Spørgsmålet om, hvordan man reducerer indkomstskatten, er i dag meget relevant for mange virksomheder. En mulighed er at oprette en CGN. Hvad er dette?
Essensen af dannelsen af CTG er, at betalinger beregnes på grundlag af det samlede resultat for alle medlemmer af gruppen. Det vil sige, at indkomstskatten beregnes på en sådan måde, at alle deltagere er en del af en enkelt organisation. Dette giver dig mulighed for at opsummere overskud og tab inden for den samme koncerndannelse, hvilket giver et overskud i beskatningen.
Koncept og koncept
Den konsoliderede gruppe af skatteydere (CTG) er en frivillig sammenslutning af juridiske enheder - indkomstskattebetalere - baseret på en aftale. Det ansvarlige medlem af denne gruppe er en organisation, der er part i aftalen om oprettelse af en CTG og opfylder de fastlagte kriterier.
beviser
Begrebet en konsolideret gruppe af skatteydere er tæt knyttet til dets vigtigste træk.
Foreningens specifikationer indeholder en række funktioner, som en sådan procedure og alle dens deltagere skal overholde:
- Organisationer har en ret høj grad af fælles deltagelse, for eksempel er medlemmer af bedriften.
- Betegnelsen for oprettelse af en sådan gruppe kan være mindst to skatteperioder.
- Foreningen mellem alle medlemmer af CSC kan betragtes som en enkelt økonomisk enhed.
- Deltagelse i CTG sikres ved indgåelse af en særlig aftale.
- Indkomstskat beregnes på grundlag af den samlede fortjeneste (eller tab) for alle CGT-medlemmer.
De vigtigste mål for skabelsen
Deltagelse i konsolidering giver følgende fordele for virksomheder:
- Kombiner skattegrundlaget for flere organisationer.
- Beregn og betalt indkomstskat centralt.
- Reducer skattekontrollen.
- Gennemsnitlig fortjeneste og tab og derved konsolidere basen.
Egenskaber
Den vigtigste betingelse for vedtagelse af en ny deltager i CTG er overholdelsen af resultaterne af dens aktiviteter med standarderne i artikel 25.2 i skatteloven. Beslutningen om at acceptere et nyt medlem skal underskrives af alle medlemmer af gruppen. Derudover er det bydende nødvendigt at ændre den eksisterende aftale om oprettelse af CTG.
Det er også underskrevet af alle deltagere, inklusive det nye medlem. Hvis præstationsindikatorerne for det nye selskab ikke svarer til de data, der er angivet i skatteloven for Den Russiske Føderation, kan regeringsorganer nægte at registrere de foretagne ændringer.
Gruppemedlemmer
Det ansvarlige medlem af den konsoliderede gruppe er et selskab, der er part i KGN-aftalen. Denne deltager er forpligtet (i overensstemmelse med kontraktbetingelserne) til at beregne og betale skat for hele gruppen.
Bekræftelse af myndighed for det ansvarlige medlem af den konsoliderede gruppe af skatteydere er en underskrevet og registreret handling - en aftale om oprettelse af en skatteyder. Hvis den private erhvervsdrivende er den største skatteyder, skal kontrakten registreres hos skattetjenesten, hvor han er registreret.
Hvem kan ikke være medlem af CTG
Disse inkluderer virksomheder, der er anført nedenfor:
- Clearing.
- Forsikring.
- Beboere / medlemmer i særlige og frie økonomiske zoner.
- Kreditforbrugskooperativer.
- Deltagere i anden CTG.
- Virksomheder inden for mikrofinansiering.
- Organisationer, der er fritaget for indkomstskat eller ikke er anerkendt af skatteyderne.
- Uddannelsesmæssige eller medicinske faciliteter, der anvender en indkomstskattesats.
- Organisationer, hvis forretning er hasardspil.
Hvad angår banker og ikke-statslige pensionsfonde, er deres deltagelse i CTG kun mulig under forudsætning af, at alle andre deltagere også er banker eller fonde.
Rettigheder og forpligtelser
Gruppemedlemmets rettigheder inkluderer:
- Fremlæggelse af forklaringer til de relevante myndigheder i spørgsmålene om skattevurdering og betaling.
- Muligheden for at være til stede i alle løbende skatterevisioner.
- Modtagelse af inspektionshandlinger, beslutninger og andre dokumenter om KGNs økonomiske aktivitet fra IFTS.
- Indhentning af oplysninger fra finansministeriet, som er en skattehemmelighed om CTG's deltagere.
- Appel af inspektionshandlinger og handlinger foretaget af skattemyndigheder i forbindelse med opfyldelsen af deres forpligtelser.
- Indgivelse af en ansøgning om kompensation for betalte midler ud over normen.
Opgaverne for deltageren i CTG inkluderer:
- Regnskab, beregning og betaling af skat i henhold til resultaterne af CTG's aktivitet.
- Fremlæggelse af en aftale om dannelse af CTG til registrering.
- Præsentation af en overskudsskatterapport samt dokumenter modtaget fra gruppemedlemmer.
- Når man forlader samfundet eller afslutter sine aktiviteter, overføres oplysninger om beregning og betaling af skat.
