Nodokļu noslēpuma jēdziens vietējā jurisprudencē ir salīdzinoši jauns. Pirmoreiz krievu juridiskajā leksikā šis termins parādījās 1999. gada 1. janvārī, kad tika pieņemts jaunais Nodokļu kodekss.
Jēdziens
Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 102. lpp., Jebkāda informācija par personu, kas ir nodokļu maksātājs, ko saņem dažādas aģentūras, kurām uzliek nodokļus, kā arī tiesībaizsardzības aģentūras, ir noslēpums. Visa informācija par nodokļu maksātāju tiek aizsargāta ar īpašu slepenību. Saskaņā ar likumu piekļuvi tiem nevar noteikt pēc personas juridiskā statusa.
Informācija, kuru pats nodokļu maksātājs publiskoja vai deva piekrišanu nepiederēt pie nodokļu slepenības. Brīvi pieejams arī identifikācijas numurs (TIN) un informācija par pantu pārkāpumiem, kas nosaka nodokļu maksāšanas kārtību un apmēru. Ja starp dažādu valstu nodokļu iestādēm ir noslēgti sadarbības līgumi, starptautiskajos līgumos norādītā informācija tiek svītrota no slepenības kategorijas. Nodokļu noslēpums nav arī informācija par personu ienākumiem un to avotiem, kuri dodas uz jebkuru valsts amatu. Tas pats noteikums attiecas uz šādu personu radiniekiem.
Saturs
Jebkuras valsts nodokļu dienestiem ir faktiski neierobežota pieeja informācijai par jebkura pilsoņa materiālo stāvokli. Tā kā šādas informācijas izpaušana var radīt nopietnu kaitējumu gan fiziskai, gan juridiskai personai, nodokļu tiesību aktos bija jāievieš īpaši panti.
Proti, informācija, kas veido nodokļu noslēpumu, ietver:
- visa nodokļu maksātāja dokumentos esošā informācija;
- dati par ienākumiem un izdevumiem;
- informācija par īpašumu un materiālo stāvokli;
- informāciju par samaksātajiem nodokļiem un nodevām;
- nodokļu maksātāja personas dati.
Šis klasificētās informācijas saraksts nav ierobežots. Ikvienam ir tiesības glabāt personiskos vai ģimenes noslēpumus, kas ir arī aizsargāti no izpaušanas.
Juridiskajā literatūrā bieži var atrast dažādu noslēpumu klasifikāciju “draugi” un “citi”. Pirmie attiecas uz konkrētu personu, bet otrie rodas, ja kāds ir sniedzis savus personas datus pilnvarotai personai (ārstam vai juristam) profesionālas nepieciešamības dēļ. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 102. pants paziņo, ka likums aizsargā tikai "viņu" noslēpumus. Lai saglabātu noslēpumu no citas personas saņemto informāciju, ja šādas lietas tiek izskatītas, ir nepieciešams pārsūdzēt citus likumdošanas kodeksus.
Bankas noslēpums
Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nodrošina attiecīgajām iestādēm tiesības pieprasīt no bankām informāciju par nodokļu maksātāja veikto maksājumu saistību izpildi, tas ir, par maksājamo nodokļu un soda naudas, ja tādas ir, veikšanu. Tomēr saskaņā ar likumu bankām ir jāslēpj visa informācija par klientu veiktajiem finanšu darījumiem, ja tie nav pretrunā ar likumu.
Situācija ir neviennozīmīga, tāpēc gandrīz jebkura situācija, kas saistīta ar informācijas pieprasīšanu no bankas, galu galā izraisa tiesvedību. Par galveno nodokļu iestādes instrumentu kļūst māksla. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 86. pants, kurā ir precizēti banku pienākumi reģistrēt nodokļu maksātājus. Jo īpaši kredītiestādei ir pienākums informēt nodokļu dienestu par kontu slēgšanu vai atvēršanu gan privātpersonām, gan dažādām organizācijām piecu dienu laikā.Bankām ir arī pienākums pēc pieprasījuma informēt attiecīgās nodokļu iestādes par uzņēmēju veiktajām darbībām.
Kā izriet no nodokļu slepenības jēdziena, slepenībā tiek glabāts arī informācijas saturs, ko nodokļu administrācija saņēmusi bankā, kurā ir atvērts nodokļu maksātāja konts.
Nodokļu maksātāju informācijas iegūšana
Nodokļu kods nosaka noteikumus un metodes, kā nodokļu administrācija iegūst informāciju par nodokļu maksātājiem. Galvenā prasība šeit ir nepieciešamība saņemt šo informāciju tieši, izpildot iestādes struktūras pārstāvi. Ja kāda informācija nodokļu pārstāvim kļūst nejauši pieejama, tad tā nepieder nodokļu noslēpuma kategorijai. Nodokļu kodeksā teikts, ka šajā gadījumā nav pat pamata runāt par kaut kādu slepenību: pēc definīcijas nav iespējams izskatīt to, kas kļuvis zināms trešām personām nejaušā secībā.
