Kontrolēts darījums: funkcijas un prasības

Veicot dažāda veida darījumus starp savstarpēji atkarīgiem dalībniekiem, notiek iekšējo cenu noteikšana. Šīs savstarpējās atkarības stāvokļa dēļ šādas firmas var noteikt cenas, kas atšķiras no tirgus cenām. Tas ir, no cenām, kas noteiktas darījumos starp neatkarīgiem uzņēmumiem.

Apsveriet, kuri darījumi pašlaik tiek kontrolēti. Kā arī to īpašības, kas nepieciešamas, lai pievērstu uzmanību savstarpēji atkarīgiem uzņēmumiem.

Starptautiskie tiesību akti

Nodokļu kontrole pārvedumu darījumos notiek gan nacionālā, gan starptautiskā mērogā.

Starp globālajiem noteikumiem, kas regulē kontrolētus darījumus, tiek izcelti šādi:

• ESAO vadība (stenogramma - Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācija). Tas regulē transnacionālu cenu noteikšanu daudznacionāliem uzņēmumiem un nodokļu pakalpojumus.
• ESAO deklarācija par BEPS. Šis dokuments ir ESAO rīcības plāns. Tas ir pretstats nodokļu bāzes samazinājumam, negodīgai ienākumu noņemšanai no nodokļiem. Šī plāna ietvaros plānots izstrādāt arī vairākus TP noteikumus (atšifrēšana - iekšējo cenu noteikšana). Šādi noteikumi var uzlabot dažādu darījumu pārredzamību starp uzņēmumiem. Tas tiek panākts, vācot papildu datus par viņu darbībām. Šādu noteikumu ieviešana, kā rāda prakse, ļauj samazināt uzņēmējdarbības izmaksas.

Valsts likumdošana

Apsveriet, kā regulēti darījumi tiek tieši regulēti Krievijas Federācijā. Krievijas tiesību līmenī tas balstās uz Sec. Nodokļu kodeksa V.1. Tas ir veltīts jautājumiem, kas saistīti ar savstarpēji atkarīgām organizācijām, vispārīgiem noteikumiem par cenu veidošanu, aplikšanu ar nodokļiem un nodokļu kontroli šādiem darījumiem (kurus noslēdz savstarpēji atkarīgi uzņēmumi). Šī sadaļa tika ieviesta ar federālo likumu Nr. 227 (2011).

Viņa ievietošanas Nodokļu kodeksā mērķis ir novērst ar nodokli apliekamo ienākumu izņemšanu ārpus Krievijas Federācijas robežām, izslēgt dažādas cenu manipulācijas iespējas līgumos, ko noslēdz savstarpēji atkarīgi nodokļu maksātāji (tie, kuri izmanto dažādus nodokļu režīmus).

Iepriekš kontrolētos darījumus Krievijas Federācijā regulēja Art. 20 "Savstarpēji atkarīgi darījumu dalībnieki" un Art. 40 "Tā paša nodokļu kodeksa" Preču, būvdarbu, pakalpojumu vērtības noteikšanas principi nodokļu vajadzībām ".

Šķirnes

Kontrolētos darījumus starp savstarpēji atkarīgiem dalībniekiem regulē Ch. 14.1. Krievijas Nodokļu kodeksa V.I sadaļa. Šeit izšķir divas galvenās šo darījumu grupas:

• Ieslodzīti personām, kas ir savstarpēji atkarīgas.
• Darījumi ir vienādi ar noslēgtiem starp šādām savstarpēji atkarīgām personām.

Saskaņā ar nodokļu kodeksu kontrolētie darījumi ir arī viendabīgu darījumu kategorijas, kas pabeigtas ar mērķi mākslīgi radīt apstākļus, kādos šī darbība ārēji vairs neatbilst kontrolējamā darījuma īpašībām.

Kādi ir jaunie apstākļi šajā jomā?

Krievijas tiesību aktu atjaunināšana

Attiecībā uz noteikumiem par kontrolētiem darījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā jāatzīmē, ka tiesību akti šajā jomā tika mainīti 2018. gada janvārī. Pēc tam stājās spēkā kodeksa V.I sadaļas atjauninātā versija. Viņa ieviesa noteikumus par jaunu kontrolētu vienību iekšējo cenu noteikšanas jomā. Viņi kļuva par starptautiskām firmām un korporācijām.

Ļaujiet mums sīkāk apsvērt atjauninātās Krievijas nodokļu likumdošanas svarīgos noteikumus.

