Pareiza grāmatvedība atalgojuma jomā tiek piešķirta uzņēmuma galvenajam grāmatvedim un atbildīgajiem izpildītājiem. Šim nolūkam tiek izmantota likumīgi izveidota tehnika. Grāmatvedim, kurš nodarbojas ar šo darbu, būtu jāizpēta visas naudas aprēķināšanas nianses atvaļinājuma naudai. Tam tiek izveidots īpašs rezerves fonds. Pēc tam, kad tas tiek atmaksāts, visā pārskata periodā no tā tiek atskaitītas atbilstošās naudas summas. Par to, kā veidojas atvaļinājuma naudas rezerve, tiks diskutēts vēlāk.
Vispārīgā definīcija
Ar atvaļinājuma naudas rezerves izveidošanu saskaras daudzi grāmatveži. Normatīvajos aktos šo fondu sauc arī par vērtēšanas pienākumu. Šo procesu regulē PBU 8/2010.
Saskaņā ar šo rīkojumu rezerves fonds tiek atzīts grāmatvedības uzskaitē šādos gadījumos:
- Uzņēmums nosaka saistības, kas radušās iepriekšējos pārskata periodos uzņēmējdarbības veikšanas procesā. Šajā gadījumā organizācija nevar izvairīties no to atmaksas. Pat ja uzņēmumam ir šaubas par šādām saistībām, bet pastāv to pastāvēšanas varbūtība, ir jāatzīst aplēstās saistības.
- Iespējams, ka, nomaksājot šādu parādu, samazināsies uzņēmuma ekonomiskais ieguvums.
- Rezerves fonda summu var pamatoti aprēķināt.
Visi trīs nosacījumi ir izpildīti saistībā ar paredzamo saistību veidošanu nākamo atvaļinājumu apmaksai. Tāpēc šāda veida rezerves izveido gandrīz katra organizācija. Tomēr ir arī izņēmumi. Tātad uzņēmumiem, kas izmanto vienkāršotu grāmatvedības sistēmu, atvaļinājuma naudas uzkrājumi nav jāuzskaita. Šīs organizācijas ietver:
- mazās uzņēmējdarbības vienības;
- bezpeļņas organizācijas;
- uzņēmumi, kas saņēmuši projekta dalībnieku statusu, kuru laikā saskaņā ar spēkā esošajiem likumiem tiek veikta izstrāde un izpēte.
Biržas sarakstā iekļautie uzņēmumi nedrīkst veikt piemaksu par atvaļinājuma samaksu, jo tie finanšu pārskatu veidošanai izmanto vienkāršotu formu. Citām organizācijām paredzamo saistību izveidošana tiek veikta pēc noteiktas metodoloģijas. Aprēķina procesā tiek piemērota ne tikai uzkrātās algas summa, bet arī iemaksas pensiju un apdrošināšanas fondos. Tas ņem vērā arī līdzekļu daudzumu, kas paliek uzņēmumā par neizmantoto darbinieku atvaļinājumu laiku.
Izveidošanas biežums
Apsverot atvaļinājuma naudas rezerves veidošanas kārtību, jāatzīmē, ka tiesību akti nenosaka šī fonda aizpildīšanas biežumu. Lēmumu par šāda darba veikšanu uzņēmums pieņem pats.
Uzkrājums jāveic pārskata datumā. Tāpēc rezerve brīvdienu apmaksai grāmatvedībā tiek izveidota ar noteiktu biežumu, ko patstāvīgi nosaka uzņēmums. Šo procesu regulē attiecīgā uzņēmuma iekšējā dokumentācija. Šī procesa biežuma noteikšanai ir šādas iespējas:
- reizi mēnesī (perioda pēdējā dienā);
- reizi ceturksnī (pēdējie 3 mēneši);
- reizi gadā (31. decembrī).
Attiecīgajā iekšējā dokumentācijā tiek ierakstīts, kuru grāmatvedības politiku organizācija izvēlēsies ievērot likumīgās prasības.
Paredzamo saistību aprēķināšanas metodes
Rezerves veidošana turpmākajiem atvaļinājuma naudas izdevumiem tiek veikta dažādos veidos. Šādu operāciju veikšanas kārtība grāmatvedībā nav noteikta.