Informācijas par nodokļu maksātāju saņemšanu regulē trīs panti. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 31. lpp. Nodokļu administrācijas pārstāvim dod iespēju pieprasīt viņam nepieciešamos datus, un Art. 23 uzliek nodokļu maksātājam pienākumu sniegt šādus datus. Šī panta neievērošanas gadījumā nodokļu maksātājam draud sodi, kas norādīti Art. 129. lpp.
Nodokļu iestādes saņem nepieciešamo informāciju, izmantojot dažādas metodes. Visizplatītākās ir ienākumu avotu nodokļu revīzijas. Šādas pārbaudes būtība ir atkarīga no īpašuma veida. Tas var būt mērinstrumentu liecību pētījums, saimniecības telpu pārbaude vai paskaidrojumu iegūšana no nodokļu maksātāja. Visi dati, kas iegūti šo notikumu laikā, ir nodokļu noslēpuma režīmā aizsargāta informācija.
Piekļuves iegūšana
Slepenu informāciju par nodokļu maksātāju galvenokārt glabā nodokļu iestādes, Izmeklēšanas komiteja un citas tiesībaizsardzības aģentūras, muita un vajadzības gadījumā iesaistītie eksperti.
Tomēr dažos gadījumos tiesību akti liek nodokļu iestādēm atklāt nodokļu noslēpumus. Tas notiek vai nu pēc valsts un izmeklēšanas struktūru pārstāvju pieprasījuma, kuriem ir atbilstoša iestāde, vai arī pēc tiesas pieprasījuma. Turklāt darījuma partneri, kas pārbauda potenciālā biznesa partnera uzticamību, var piekļūt informācijai, kas veido nodokļu noslēpumu.
Pēdējais punkts ir īpaši interesants. 2007. gadā Federālā nodokļu dienesta inspekcija atteicās sniegt darījuma partneriem pieprasītos datus, motivējot viņu lēmumu saglabāt šo informāciju konfidenciālu. Federālās nodokļu dienesta inspekcijas nostāja tika apstrīdēta tiesā un tika atzīta par prettiesisku. Tiesas lēmums bija saistīts ar faktu, ka tika pieprasīta informācija par nodokļu likumu pārkāpumiem. Biznesa partnera uzticamībai šāda informācija ir vienkārši nepieciešama. Šajā sakarā jebkurai personai ir tiesības saņemt nodokļu maksātāja uzticamības sertifikātu.
Piekļuves procedūra
Nodokļu noslēpumu izpaušana pēc tam pilnvarotas iestādes vai tās pilnvarota pārstāvja pieprasījuma ir pakļauta vairākiem nosacījumiem. Pirmkārt, nepieciešamais pieprasījums jāiesniedz tās organizācijas veidlapā, kura to izgatavo. Šāds paziņojums jāreģistrē kā oficiālu dokumentu. Pieprasījuma tekstu apstiprina ar tās organizācijas vadītāja zīmogu un parakstu, kura pieteikusies klasificētai informācijai. Pieprasījums netiks uzskatīts par derīgu, ja tā tekstā nav atsauces uz normatīvo aktu, kas ļauj pieprasīt slepenu informāciju.
Lai iegūtu piekļuvi nodokļu noslēpumiem, ir ļoti svarīgi detalizēti pamatot mērķus, kurus cenšas sasniegt organizācija, kura pieprasa informāciju par nodokļu maksātāju.Iespēja iegūt nepieciešamo informāciju ievērojami palielināsies, ja ienesat sīku informāciju par oficiālajiem dokumentiem (tiesas rīkojumiem, kriminālsodiem), uz kuru pamata tiek ieviesta prasība par piekļuvi.
Sankcijas par nodokļu noslēpumu izpaušanu
Pirms runāt par sodiem par slepenības režīma pārkāpšanu, jāizlemj, kādos gadījumos mēs varam runāt par klasificētas informācijas izpaušanu. Likums nosaka gadījumus, kad netiek ievērotas nodokļu noslēpumu ievērošanas juridiskās prasības: tā ir vai nu nodokļu iestādes slepenas informācijas izpaušana, vai arī dokumentu, kas satur būtisku informāciju, pazaudēšana.
Tomēr juridiskā atbildība neattiecas uz šādiem pārkāpējiem pēc noklusējuma. Vienlaicīgi jāīsteno trīs papildu faktori:
- Nodokļu noslēpuma izpaušana ir radījusi būtisku kaitējumu nodokļu maksātājam.
- Tādas amatpersonas vaina, kura noplūda no informācijas, ir pierādīta un pierādīta.
- Tika arī pierādīts, ka nodokļu maksātājam zaudējumus nodarīja klasificēta informācija.
Ja visi trīs faktori darbojas, tad ir vairākas iespējas cietušajam nodarīt zaudējumus. Pirmkārt, materiālie zaudējumi tiek atlīdzināti uz valsts budžeta rēķina, jo informāciju noplūda valsts iestāde. Informācijas izpaušanas tiešo vainīgo var sodīt gan par administratīviem, gan par kriminālpārkāpumiem. Pirmajā gadījumā juridiskām personām tiek paredzēts naudas sods 4-5 tūkstošu rubļu apjomā un fiziskām personām - 500-1000 rubļu naudas sods. Otrajā gadījumā pārkāpējs saskaras ar brīvības ierobežojumu uz trim gadiem. Ja cietušajam nodarītais kaitējums bija īpaši nozīmīgs, tad ieslodzījuma termiņu var pagarināt līdz 7 gadiem. Ir iespējams arī nosūtīt piespiedu darbu uz laiku līdz 5 gadiem.
