Menas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis „Darbų (paslaugų) pardavimo vieta“

Kaip žinote, parduodama produktus, paslaugas, darbus įmonė privalo mokėti PVM. Tačiau šis reikalavimas galioja tik tais atvejais, kai veikla vykdoma Rusijoje. Šiuo atžvilgiu, prieš pradėdami skaičiavimą, turėtumėte nustatyti darbo, paslaugų, produktų įdiegimo vietą. Paprastai šis procesas nėra lydimas sunkumų. Tačiau kai kuriais atvejais gali kilti sunkumų. Pavyzdžiui, jie galimi, kai prekės gabenamos per sieną, gaminiai ilgą laiką būna kitos šalies teritorijoje, arba Rusijos rezidentas veikia kaip viena iš susitarimo šalių.

Klausimo aktualumas

Pagal str. Pagal mokesčių kodekso 146 straipsnį PVM objektas yra prekių pardavimas Rusijoje. Šiuo atveju nesvarbus juos įgyvendinantis subjektas. Tai gali būti tiek vidaus, tiek užsienio įmonė. Svarbiausia šiuo atveju yra nustatyti teritoriją, kurioje vyksta pardavimas. Jei paslaugų pirkėjas yra užsienio įmonė, gali kilti tam tikrų sunkumų. Produktų pardavimo teritorijai nustatyti turėtų būti vadovaujamasi Kodekso 147 straipsnio nuostatomis. Kita veikla yra reglamentuojama Menas 148 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Apsvarstykite šių standartų taikymą išsamiau, taip pat atvejus, kai gali kilti sunkumų.

147 skyrius

Produktai yra materialus turtas, kuris yra parduodamas arba tam skirtas. Šis apibrėžimas yra įtvirtintas 2 str. 38 (trečia pastraipa). Tam, kad Rusijos teritorija būtų pripažinta pardavimo vieta, reikia laikytis daugybės sąlygų. Jie yra nustatyti 147 straipsnyje. Visų pirma, produktai turi būti šalies teritorijoje, jų negalima gabenti ir nevežti už jos ribų. Šis reikalavimas tenkinamas, jei parduodamas nekilnojamasis turtas. Tai yra pastatai, statiniai, aikštės juose. Antra, produktai judėjimo ar gabenimo į užsienį pradžios metu turėtų būti Rusijoje.

Paaiškinimas

Užsienio įmonė gali parduoti nekilnojamąjį turtą, esantį Rusijoje. Tai, remiantis 147 straipsniu, reiškia, kad sandorio teritorija yra Rusijos Federacija. Šią poziciją palaiko Finansų ministerijos 2008 11 13 raštas Nr. 03-07-08 / 254. Jei vietinė įmonė įsigyja gaminių užsienyje ir juos ten parduoda, tada ji neįeina į Rusiją. Taigi Rusijos Federacija negali būti teritorija sudarydama sandorį. Šiuo atveju neįvykdyta 147 straipsnyje nustatyta sąlyga, kad daiktas turi likti šalyje išsiuntimo ar gabenimo pradžioje. Gabenant materialųjį turtą per Rusijos teritoriją, kai šalies įmonė juos įsigyja vienoje valstybėje, o parduoda kitoje, normos nuostatos taip pat nesilaikomos. Tai patvirtina str. 151. Sakoma, kad gabenant produktus tranzitu muitų režimas PVM nėra atskaitytas.

Filialų pardavimas

Jei šalies įmonė parduoda produktus užsienio įmonei per savo atstovybę kitoje valstybėje, ji turėtų konkrečiai nustatyti, kur kilnojamasis turtas buvo sandorio sudarymo metu. Tai yra nepaprastai svarbu nustatant teritoriją sutarčiai sudaryti. Produktai gali būti pagrindiniame biure, išsiųsti į dukterinę įmonę arba jau būti joje.

Šiuo klausimu pateikiami Finansų ministerijos rašte Nr. 03-04-08 / 61.Jei įmonė pareiškia prieštaravimus valstybei, kurioje yra jos filialas, kuri vėliau parduos šį kilnojamąjį turtą, tai reiškia, kad Rusija bus pripažinta sandorio teritorija. Remiantis Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimais, jei sutartis sudaroma pateikus materialines vertes, ši sąlyga nebetenkinama. Atitinkamai, pastaruoju atveju sandorio teritorija bus laikoma užsienio valstybe.