Tāpēc katram uzņēmumam ir pienākums izvēlēties metodoloģiju likuma prasību izpildei. Izvēlētais algoritms tiek ierakstīts grāmatvedības politikā. Attiecīgajā dokumentācijā ietvertā metodoloģija visbiežāk ietver šādas darbības:
- aprēķina vidējo strādnieku izpeļņu vienā maiņā;
- tiek ņemti vērā noteiktas organizācijas darbinieku grupas vidējie ienākumi dienā;
- aprēķins ietver pēdējā pārskata perioda rezultātu summu.
Atvaļinājuma naudas rezerves izveidošana tiek reģistrēta attiecīgajā organizācijas dokumentācijā. Šajā gadījumā tiek noteikts, kuri darbinieki pieder noteiktai kategorijai. Tas ir svarīgi, jo katrai grupai līdzekļi tiek uzkrāti īpašā veidā. Var būt iesaistīti šādi konti:
- primārās ražošanas darbinieki - 20. konts;
- vispārējie ražošanas izdevumi - konts 25;
- vispārējās biznesa grupas izdevumi - 26. konts;
- izdevumi, kas radušies preču vai pakalpojumu pārdošanas laikā - 44. konts;
- pamatlīdzekļu finansēšana - konts 08;
- citas lietas.
Sūtījumi
Grāmatvedim attiecīgajā dokumentācijā jāatspoguļo vairāki norīkojumi par atvaļinājuma naudas rezerves izveidošanu. Šajā nolūkā viņi vadās pēc kontu plāna lietošanas instrukcijām. Lai atspoguļotu aprēķināto saistību uzkrāto summu, tiek izmantots konts 96. Tas ir īpaši izveidots, lai veidotu rezerves turpmākajiem izdevumiem.
Lai veiktu norēķinus par atvaļinājuma naudas rezervi saskaņā ar grāmatvedības standartiem, atbilstoši darbinieka kategorijai tiek izmantots piemērots konts. Lai saprastu šādas procedūras iezīmes, tā jāuzskata par piemēru. Šajā nolūkā līdzekļi tiks pārskaitīti, lai apmaksātu atvaļinājumus galvenās produkcijas darbiniekiem. Šajā gadījumā tiek aktivizēts konts 20. Ja jums šī procedūra jāveic darbiniekiem citās jomās, tiek izmantoti konti 25, 26, 44 utt.
Atvaļinājuma naudas rezerves izveidošana atspoguļojas ierakstā:
Dt 20 Ct 96.
Tas ļauj atspoguļot rezerves izveidi maksājumiem turpmākajā atvaļinājumu periodā. Dienā, kad tiks aprēķināta darbinieku vidējā izpeļņa, atskaitījumi rezerves fondā tiek veikti šādi:
Dt 96 Ct 70.
Šāda norāde atspoguļo efektu, kad apmaksātā atvaļinājuma naudas summa tiek norakstīta no iepriekš izveidotā fonda.
Dt 96 Ct 69.
Izmantojot šo norādi, no rezerves varat norakstīt iemaksas ārpusbudžeta fondos.
Uzņēmumam var būt situācija, kad izveidotais fonds nebija pietiekams, lai samaksātu atvaļinājuma naudu. Šajā gadījumā organizācijas parāds tiek atspoguļots, izmantojot šādu ierakstu:
Dt 20 Ct 70.
Šī ir summa, kas uzņēmumam nav pietiekama, lai atmaksātu saistības samaksāt atvaļinājuma naudu un iemaksas apdrošināšanas fondos.
Gada beigās tiek salīdzināta uzkrātā rezerves fonda summa un pārskata perioda faktiskie izdevumi par atvaļinājuma naudas izmaksu, iemaksas apdrošināšanas fondos. Šo darbību sauc par inventarizāciju.
Es tā
Rezerves izveidošanu atvaļinājuma samaksai var veikt vienā no trim uzskaitītajiem veidiem. Pirmajā gadījumā uzņēmums veic šo procedūru, ņemot vērā vidējos darbinieku ienākumus vienā maiņā. Grāmatvedības politikā jums jāatspoguļo atbilstošais uzraksts, kurā uzņēmums izteicis vēlmi uzkrāt fondu iesniegtajā veidā.
Grāmatvedības politikā ir sīki aprakstīts arī attiecīgo maksu veikšanas algoritms. Pārskata datumā, kuru uzņēmums izvēlas arī patstāvīgi, grāmatvedim būs jāveic uzkrājumi katrai darbinieku grupai, izmantojot nepieciešamo norēķinu kontu datus.
