uzskaitīti zemāk:
- Klīrings.
- Apdrošināšana.
- Īpašo un brīvo ekonomisko zonu iedzīvotāji / dalībnieki.
- Kredītu patērētāju kooperatīvi.
- Citu CTG dalībnieki.
- Mikrofinansēšanas uzņēmumi.
- Organizācijas, kas atbrīvotas no ienākuma nodokļa vai kuras nodokļu maksātāji neatzīst.
- Izglītības vai medicīnas iestādes, kurās piemēro nulles ienākuma nodokļa likmi.
- Organizācijas, kuru bizness ir azartspēles.
Attiecībā uz bankām un nevalstiskajiem pensiju fondiem to dalība CTG ir iespējama tikai ar nosacījumu, ka visi pārējie dalībnieki ir arī bankas vai fondi.
Tiesības un pienākumi
Grupas dalībnieka tiesības ietver:
- Paskaidrojumu iesniegšana attiecīgajām iestādēm par uzkrāšanas un nodokļu nomaksas jautājumiem.
- Iespēja būt klāt visās notiekošajās nodokļu revīzijās.
- Pārbaužu aktu, lēmumu un citu dokumentu par KGN saimniecisko darbību saņemšana no IFTS.
- Informācijas iegūšana no fiskālā dienesta, kas ir nodokļu noslēpums par CTG dalībniekiem.
- Nodokļu amatpersonu inspekcijas aktu un darbību, kas saistītas ar viņu saistību izpildi, pārsūdzēšana.
- Iesniedzot pieteikumu kompensācijai par līdzekļiem, kas samaksāti virs normas.
CTG dalībnieka pienākumos ietilpst:
- Nodokļa uzskaite, aprēķināšana un samaksa saskaņā ar CTG darbības rezultātiem.
- Līguma par CTG izveidošanu iesniegšana reģistrācijai.
- Prezentē peļņas nodokļa pārskatu, kā arī dokumentus, kas saņemti no grupas dalībniekiem.
- Izejot no kopienas vai pārtraucot tās darbību, tiek nodota informācija par nodokļu aprēķināšanu un samaksu.
- Soda naudas samaksa, kas izdota par nodokļu likumu neievērošanu.
- Pieprasījums pēc primārajiem, nodokļu un grāmatvedības reģistriem.
CGN priekšrocības
Lielākā priekšrocība konsolidētās grupas dalībniekiem ir tā, ka tiek ievērojami samazināts ienākuma nodokļa slogs. Tas ir saistīts ar faktu, ka visu uzņēmumu grupas dalībnieku zaudējumus un rentabilitāti raksturojošie rādītāji ir vispārināti.
Visu grupas dalībnieku uzņēmumu nodokļu bāzi veido konsolidācija. Tomēr darījumiem starp līgumslēdzējām pusēm par CTG izveidi nevar piemērot iekšējo cenu noteikšanu. Vienīgie izņēmumi ir darījumi, kas noslēgti attiecībā uz derīgo izrakteņu ieguvi.
Iesaistītie uzņēmumi tiek apvienoti, neveidojot juridisku personu, lai samazinātu ienākuma nodokļa slogu. To aprēķina visam CTG un izmaksā, pamatojoties uz normām, kas noteiktas Ch. 3.1 Nodokļu kods.
Grupas trūkumi
Protams, arī šai kopienai ir negatīvi aspekti, piemēram, ļoti stingri iestāšanās nosacījumi grupai, kas dod iespēju preferences izmantot tikai ierobežotam lielāko nodokļu maksātāju lokam.
Izveides noteikumi
Galvenā nodokļu maksātāju konsolidēto grupu organizācijas prasība ir tāda, ka atbildīgais CTG loceklis netieši vai tieši kontrolē 90% katra grupā ietilpstošā uzņēmuma pamatkapitāla daļu. Ir svarīgi, lai šī prasība tiktu izpildīta visā līguma darbības laikā, lai izveidotu grupu.
Ir arī svarīgi, lai katram no uzņēmumiem, kas pēdējā gada laikā ir iekļauti CTG, būtu šādi rādītāji:
- Tīro aktīvu vērtībai, saskaņā ar informāciju no finanšu pārskatiem, vajadzētu būt lielākai par pamatkapitāla summu.