Apibendrindami tai, kas išdėstyta, galime padaryti tokią išvadą. Produktų pardavimo teritorija bus užsienio šalis, kurioje yra vidaus įmonės atstovybė, jei ji, prieš pasirašant užsienio partnerio susitarimą dėl jos įsigijimo, jau buvo filiale arba už tai buvo išsiųsta iš pagrindinės buveinės.

Svarbus punktas

Jei įmonė nori, kad užsienio valstybė būtų pripažinta pardavimo vieta, būtina teisingai ir, svarbiausia, laiku sudaryti tiekimo sutartį. Būna situacijų, kai užsienio įmonė nori įsigyti objektų filiale, tačiau jų šiuo metu nėra sandėlyje. Tokiu atveju, norint, kad užsienio šalis būtų pripažinta pardavimo teritorija, būtina sudaryti tiekimo sutartį ne pagal numerį, kai įsigyjantis asmuo susisiekė su atstovybe, o pagal datą, kai siunta atvyko į jo sandėlį.

Menas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis (dabartinė versija)

Pagal bendrąją taisyklę Rusija pripažįstama sandorio teritorija, jei pardavėjas yra šalyje. Ši nuostata užtikrinta 2 straipsnio 1 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis (5 poskirsnis). Valstybinė įmonės registracija yra patvirtinimas. Jei jo nėra, įrodymai bus informacija iš steigiamųjų dokumentų ir nuolatinės buveinės vietos adresas. Individualiems verslininkams registracija yra patvirtinimas. Šios nuostatos yra nustatytos 2 straipsnio 2 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis. Trečioje pastraipoje nurodoma pagalbinė veikla. Tokiais atvejais pagrindinės paslaugos ar darbo pardavimo vieta yra teritorija, kurioje sudaromas sandoris. Pvz., Įmonė, užsiimanti patalpų remontu, gali papildomai išvežti statybines atliekas. Ši nuostata taikoma, jei organizacija pagal sutartį įgyvendina kelių rūšių paslaugas / darbus.

Išimtys

Jie nurodomi poskirsnyje. 1-4 balai pirmojo meno. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis. Išimtys yra šios:

1. Patentų, prekės ženklų, licencijų, autorių teisių ar kitų panašių teisių perdavimas, suteikimas.
2. Kompiuterinių programų, duomenų bazių kūrimas, pritaikymas ir modifikavimas.
3. Konsultavimo paslaugų teikimas, apskaitos, teisinės, inžinerinės, reklaminės, rinkodaros veiklos ar susijusios su informacijos tvarkymu įgyvendinimas. Išimtis yra mokslinių tyrimų, plėtros tyrimų atlikimas. Inžinerinių konsultacijų paslaugos yra pripažįstamos teikiant gamybos linijas ir parduodant gaminius, statant ir eksploatuojant infrastruktūrą, pramoninius, žemės ūkio ir kitus įrenginius, projektavimo ir priešprojektavimo veiklą. Su informacijos tvarkymu susijusios procedūros laikomos duomenų rinkimu ir apibendrinimu, rezultatų susisteminimu ir pateikimu vartotojo žinioje.
4. Kilnojamojo turto, išskyrus antžeminių transporto priemonių, nuoma.
5. Personalo aprūpinimas. Ši išimtis taikoma, jei darbuotojai yra įsigyjančiojo asmens teritorijoje.
6. Agentūros paslaugų, kurias pagrindinės šalies vardu pritraukia trečiosios šalies dalyviai, teikimas.

Šiomis situacijomis laikoma, kad sandoris yra sudarytas tiesioginio tam tikrų įvykių turėjimo teritorijoje. Tai taip pat gali būti materialiojo turto, susijusio su paslaugų teikimu ar darbu, vieta arba pirkėjo adresas.