- Betaling af bøder, der er udstedt i forbindelse med manglende overholdelse af skattelovgivningen.
- Efterspørgsel efter primær-, skatte- og regnskabsregistre.
Fordele ved CGN
Den største fordel for medlemmer af en konsolideret gruppe er, at indtægtsskatten er mindre. Dette skyldes det faktum, at indikatorerne for tabsgivende og rentabilitet for alle deltagere i gruppen af virksomheder er generelle.
Skattegrundlaget for alle medlemsvirksomheder i gruppen dannes ved konsolidering. Transaktioner mellem parterne i aftalen om oprettelse af CTG kan imidlertid ikke være underlagt overførselspriser. De eneste undtagelser er transaktioner, der er gennemført i forbindelse med udvundne mineraler.
Deltagende virksomheder kombineres uden at oprette en juridisk enhed til at reducere byrden ved indkomstskat. Det beregnes for hele CTG og betales på grundlag af de normer, der er foreskrevet i kap. 3.1 i skatteloven.
Gruppens ulemper
Der er naturligvis også negative aspekter ved et sådant samfund, for eksempel meget strenge betingelser for at slutte sig til gruppen, som gør det muligt kun at bruge præferencer til en begrænset cirkel af de største skatteydere.
Betingelser for oprettelse
Det vigtigste krav til organisering af konsoliderede grupper af skatteydere er, at det ansvarlige medlem af CTG indirekte eller direkte kontrollerer 90% af aktierne i den autoriserede kapital i hvert selskab, der er inkluderet i gruppen. Det er vigtigt, at dette krav opfyldes i hele kontraktens varighed for at oprette en gruppe.
Det er også vigtigt, at hver af de virksomheder, der er inkluderet i CTG gennem det forløbne år, har følgende indikatorer:
- Værdien af nettoaktiverne, ifølge oplysninger fra årsregnskabet, skal være mere end størrelsen af den autoriserede kapital.
- Det samlede indtægtsbeløb fra salg af varer og materialer, levering af tjenester og anden indkomst bør være større end eller lig med 100 millioner rubler.
- Det samlede betalte skatter (moms, overskud og minedrift) og punktafgifter skal være større end eller lig med 10 millioner rubler.
- Den samlede værdi af alle aktiver i balancen pr. 31. december bør være mere end eller lig med 300 millioner rubler.
Derudover bør virksomheder ikke være i færd med likvidation, konkurs eller omorganisering.
Det skal huskes, at perioden for dannelse af CGN skal være lig med en periode på mindst to år.
Funktioner i kontrakten
Aftalen om oprettelse af CTG peger på følgende vigtige punkter:
- Det emne, der er foreskrevet i dokumentet.
- Liste over parter i kontrakten og deres kontakt / registreringsdata.
- Virksomhedens ansvarlige part.
- Oplysninger om forpligtelserne for hvert medlem af gruppen og separat ansvarlig deltager (betingelser og procedure for udførelse).
- Gyldighedsperiode for CTG.
- Oplysninger om ansvar, der opstår i forbindelse med manglende overholdelse af kontraktbetingelserne.
- Mængden af information til beregning af skattegrundlaget.
For at registrere en kontrakt om oprettelse af en gruppe leverer den ansvarlige deltager en pakke med dokumenter, der inkluderer:
- Selve kontrakten (i 2 eksemplarer).
- Meddelelse om oprettelse af CTG, underskrevet af alle medlemmer af gruppen.
- Dokumenter, der angiver myndighed for personer, der repræsenterer virksomheder.
- Regnskabs- og økonomiske dokumenter, der bekræfter, at alle medlemmer af gruppen har ret til at oprette CTG.
Fristen for indsendelse af dokumenter er indtil 30. oktober. Beslutningen om at registrere aftalen træffes af regeringsmyndigheder inden for en måned.
I tilfælde af afslag har gruppen ret til at indsende registreringsdokumenter igen. En kopi af beslutningen, der indeholder afslaget, sendes af skattetjenesten til den ansvarlige part inden for 5 dage og overleveres til dens autoriserede person. Afgørelsen kan appelleres til de frister, der er fastlagt ved lov.
Ændringer i kontrakten
Ændringer kan være påkrævet af en af følgende grunde:
- En eller flere deltagere er i færd med at likvidere.
- Omorganisering af en af deltagerne forventes i form af en fusion, opdeling eller spin-off.
- Det nye selskab slutter sig til gruppen.
- En af deltagerne beslutter at forlade KGN.
Ændringer registreres i kontrakten som en separat aftale, som er underskrevet af alle medlemmer af gruppen, inklusive dem, der netop er tilsluttet. Denne aftale forelægges også for FTS til registreringsproceduren.
For at registrere en aftale om ændringer af kontrakten skal den ansvarlige deltager forelægge følgende dokumenter til skattetjenesten:
- Besked om behovet for at foretage ændringer i duplikat.
- Tegneserieoplysninger.
- Beslutningen om at forny kontrakten i to eksemplarer.
- Dokumenter, der bekræfter, at deltagerne overholder alle krav i loven.