- Kopējam ieņēmumu apmēram no preču un materiālu pārdošanas, pakalpojumu sniegšanas un citiem ienākumiem jābūt lielākiem vai vienādiem ar 100 miljoniem rubļu.
- Kopējā samaksātā nodokļu (PVN, peļņa un ieguves rūpniecība) un akcīzes nodokļu summai jābūt lielākai vai vienādai ar 10 miljoniem rubļu.
- Visu aktīvu kopējai vērtībai bilancē uz 31. decembri jābūt lielākai vai vienādai ar 300 miljoniem rubļu.
Turklāt uzņēmumiem nevajadzētu būt likvidācijas, bankrota vai reorganizācijas procesā.
Jāpatur prātā, ka CGN veidošanās periodam jābūt vienādam ar vismaz divu gadu periodu.
Līguma iezīmes
Vienošanās par CTG izveidi norāda uz šādiem svarīgiem punktiem:
- Priekšmets, kas noteikts dokumentā.
- Līguma dalībnieku saraksts un viņu kontaktinformācija / reģistrācijas dati.
- Uzņēmuma atbildīgās puses nosaukums.
- Informācija par katra grupas dalībnieka un atsevišķi atbildīgā dalībnieka pienākumiem (izpildes nosacījumi un izpildes kārtība).
- CTG derīguma termiņš.
- Informācija par atbildību, kas rodas saistībā ar līguma noteikumu neievērošanu.
- Informācijas daudzums nodokļu bāzes aprēķināšanai.
Lai reģistrētu grupas izveidošanas līgumu, atbildīgais dalībnieks nodrošina dokumentu paketi, kurā ietilpst:
- Pats līgums (2 eksemplāros).
- Paziņojums par CTG izveidi, ko parakstījuši visi grupas dalībnieki.
- Dokumenti, kas norāda personas, kas pārstāv uzņēmumus.
- Grāmatvedības un finanšu dokumenti, kas apstiprina, ka visiem grupas dalībniekiem ir tiesības izveidot CTG.
Dokumentu iesniegšanas termiņš ir līdz 30. oktobrim. Lēmumu par līguma reģistrāciju mēneša laikā pieņem valdības iestādes.
Atteikuma gadījumā grupai ir tiesības atkārtoti iesniegt reģistrācijas dokumentus. Lēmuma kopiju, kurā ietverts atteikums, nodokļu dienests 5 dienu laikā nosūta atbildīgajai pusei un nodod tās pilnvarotajai personai. Lēmumu var pārsūdzēt likumā noteiktajos termiņos.
Līguma grozījumi
Grozījumi var būt nepieciešami šādu iemeslu dēļ:
- Viens vai vairāki dalībnieki atrodas likvidācijas procesā.
- Paredzams, ka viena dalībnieka reorganizācija notiks apvienošanās, sadalīšanas vai atdalīšanas veidā.
- Jaunais uzņēmums pievienojas grupai.
- Viens no dalībniekiem nolemj pamest KGN.
Izmaiņas līgumā tiek reģistrētas kā atsevišķs līgums, kuru paraksta visi grupas dalībnieki, ieskaitot tos, kas tikko pievienojušies. Šis līgums tiek iesniegts arī FTS reģistrācijas procedūrai.
Lai reģistrētu vienošanos par līguma grozījumiem, atbildīgajam dalībniekam nodokļu dienestā jāiesniedz šādi dokumenti:
- Ziņojums par nepieciešamību veikt izmaiņas divos eksemplāros.
- Parakstītāju pilnvaras.
- Lēmums par līguma atjaunošanu divos eksemplāros.
- Dokumenti, kas apliecina, ka dalībnieki ievēro visas likuma prasības.
Izmaiņu reģistrēšana notiek 10 dienu laikā pēc pilna dokumentu paketes iesniegšanas. Rezultātā atbildīgā dalībnieka pārstāvis saņem 1 līguma eksemplāru ar nepieciešamajiem zīmogiem un atbildīgo personu parakstiem.
Reģistrācijas atteikuma iemesli
Ir ierobežots skaits iemeslu, kāpēc IFTS var atteikties reģistrēt izmaiņu līgumu:
- Nepilnvarotu personu parakstīti dokumenti.