Ypatingi atvejai

Straipsnio pirmoje pastraipoje.Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 punkte nurodytos kitos išimtys. Jie yra susiję su veikla ir procedūromis, tiesiogiai susijusiomis su turtu. Pagal normos nuostatas sandorio teritorija yra daiktų buvimo vietos adresas. Išimtys taip pat yra restauravimo darbai, veikla, susijusi su turizmu, sportu, poilsiu, kūno kultūra ir švietimu. Pagal sub. 3, sandorio teritorija yra jų vykdymo adresas. Kartu reikia atsižvelgti į tai, kad konferencijų, seminarų, aukštesnio lygio mokymo kursų, simpoziumų organizavimas nelaikomi švietimo renginiais. Šiuo atžvilgiu jų įgyvendinimo teritorija turėtų būti nustatyta pagal bendrąsias taisykles.

Turizmo pramonė

Dažnai verslininkams kyla sunkumų nustatant sandorio teritoriją pagal Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis. Neapmokestinamieji sandoriai tokiais atvejais apims apgyvendinimą, maitinimą, apgyvendinimą ir visa kita, kas klientui teikiama užsienyje. Šiuo atveju sandorių sudarymo teritorija yra užsienio valstybė. Kalbant apie paslaugų, kurios teikiamos Rusijos piliečiui, kainą, imamas PVM. Tai visų pirma apima draudimą, dokumentų išdavimą. Šiuo atveju sandorio teritorija yra Rusija.

Gabenimas

Kita išimtis yra transportavimas. Jį įgyvendinant teritorijos apibrėžimas priklausys nuo daugelio veiksnių. Visų pirma, kad Rusija taptų pardavimo vieta, būtina, kad paslaugas teiktų tik vietinės įmonės. Už transportavimą, kurį vykdo užsienio įmonės, PVM neimamas. Be to, būtina, kad bent vienas taškas, tarp kurio gabenamas gabenimas, būtų Rusijoje. Jei šios sąlygos bus įvykdytos, sandorio teritorija bus laikoma Rusijos Federacija.

Šiek tiek kitokia padėtis susidaro gabenant prekes, kurioms taikomas tarptautinio muitinio tranzito režimas. Šiuo atveju atsižvelgiama tik į pirmąją sąlygą. Sandorio teritorijos apibrėžimą lemia ši taisyklė: kur yra pardavėjas, ten ir bus.

Lentelė

Tai leis jums aiškiai pristatyti Art. Mokesčių kodekso 148 straipsnis:

Mokesčių agento pareigos

Teismų praktika pagal 148 straipsnįRusijos Federacijos mokesčių kodeksas rodo, kad subjektai, veikiantys kaip įgijėjai sudarant sandorius su užsienio įmonėmis, kurios nėra registruotos kaip įmokų į biudžetą mokėtojai, pamirškite, kad jei sutarties pasirašymo teritorija yra Rusija, jie privalo išskaičiuoti PVM iš pardavėjo lėšų. Nesvarbu, ar jie patys yra šio mokesčio mokėtojai, ar ne.

Išskaitymo suma nustatoma pagal 18/118 (10/110) tarifą pagal Kodekso 164 straipsnį. Šiuo atveju ekspertai atkreipia dėmesį į tai, kad ne visi objektai yra apmokestinami. Bendrovė turi vadovautis straipsniu 149. Be to, reikia prisiminti, kad pagal Reglamento Nr. 174, Mokesčių kodekso 4 punktas, privalomi įmokos į biudžetą yra mokamos tuo pačiu metu, kai gaunamos pajamos užsienio įmonei. Norėdami atlikti šias operacijas, bankų organizacijai siunčiami du mokėjimo nurodymai. Vienas popierius skirtas užsienio įmonės pajamoms pervesti, kitas - mokesčių sumokėjimui.

Reikalingi dokumentai

Tam, kad sandorio teritorijos nustatymas būtų laikomas teisėtu, reikėtų surinkti tam tikrą patvirtinamųjų dokumentų paketą. Tokiems dokumentams pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis (4 straipsnis) apima:

1. Sutartis.
2. Popieriniai paslaugų teikimo, darbų atlikimo įrodymai.

Kaip paaiškinta Finansų ministerijos rašte, teisingą sandorio teritorijos nustatymą galima patvirtinti įmonės sudarytomis produkcijos tiekimo sutartimis, taip pat vertybiniais popieriais, kurie nekelia abejonių tarp kontrolės institucijų. Sutarties turinyje turėtų būti aiškiai nurodytos instrukcijos, kuriomis remiantis galima vienareikšmiškai nustatyti pardavimo teritoriją. Pavyzdžiui, jei sandoris susijęs su nekilnojamuoju daiktu, turite į sutartį įtraukti informaciją apie jos adresą su nuoroda į registracijos dokumentus, pagal kuriuos ji nustatoma. Patartina papildomai pridėti šių dokumentų kopijas.