Pamatkritēriji

Apsveriet pašlaik piemērojamos kontrolēto darījumu kritērijus:

1. Saskaņā ar šo līgumu peļņas summa gadā pārsniedz 1 miljardu rubļu. Šeit ir vērts precizēt: tas attiecas uz ienākumu summu no pabeigtiem darījumiem ar vienu partneri, darījuma partneri, klientu.
2. Gadījumi, kad viena no darījuma pusēm savām darbībām piemēro īpašos nodokļu režīmus (UTII, UTII), bet darījuma otra puse tos neizmanto savās attiecībās. Šādi līgumi tiks uzskatīti par kontrolētiem darījumiem starp saistītām pusēm, ja kopējais ienākumu apjoms no tiem pārsniedz 100 miljonus rubļu.
3. Vienu no darījuma dalībniekiem nosaka derīgo izrakteņu ieguves nodokļa maksātājs, kurš tiek aprēķināts pēc likmes, kas noteikta procentos. Ir spēkā arī šāds nosacījums: darījumu uzskata par kontrolētu, ja tā priekšmets ir minerāls, kas saskaņā ar derīgo izrakteņu ieguves nodokli tiek uzskatīts par ar nodokli apliekamu priekšmetu.
4. Ja vismaz viena darījuma puse tiek atbrīvota no pienākuma maksāt nodokli par organizācijas, uzņēmuma ienākumiem, tā piemēro nodokļa likmi 0% apmērā, savukārt citiem darījuma dalībniekiem šādas preferences nav.
5. Vismaz viens no partneriem ir reģionālās investīciju projekta dalībnieks, kas viņam dod tiesības piemērot samazinātu nodokļa likmi ienākumiem subjekta kasē vai 0% likmi nodokļu atskaitījumiem federālajā budžetā.
6. Vismaz viena no darījuma pusēm piemēro ienākuma nodokļa atskaitījumu uzņēmumu ienākuma nodoklim, kas paredzēts saskaņā ar Art. 286.1 nodokļu kods.

Par darījumiem, kas uzskaitīti punktos. 3-6, tiek noteikta minimālā peļņas norma, virs kuras darījumi tiks atzīti par kontrolētiem. Tā summa ir 60 miljoni rubļu vienā kalendārajā gadā.

Pilns kritēriju saraksts

Kuri darījumi tiek kontrolēti? Pilns šāda veida darījumu kritēriju saraksts ir atrodams Art. 105.14 nodokļu kods.

Kā jūs, iespējams, pamanījāt, šie ir iekšējie darījumi un līgumi. Ārvalstu ekonomiskajā sadarbībā tiek kontrolēti darījumi, kas noslēgti ar Krievijas Federācijas nerezidentiem, dažāda veida ārvalstu firmām un uzņēmumiem. Bez jebkādas atkarības no gada peļņas no šiem darījumiem.

Vienādots darījumiem, kas noslēgti starp savstarpēji atkarīgiem

Attiecīgi kontrolēto darījumu aplikšanu ar nodokļiem regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss un vairāki starptautiski normatīvie akti, kurus mēs pārbaudām. Mēs jau esam pārbaudījuši savstarpēji atkarīgu personu sadarbības kritērijus. Tagad iedomājieties to darījumu raksturlielumus, kurus uzskata par tam līdzvērtīgiem:

• Viss darījumu komplekts, kas saistīts ar preču pārdošanu, darbu īstenošanu, pakalpojumiem, kas tika pabeigti ar oficiālu starpnieku piedalīšanos. Ko tas nozīmē? Darījumā bija iesaistīti daudzi cilvēki, kuri nav savstarpēji saistīti, bet tajā pašā laikā un veic tikai citas funkcijas, izņemot šo produktu, pakalpojumu pārdošanas, darbu organizēšanu starp savstarpēji atkarīgiem dalībniekiem. Šādi starpnieki neuzņemas risku, neiesaista aktīvus.
• Darījumi ārvalstu preču tirdzniecības jomā pasaules valūtas tirdzniecības jomā. Tajā pašā laikā pārdotajiem produktiem vajadzētu piederēt šādām kategorijām: nafta un tās pārstrādāto preču grupa, krāsainie un melnie metāli, minerālmēsli, dārgmetāli un dārgakmeņi.
• Darījumi, kuros viena no pusēm ir persona, kas ir tādas valsts rezidents, kura saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas datiem darbojas kā ārzonas. Pilnu ārzonu valstu sarakstu apstiprina Finanšu ministrija saskaņā ar 1. panta 3. punktu Art. 284 nodokļu kods.