- Dalībnieki nepilda visus Art. Nodokļu kodeksa 25.2.
- Iesniegšanas termiņi nav ievēroti.
- Ne visi nepieciešamie dokumenti tiek iesniegti.
Grupas izvešanas nosacījumi
Izejot no CTG, dalībniekam:
- Aprēķiniet un maksājiet ienākuma nodokli par periodu, kurā uzņēmums vairs nav grupas dalībnieks.
- Mainiet ienākuma nodokļa formulas no jaunā pārskata datuma.
- Iesniedziet ienākuma nodokļa deklarācijas par periodu, kad uzņēmums vairs nebija CTG.
Ja atbildīgais dalībnieks pamet grupu, viņa pienākumos ietilpst:
- Attiecīgo finanšu dokumentu grozīšana ienākuma nodokļa aprēķināšanai.
- Ienākuma nodokļa avansa pārrēķins par pabeigtajiem periodiem un nodokļu paskaidrojumu iesniegšana.
Izbeigšanas procedūra
CGN darbības izbeigšanas iemesli var būt:
- Nolīguma izbeigšana ar pušu vienošanos par CTG izveidi.
- Līguma tiesiska atcelšana.
- Atteikums iesniegt dokumentu paketi par izmaiņām līgumā, ko nosaka viena no dalībniekiem, kurš izdarījis prasību pārkāpumu, atbrīvošana.
- Likvidācija vai reorganizācija.
- Par atbildīgās puses bankrota lietas sākšanu.
- Nodokļu kodeksa noteikumu pārkāpumi no pusēm puses.
CTG rīcību nevar izbeigt, ja dalībnieka statūtkapitālā ir notikušas izmaiņas, kas nepārkāpj 5. panta 2. punkta nosacījumus. 25.2 Nodokļu kods.
Ja CTG locekļi pieņem kopīgu lēmumu izbeigt līgumu, atbildīgajam dalībniekam 5 dienu laikā ir jānosūta sākotnējais līgums par CTG izveidi ar reģistrācijas zīmi IFTS, kā arī visu pušu parakstīts lēmums par līguma laušanu.
CTG pabeigšanas datums ir pirmais taksācijas periods pēc deklarācijā norādīto apstākļu iestāšanās.
Biedra ienākuma nodoklis
Šādas grupas izveidošana ļauj atbildēt uz jautājumu, kā samazināt ienākuma nodokli. Tās mērķis ir CTG dalībnieku kopējās peļņas summa. Atbildīgs sabiedrības loceklis uztur nodokļu deklarēšanu par visu grupu.
Nodokļu maksātāju konsolidētajā grupā ienākuma nodokli aprēķina atbildīgais dalībnieks, pamatojoties uz datiem, kas saņemti no citiem CGT dalībniekiem.
Katram kopienas loceklim ir jāsniedz dati, kas nepieciešami kopējās nodokļu bāzes aprēķināšanai. Šādas informācijas iesniegšanas termiņu un kārtību nosaka ar vienošanos par grupas izveidi.
Ja CTG loceklis sniedz nepatiesus datus vai neziņo savus pārskatus, tas noved pie nepilnīga nodokļu maksājuma par visu konsolidēto grupu. Par to līguma noteikumu pārkāpējam tiks uzlikts naudas sods 20% apmērā no nesamaksātā nodokļa summas (ja viņš vienkārši kļūdījās). Par tām pašām darbībām, kas izdarītas tīši, tiek uzlikts naudas sods 40% apmērā. Citi CTG locekļi šajā gadījumā nebūs atbildīgi.
Grupas dalībnieki var patstāvīgi noteikt konsolidēto nodokļu bāzi, kurai piemēro likmi nevis 20%, bet 9% vai 15%. To aprēķina, pamatojoties uz grupas dalībnieku saņemtajiem ienākumiem un viņu izdevumiem.
Aprēķinot, atbildīgā puse ņem vērā tikai tos ienākumus, kuriem tiek uzlikti nodokļi ar likmi 20%. Peļņa un formula tās aprēķināšanai ir standarta:
NP = BN * S,
kur BN ir nodokļu bāze (tūkstoši rubļu).
C likme (%).