Tais atvejais, kai svarbi vieno iš sandorio dalyvių veiklos teritorija, sutartyje yra nuoroda į dokumentus, pagal kuriuos ji gali būti nustatyta. Tai gali būti valstybės registracijos, registracijos pažymėjimas ir tt Be to, turėtumėte nurodyti, kas tiksliai veikia kaip sandorio šalis: užsienio įmonės pagrindinė buveinė ar jos nuolatinė atstovybė Rusijoje. Paslaugos suteikimo ar darbų atlikimo vietą ir faktą patvirtinantys dokumentai yra šie:

1. Priemonės suteikimas naudojimui.
2. Išsilavinimo pažymėjimas (pažymėjimas, diplomas, pažymėjimas ir panašiai).
3. Aktas apie atliktus darbus / suteiktas paslaugas.
4. Rinkos tyrimų rezultatai, patvirtinti dokumentais.
5. Leidinių su juose esančių skelbimų kopijos.

Sandorio teritorija gali būti patvirtinta papildomais dokumentais. Pavyzdžiui, gabenimu užsiimanti įmonė mokesčių inspekcijai gali pateikti muitinės ir lydimųjų dokumentų kopijas. Jie nurodys perkeltų objektų vietą.

Teritorinė jūra

Kaip jis, pagal str. Remiantis Federalinio įstatymo Nr. 155 2 straipsniu, yra pripažinta 12 mylių pločio juosta, kurios išorinė siena veikia kaip Rusijos Federacijos valstybinė siena. Iš to išplaukia, kad sandoriai, sudaryti už nurodytos linijos, bus laikomi sudarytais už Rusijos ribų. Šiuo atžvilgiu fiskalinės institucijos neišsako jokios aiškios pozicijos. Tačiau teismai laikosi normos logikos. Viename iš sprendimų FAS pripažino ne Rusijos teritoriją, o už 12 mylių juostos esančią erdvę. Mokesčių inspekcijos neginčija šios nuomonės.

Produktų demonstravimas užsienyje

Paslaugoms reklamuoti ir parduoti, kūrinius, gaminius galima gabenti į parodą ir ten parduoti. Jei renginys vyko Rusijoje, PVM objektas iškyla be priekaištų. Sunkumų gali kilti, kai paroda organizuojama užsienyje. Pagal str. 252, p.1, objektams, kurie veikia kaip parodomieji pavyzdžiai, yra taikomas specialus muitinės režimas, vadinamas laikinu eksportu. Tai yra ta, kad produktai, esantys Rusijos teritorijoje, tam tikrą laiką gali būti naudojami užsienyje, absoliučiai sąlygiškai atleidžiant nuo eksporto muito. Objekto pardavimo atveju eksporto režimas pasikeičia. Taigi šiuo atveju sandorio teritorija bus Rusija.

Kadangi sandoriai yra apmokestinami PVM, mokėtojas gali tikėtis mokesčių grąžinimo. Tuo tarpu tokia padėtis netinka Federalinei mokesčių tarnybai. Patikrinimo metu nustatyta, kad subjektas negali taikyti išskaitymų. Tačiau teismai šios pozicijos nepalaiko. Verta paminėti, kad gana dažnai kyla mokėtojų ir Federalinės mokesčių tarnybos ginčai dėl atskaitymų taikymo teisėtumo. Šiuo atžvilgiu subjektai turi būti pasirengę dėl to, kad jei jie pripažins Rusiją sandorio teritorija ir grąžins PVM už sandorius, susijusius su pardavimu, mokesčių inspekcija tai užginčys. Tačiau atsižvelgiant į FAS poziciją, tikėtina, kad byla bus nuspręsta ne Federalinės mokesčių tarnybos naudai.