Netiek kontrolēti

Mēs noteicām kritērijus kontrolētiem darījumiem ar aizdevumiem, pirkumiem utt. Tagad redzēsim, kuri darījumi nav iekļauti to skaitā. To pilns saraksts ir sniegts Nodokļu kodeksa 105.14. Panta 4. punktā. Mēs uzskaitām raksturīgākos.

Darījumi starp dalībniekiem, vienas konsolidētas nodokļu maksātāju kategorijas pārstāvjiem.Starp tiem tiks kontrolēti tikai līgumi, kurus noslēdza nodokļa maksātāji par derīgo izrakteņu ieguvi un kuriem piemēro procentu likmi.

Netiks kontrolēti arī darījumi, kas vienlaikus atbilst šādām likumdošanas prasībām:

• Dalībnieki ir reģistrēti tajā pašā Krievijas uzņēmumā.
• Atsevišķiem dalībniekiem nav atsevišķu organizāciju nodaļu citos Krievijas Federācijas reģionos, kā arī ārpus Krievijas robežām.
• Darījuma puses nemaksā ienākuma nodokli citu Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetos.
• Dalībniekiem nav tādu izdevumu, kas tiek ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokli.
• Nav pietiekamu apstākļu, nosacījumu šo dalībnieku veikto darījumu atzīšanai, kurus kontrolē, pamatojoties uz punktiem. 2-7 2. lpp., Art. 105.14 nodokļu kods.

Arī 1. panta 1. punktā norādītie darījumi netiks uzskatīti par kontrolētiem Krievijā. 275.2 Nodokļu kodekss, kas pieņemts uzņēmējdarbības laikā un kurš ir saistīts ar ogļūdeņražu ieguvi jaunā jūrā (ja darījumi tiek veikti attiecībā uz to pašu lauku).

Nekontrolē dažādus starpbanku noguldījumus un aizdevumus, kas atvērti līdz 7 dienām.

Nekontrolē darījumus, kas notiek Krievijas Federācijas militāri tehniskās sadarbības jomā ar citām valstīm, pamatojoties uz Federālo likumu Nr. 114 (1998).

Netiks kontrolēti arī darījumi par garantiju un galvojumu sniegšanu gadījumā, ja visi dalībnieki ir krievu organizācijas, kas nav saistītas ar banku darbību.

Bezprocentu aizdevumu darījumi starp saistītajām pusēm var būt arī nekontrolējami. Bet tikai ar nosacījumu, ka dalībnieki, saņēmēji dzīvo Krievijas Federācijas teritorijā vai viņiem ir pastāvīga reģistrācija tajā.

Paziņojums par kontrolētiem darījumiem netiek nosūtīts līgumiem, kuru summa nepārsniedz tiesību aktus par pārskaitījuma darījumiem.

Attiecīgi darījumi, kas nav juridiski atzīti par kontrolētiem, nevar būt nodokļu kontroles objekti. Pat lai pārbaudītu to laikā noteikto cenu atbilstību tirgus cenām.

Tirgus vērtības noteikšana

Mēs izdomājām, kādos gadījumos paziņojums par kontrolētiem darījumiem būs būtisks, un kādos gadījumos - nē. Nodokļu dienestam šādi līgumi galvenokārt interesē to noteikumos noteiktās cenas dēļ - neatkarīgi no tā, vai tā atbilst tirgus cenai, vai ir par zemu vai par zemu novērtēta.

Attiecībā uz Krievijas Federāciju mūsu valstī ir “pasaules princips” attiecībā uz iekšējo cenu noteikšanu. Tas ir tā saucamais "izstiepto roku princips". Nodokļu aprēķināšanas nolūkā maksājumu summa, cenas darījumiem ar savstarpēji atkarīgiem dalībniekiem (un viņiem pielīdzinātām partijām) tiek pārrēķinātas attiecībā pret tirgus rādītājiem tā, it kā šie uzņēmumi, organizācijas būtu neatkarīgas viena no otras. Tādējādi cenas netiek pārbaudītas visiem darījumiem kopumā, bet tikai kontrolētajiem.