Nodokļa bāzes definīcija ir balstīta uz datiem no peļņas vai zaudējumu aprēķina, kuru formu nosaka likums.
CTG locekļu saņemto ienākumu noteikšanas pazīmes ir noteiktas Art. 278.1 Nodokļu kodekss, kas papildina Nodokļu kodeksa otro daļu.
Jo īpaši katrs grupas loceklis patstāvīgi piemēro savus izmaksu aprēķināšanas standartus. Ienākuma nodokļa izdevumos ietilpst:
- Maksājumi saskaņā ar brīvprātīgās apdrošināšanas līgumiem.
- Izdevumi atskaitījumu veidā rezervei par gaidāmo atvaļinājuma apmaksu darbiniekiem un rezervei ikgadējās atlīdzības izmaksai par nostrādātajiem gadiem.
- Uzkrājumi nedrošiem parādiem.
Nodokļu atskaitēs CTG locekļiem nav jāveido rezerve:
- Par dažu šīs grupas dalībnieku nedrošiem parādiem.
- Garantijas remontam attiecībā uz produkta pārdošanu citam šīs grupas dalībniekam.
- Par iespējamiem aizdevuma zaudējumiem un līdzvērtīgu parādu.
Ja ir izveidotas šādas rezerves, grupas dalībnieks iekļauj šīs summas ienākumos, kas nav pamatdarbības, par pēdējo taksācijas periodu pirms pievienošanās CTG.
Mēneša avansa maksājuma lielums tā gada pirmajā ceturksnī, kad sāka darboties konsolidētā grupa, tiek noteikts kā visu šīs grupas dalībnieku mēneša avansa maksājumu summa iepriekšējā gada ceturtajā ceturksnī.
Deklarācija
Šo dokumentu sastāda atbildīgais dalībnieks saskaņā ar pārējiem grupas locekļiem, nodrošinot to ar papildu dokumentiem attiecīgajām Federālā nodokļu dienesta struktūrām. Informācija par peļņu tiek ņemta no pārskata par izveidotās veidlapas finanšu rezultātiem. Viņam ir arī jāiesniedz visi nepieciešamie dokumenti pašai grupai.
Saskaņā ar jauno 11. punktu tiek veikts CTG ienākuma nodokļa deklarācijas dokumentu audits. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88.
Ja deklarācija netiek iesniegta 10 darba dienu laikā pēc iesniegšanas termiņa beigām, nodokļu iestādes nolemj apturēt operācijas visu CTG locekļu bankas kontos.
Nodokļu samaksa
Peļņu un tās aprēķināšanas formulu federālajā budžetā ieceļ atbildīgais dalībnieks savā atrašanās vietā, nesadalot to starp citiem CTG locekļiem un viņu individuālajām vienībām.
Maksājumus Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos, lai apliktu ar nodokli peļņu, aprēķina pēc likmēm, kas piemērojamas teritorijā, kurā atrodas grupas dalībnieki un viņu individuālās vienības.
Lai samaksātu nodokli, grupas dalībnieki pārskaita naudu atbildīgajam loceklim. Tajos nevajadzētu iekļaut naudas summu, kas pārskaitīta atbildīgajai pusei par izdevumiem, kas nav saistīti ar darbību, un atbildīgajam dalībniekam šī summa nav jāiekļauj ienākumos, kas nav saistīti ar darbību.
Secinājums
Kā daļa no konsolidētas nodokļu maksātāju grupas uzņēmumi var ievērojami atvieglot grāmatvedības un pārskatu sastādīšanas uzdevumus un samazināt kopējo nodokļu atskaitījumu summu budžetā, lai gan tam sākumā ir vajadzīgas dažas sagatavošanās un reģistrācijas darbības.
Vēl viena būtiska KGN priekšrocība ir tā, ka darījumi, kas noslēgti starp tā dalībniekiem, vairumā gadījumu netiek pakļauti pārņemšanas izglītības kontrolei, neskatoties uz to, ka grupai piederošajās organizācijās pastāv savstarpējas atkarības faktors attiecībā uz pamatkapitāla daļu īpašumtiesībām. Tomēr jāatzīmē, ka ir diezgan augsti ierobežojumi, lai pievienotos CTG, kas ļauj lielu uzņēmumu pārstāvjiem strādāt šādā grupā.