Pirmkārt, tiek aprēķināts dienu skaits periodā, ko katras kategorijas darbinieki neizmantoja atvaļinājumam. Ir arī jāaprēķina papildu dienu skaits, par kurām organizācijas darbinieki jau ir ieguvuši tiesības.
Pēc tam tiek noteikta katra attiecīgā darbinieka vidējā izpeļņa.Grāmatvedim jāpiemēro parasta vidējās izpeļņas noteikšanas metode, kuru izmanto, maksājot atvaļinājuma naudu un kompensāciju neizmantotu atvaļinājumu dienu gadījumā.
Atvaļinājumu izmaksas lielums jānosaka, ņemot vērā apdrošināšanas prēmijas. Viņu summa tiek noteikta šajā aprēķina posmā. Šim nolūkam tiek izmantota formula:
OS = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), kur OS ir atvaļinājumu un ganību iemaksas, NDO ir to darbinieku neizmantoto atvaļinājumu dienu skaits, SDZ ir vidējā darbinieku nopelnītā summa dienā, T ir darbinieka apdrošināšanas prēmijas likme. .
Rezerves atvaļinājuma naudai aprēķināšana visai darba ņēmēju grupai. Dati tiek vākti par visām kategorijām, lai iegūtu aprēķināto saistību kopējo vērtību.
Piemērs
Rezerves izveidošana atvaļinājuma samaksai ar aprakstīto metodi tiek veidota diezgan vienkārši. Lai saprastu, kā šo paņēmienu pielietot praksē, jums tas jāapsver ar piemēru. Tā, piemēram, štatā kādā departamentā strādā 2 darbinieki. Darbiniekam A no kārtējā gada 31. marta ir tiesības uz atvaļinājumu 6,99 dienu laikā. Darbinieka B datums ir 4,66 dienas.
Tālāk grāmatvedim jāaprēķina darbinieku A un B vidējie dienas ienākumi. Sākot ar kārtējā gada 31. martu, pirmais darbinieks saņem 752 rubļus dienā, bet otrais - 674 rubļus. Uzņēmums, kurā strādā pārstāvētie darbinieki, veic atskaitījumus ar likmi 30%. Sākot ar norēķinu dienu, ne pirmajam, ne otrajam darbiniekam nebija tiesību tikt apliktam ar samazinātu likmi. Grāmatvedim arī jāveic atskaitījums par traumu apdrošināšanu 0,2% apmērā.
Apdrošinātajiem darbiniekiem vispārējā apdrošināšanas iemaksu likme bija 30,2%. Tagad jūs varat aprēķināt paredzamo atbildību. Darbiniekam A viņš izskatās šādi:
6,99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 rubļi.
Aprēķins darbiniekam B ir šāds:
4,66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 3154,99 rubļi.
Tā rezultātā kopējais rezerves daļas pārdošanas nodaļai norēķinu dienā bija 8427,34 rubļi.
II metode
Rezerves veidošana atvaļinājuma samaksai saskaņā ar otro metodi tiek veikta nedaudz savādāk. Tajā pašā laikā tiek ņemti vērā katras grupas vidējie ienākumi dienā. Šī metode ir vienkāršāka nekā iepriekšējā metode.
Nav nepieciešams aprēķināt strādājošo vidējos ienākumus dienā. Arī katra darbinieka rezerves lielums nav nepieciešams. Aprēķins būs jāveic visai grupai. Grāmatvedības politikā norādot, ka tiks piemērota šī aprēķināto saistību uzkrāšanas metode, uzņēmumam arī jānosaka atbilstošo uzkrājumu veikšanas algoritms.
Grāmatvedis norēķinu dienā veic vairākas secīgas darbības. Pirmkārt, tiek aprēķināts to atvaļinājumu dienu skaits, kuras darbinieki (ieskaitot papildu) neizmantoja visai grupai. Vidējo izpeļņu uz maiņu nosaka kopumā visai grupai. Tam tiek izmantota vienkārša formula:
SZG = SZG / D / KR, kur SZG - vidējā izpeļņa uz maiņu visai grupai, SZG - algu summa, kas tika uzkrāta darbiniekiem pašreizējā perioda paredzamajā datumā, D - dienu skaits periodā, KR - darbinieku skaits, kas ietilpst šī grupa.
Pēc tam tiek noteikta rezerves summa, kas tiek piešķirta turpmākai atvaļinājuma samaksai:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
Tālāk saskaita visu darbinieku grupu iegūtos rezultātus. Tas ļauj aprēķināt kopējo saistību summu.