Nodokļu publicitāte
Rietumeiropas juridiskajā praksē ir iespējams atklāti deklarēt informāciju par ienākumu lielumu un avotiem, kā arī citu nodokļu informāciju. Nodokļu publicitātes iespējas pamatā ir katra pilsoņa tiesības, ko garantē konstitūcija, iepazīties ar valsts iestāžu izdotiem dokumentiem, ja tie attiecas uz viņa tiesību un brīvību ievērošanu. Nodokļu maksāšana pēc definīcijas ir publisko tiesību pienākums, un, ja kāds, it īpaši valstsvīrs vai sabiedriska persona, no tā izvairās, tad tas nodara kaitējumu visiem pilsoņiem. Rietumeiropas likumdošanas kodeksi sniedz nodokļu deklarācijā ietvertās informācijas sarakstu - nodokļu slepenība joprojām pastāv kā viena no cilvēka pamattiesībām, un to var publicēt. Katra nodokļu maksātāja tiesību izmantošanu veikt pasākumus, kuru mērķis ir uzraudzīt katra nodokļu maksājuma īstenošanu, veic, katru gadu publicējot attiecīgu informāciju.
Izmaiņas nodokļu kodeksā
2016. gadā tika pārskatīti iemesli, kuru dēļ šī vai šī informācija ir jāslēpj. To datu sarakstam, kas nav iekļauti nodokļu noslēpuma kategorijā, tika pievienoti trīs punkti:
- informāciju par vidējo reģistrēto uzņēmuma darbinieku skaitu, kas iesniegts par vienu kalendāro gadu, kas ir pirms gada, kad informācija tika ievietota organizācijas tīmekļa vietnē;
- informācija par organizāciju, kas samaksāta kalendārajā gadā pirms gada, informācija tika ievietota organizācijas tīmekļa vietnē vai jebkurā citā tīmekļa vietnē, nodokļi un nodevas, izņemot nodevas, kas maksātas par preču importu EEK muitas teritorijā, nodokļi, ko maksā nodokļu aģents;
- datus par ienākumiem un izdevumiem dokumentos, kas atspoguļo organizācijas gada finanšu pārskatus par kalendāro gadu pirms gada, kurā šādi materiāli publicēti internetā.
Turklāt likuma grozījumi tagad pieprasa federālās izpildinstitūcijas oficiālajā tīmekļa vietnē publicēt informāciju par nodokļu maksātāju parādiem un parādiem par katru priekšmetu, kā arī par iespēju piemērot tam atbilstošus pasākumus. Tomēr šādas informācijas izvietošanu stingri kontrolē federālie likumi. Valsts garantē, ka informācija, kas iegūta no finanšu pārskatiem, netiks izpausta, kā arī nosaka pieprasījumu skaitu un veidu, saskaņā ar kuriem informācija tiks izpausta. Šā grozījuma ieviešana ir saistīta ar nodokļu dienesta noslodzi: darījumu partneru pieprasījumu skaits atklāt informāciju, kas apliecina viņu partnera labticību, jau sen ir pārsniedzis visus iespējamos ierobežojumus. Nodokļu iestāžu reakcija bija paziņojums, ka viņi vairs nesniegs šādu informāciju, jo saskaņā ar likumu viņiem tiek dotas tikai tiesības to izpaust, taču tā nav viņu atbildība.
Nodokļu noslēpuma iestādes vērtība
No juridiskā viedokļa šī iestāde aizsargā nodokļu maksātāja likumīgās tiesības un intereses, aizsargājot informāciju par ienākumu apmēru un citu personisko informāciju neatkarīgi no tā, vai tā ir fiziska vai juridiska persona. Papildus tam, ka tiek garantēta noteiktas informācijas slepenība, nodokļu maksātājus aizsargā arī bankas noslēpuma institūcija: kā minēts iepriekš, kredīta organizācijas ļoti nevēlas atklāt jebkādu informāciju par saviem klientiem, pat neskatoties uz nodokļu kodeksa noteiktajām prasībām.
Nodokļu noslēpums ir jebkuras personas pamattiesības. Tieši šo iemeslu dēļ tiesību aktos ir paredzēti dažādi tā saglabāšanas pasākumi neatkarīgi no tā, kurā datu nesējā informācija tiek glabāta. Tomēr nevajadzētu pārāk paļauties uz slepenību un aizmirst par gadījumiem, kad var atklāt slepenību, it īpaši, ja to pieprasa darījuma partneri, kas pārbauda uzticamību. Šis apsvērums kļūst īpaši svarīgs, ņemot vērā nesenos grozījumus Krievijas Federācijas nodokļu tiesību aktos attiecībā uz noteikta veida informāciju, kas vairs nav nodokļu noslēpums.