Bet tajā pašā laikā nav universālas metodikas, kā atrast tirgus cenu. Attiecībā uz Krievijas Nodokļu kodeksu (105.7. Pants) tas ļauj izmantot tikai 5 metodes:

1. Tirgū salīdzināmu cenu metode. Viņš ir prioritāte šajā sarakstā. Lai to izmantotu, jums ir jābūt vismaz vienam salīdzināmam darījumam attiecīgajos tirgos un pietiekamai informācijai par tā nosacījumiem.
2. Turpmākās ieviešanas izmaksu metode. Tā tiek izvēlēta prioritāte, ja preces iegādājas no savstarpēji atkarīga dalībnieka un pārdod šos produktus neatkarīgai personai bez pārstrādes.
3. Dārga metode. Tā ir prioritāte, novērtējot darījumus, kas saistīti ar pakalpojumiem.
4. Salīdzināmas rentabilitātes metode. To izmanto nepietiekama vai pilnīga datu trūkuma gadījumā, pamatojoties uz kuru var izdarīt pamatotu secinājumu par nepieciešamību salīdzināt salīdzināmo darījumu finanšu nosacījumus.Izmanto, ja nav iespējams pielietot turpmākās ieviešanas metodi. Vai arī dārga metode.
5. Ienākumu sadales metode. To lieto, ja nav iespējams izmantot citas metodes. Vai arī, ja ir īpašumtiesību fakts, analizētā darījuma dalībnieku izmantošana, tiesības uz visiem nemateriālo aktīvu objektiem.

Metodes izvēles iemesli

Mēs turpinām analizēt kontrolēto darījumu aizpildīšanu. Svarīgi ir juridiski pareizi izvēlēties vienu vai otru metodi noteikto cenu analīzei šādos darījumos.

Šeit analītiķi paļaujas uz:

• Šī darījuma būtība. Tas ir, tiek noteiktas tā dalībnieku funkcijas, izpētīti izmantotie aktīvi un riski, kurus uzņemas katra no pusēm. Analīzē speciālists it īpaši paļaujas uz Art. Nodokļu kods 105.5, 105.6.
• Darījuma nosacījumu salīdzinājums starp savstarpēji atkarīgiem dalībniekiem ar līdzīga darījuma noteikumiem, bet jau starp neatkarīgiem dalībniekiem.

Analīzei Nodokļu kodekss ļauj izmantot tikai publiski pieejamus datu avotus, atklātu informāciju par nodokļu maksātājiem. Tas pēdējam dod noteiktas priekšrocības, sagatavojot līguma cenu pamatojumu.

Ja savstarpēji atkarīgi dalībnieki, piemērojot ārpustirgus cenas, tiek atklāts nodokļu nemaksāšanas / nepilnīgas samaksas fakts, tiek uzlikts pienākums naudas soda veidā. Tie ir 40% no nesamaksātās nodokļu iemaksas summas. Bet ne mazāk kā 30 tūkstoši rubļu (saskaņā ar Nodokļu kodeksa 129. panta 3. punktu).

Paziņojums

Ja nodokļu maksātājs saprot, ka viņa plānoto darījumu saskaņā ar noteiktiem kritērijiem var klasificēt kā kontrolētu, viņam ir pienākums iesniegt attiecīgu paziņojumu. Tā sastāvu regulē 3. panta 3. punkts. 105.16 nodokļu kods. Paziņojumam jābūt četriem datu blokiem:

1. Kalendāra gads, uz kuru attieksies šis nodokļu paziņojums.
2. Šī darījuma priekšmets.
3. Informācija par darījuma pusēm.
4. Ienākumu / izdevumu summa saskaņā ar šo līgumu.

Šādu paziņojumu iesniegšanas termiņš beidzas tā gada maijā, kas seko tūlīt pēc ziņojuma iesniegšanas. Dokumentu var iesniegt gan elektroniskā, gan papīra formā. Šāda paziņojuma forma nav patvaļīga. Tas ir apstiprināts ar īpašu dokumentu - Federālā nodokļu dienesta rīkojumu Nr. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Dokuments tiek iesniegts Federālā nodokļu dienesta departamentā nodokļu maksātāja atrašanās vietā. Lielākie Krievijas Federācijas nodokļu maksātāji sniedz informāciju reģistrācijas vietā.

Gan par šāda paziņojuma neiesniegšanu, gan par patiesībai neatbilstošu datu norādīšanu tajā nodokļu maksātāju sauc pie 5000 rubļu naudas soda (saskaņā ar Nodokļu kodeksa 129. panta 4. punktu).

Mēs esam analizējuši galvenos kritērijus darījumiem, kurus Krievijas Federācijā uzskata par NK kontrolētiem. Būtībā tie ir līgumi starp savstarpēji atkarīgiem dalībniekiem un viņiem pielīdzinātām personām. Viņiem jānosūta paziņojums Federālajam nodokļu dienestam, ja viņu plānotais darījums atbilst kontrolējamā definīcijai.