Piemērs
Tā, piemēram, ir uzņēmums, kurā strādā 2 nodaļas. Pirmais ir administratīvais (2 darbinieki), bet otrais ir pārdošanas departaments (3 darbinieki). Martā pirmā nodaļa saņēma algu 75 tūkstošus rubļu, bet otrā - 70 tūkstošus rubļu.
Uzņēmums maksā apdrošināšanas prēmijas 30% apmērā, un nav tādu darbinieku, kuriem būtu tiesības uz samazinātu tarifu. Tiek ieturēta arī maksa par traumu apdrošināšanu. Kopējā nodokļu likme ir 30,2%. Administratīvajā departamentā neizmantotās atvaļinājumu dienas ir 9,32, bet tirdzniecības nodaļā - 11,65.Pēc tam jūs varat aprēķināt katras nodaļas vidējos ienākumus dienā. Administrācijai šis aprēķins izskatās šādi:
75000/31/2 = 1209,68 rubļi.
Pārdošanas nodaļas aprēķins izskatās šādi:
70 000/31/3 = 752,69 rubļi.
Pēc tam jūs varat aprēķināt administratīvā departamenta rezerves fonda summu:
(1209,68 + 1209,68 * 30,2%) * 9,32 = 14697,09 rubļi.
Pārdošanas nodaļa veido šādu rezerves fondu:
(752,69 + 752,69 * 30,2%) * 11,65 = 11 417 rubļi.
Kopējā trasta fonda summa uzņēmumam bija 36 096,09 rubļi.
III metode
Trešais veids, kā aprēķināt rezervi gaidāmajam atvaļinājuma maksājumam, ir pagājušā gada datu izmantošana. Grāmatvedis šajā gadījumā piemēro atskaitīšanas likmi, kas tiek noteikta uz iepriekšējā perioda 31. decembri. To aprēķina pēc formulas:
Н = СОО / РО, kur Н ir atskaitījumu normatīvais rādītājs, СОО - atvaļinājumu un kompensāciju izmaksas līdzekļu summa, RO ir darbaspēka izmaksu summa bez iemaksām apdrošināšanas fondos par iepriekšējo pārskata periodu.
Standarts visā pašreizējā periodā netiks mainīts. Pārskata datumā grāmatvedis aprēķina divus rādītājus. Iemaksas rezerves fondā katrai darbinieku grupai:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, kur СО - visas grupas atskaitījumu summa kārtējā periodā, СЗт.п. - darba grupas darbinieku alga kārtējā periodā, SS - apdrošināšanas prēmiju summa darbinieku grupai.
Pēc tam pievienojiet visu grupu rezultātus. Tā būs rezerves fonda summa.
Nodokļu uzskaite
Uzkrājumus par atvaļinājumu samaksu nodokļu grāmatvedībā arī uzņēmums uzkrāj saskaņā ar tā izveidoto metodi. Tas jāatspoguļo attiecīgajā dokumentācijā. Nodokļu maksātājs nosaka maksimālo atskaitījumu summu un procentus ikmēneša pārskaitījumiem, kas veido aplēstās saistības.
Šim nolūkam tiek sastādīta īpaša tāme, kas atspoguļo ikmēneša maksājuma summu rezerves fondā. Šajā gadījumā tiek ņemta vērā aprēķinātā iemaksu summa apdrošināšanas fondā. Naudas līdzekļu pārskaitīšana tiek veikta kā šī rādītāja attiecība pret aprēķināto izmaksu apmēru uzņēmuma darbinieku atalgojumam. Grāmatvedības politikā uzņēmums reģistrē aprēķināto saistību veidošanas metodi, maksimālo atskaitījumu skaitu, katra mēneša atskaitījumu procentuālo daudzumu. Pēdējo aprēķina šādi:
PO = PROO / PROT, kur PROO ir paredzētā atvaļinājuma naudas izmaksu summa norēķinu periodā, PROT ir aprēķinātā atskaitījuma summa par darba samaksu (ieskaitot apdrošināšanas nodevas).
Nodokļu uzskaites reģistrā grāmatvedim ir jānorāda norādītajā fondā ikmēneša ienākumu summa. Parāda arī iztērēto rezervi brīvdienu apmaksas laikā, tās atlikumu aprēķinu veikšanas dienā.
Pārskata perioda beigās atbildīgais darbinieks veic atvaļinājuma naudas rezerves uzskaiti. 31. decembrī rezerve tiek koriģēta organizācijas nodokļu grāmatvedībā.