Registrering af ændringer foretages inden for 10 dage efter indsendelse af en fuld pakke med dokumenter. Som et resultat modtager repræsentanten for den ansvarlige deltager 1 kopi af aftalen med de nødvendige sæler og underskrifter fra de ansvarlige personer.
Årsager til afslag på registrering
Der er et begrænset antal grunde til, at IFTS kan nægte at registrere en ændringsaftale:
- Dokumenter underskrevet af uautoriserede personer.
- Deltagerne overholder ikke alle de betingelser, der er foreskrevet i art. 25.2 i skatteloven.
- Arkiveringsfrister er ikke overholdt
- Ikke alle nødvendige dokumenter indsendes.
Gruppens udgangsbetingelser
Efter at have forladt CTG, skal deltageren:
- Beregn og betalt indkomstskat for den periode, hvor virksomheden ikke længere er medlem af gruppen.
- Rediger indkomstskatformler fra den nye rapporteringsdato.
- Indsend selvangivelse for den periode, hvor virksomheden ikke længere var i CTG.
Hvis en ansvarlig deltager forlader gruppen, inkluderer hans opgaver:
- Ændring af de relevante økonomiske dokumenter til beregning af indkomstskat.
- Genberegning af forskud på indkomstskat for afsluttede perioder og præsentation af afklaringer for skatten til skat.
Afslutningsprocedure
Grundene til afslutning af CGNs aktiviteter kan være:
- Opsigelse af aftalen efter aftale mellem parterne om oprettelse af CTG.
- Retslig annullering af kontrakten.
- Nægtelse af at indsende en pakke med dokumenter om ændringer i kontrakten, dikteret af løsladelsen af en af de deltagere, der begik en overtrædelse af kravene.
- Likvidation eller omorganisering.
- Åbning af en konkurs sag mod en ansvarlig part.
- Parternes overtrædelse af betingelserne i skatteloven.
CTG's handling kan ikke afsluttes, hvis der er sket ændringer i den autoriserede kapital for deltageren, som ikke overtrådte betingelserne i stk. 2 i art. 25.2 Skattekode.
Hvis medlemmerne af CTG træffer en fælles beslutning om at opsige kontrakten, skal den ansvarlige deltager sende den indledende aftale om oprettelse af CTG med registreringsmærket til IFTS inden for 5 dage, samt beslutningen om at opsige den kontrakt, der er underskrevet af alle parter.
Datoen for afslutningen af CTG er den første skatteperiode efter begyndelsen af de omstændigheder, der er angivet i erklæringen.
Medlem indkomstskat
Oprettelsen af en sådan gruppe giver dig mulighed for at besvare spørgsmålet om, hvordan du reducerer indkomstskatten. Dets formål er summen af den samlede fortjeneste for deltagerne i CTG. Et ansvarligt medlem af samfundet fører skatterapportering for hele gruppen.
I den konsoliderede gruppe af skatteydere beregnes indkomstskat af den ansvarlige deltager på grundlag af data modtaget fra andre CGT-deltagere.
Hvert samfundsmedlem skal levere de nødvendige data til beregning af det samlede skattegrundlag. Fristen og proceduren for indgivelse af sådanne oplysninger fastlægges ved en aftale om oprettelse af en gruppe.
Hvis et medlem af CTG leverer forkerte data eller ikke rapporterer sine rapporter, fører dette til en ufuldstændig skattebetaling for hele den konsoliderede gruppe. For dette vil overtræderen af kontraktens bestemmelser blive pålagt en bøde på 20% af momsbeløbet (hvis han simpelthen begik en fejl). De samme handlinger, der er begået med forsæt, medfører en bøde på 40%. Andre medlemmer af CTG i dette tilfælde vil ikke blive holdt ansvarlige.
Gruppemedlemmer kan uafhængigt bestemme det konsoliderede skattegrundlag, som satsen anvendes på ikke 20%, men 9% eller 15%. Det beregnes på grundlag af indtægter modtaget af gruppemedlemmerne og udgifter, der er afholdt af dem.
Ved beregningen tager den ansvarlige kun hensyn til de indkomster, der beskattes med en sats på 20%. Overskuddet og formlen til beregning af det er standard:
NP = BN * S,
hvor BN er skattegrundlaget (tusinde rubler).
C-sats (%).
Definitionen af skattegrundlaget er baseret på data fra resultatopgørelsen, hvis form bestemmes ved lov.
Funktioner ved bestemmelse af indkomst modtaget af medlemmer af CTG fastlægges ved art. 278.1 Skattekode, som supplerer anden del af skattekoden.
Især anvender hvert medlem af gruppen uafhængigt af standarderne for beregning af deres udgifter. Udgifter til indkomstskat inkluderer:
- Betalinger i henhold til frivillige forsikringsaftaler.
- Udgifter i form af fradrag i reserven for den forestående betaling af ferie til ansatte og til reserven til betaling af årligt vederlag for mange års tjeneste.
- Hensatte forpligtelser.
Ved skatterapportering er medlemmer af CTG ikke forpligtet til at oprette en reserve:
- For tvivlsom gæld hos nogle medlemmer af denne gruppe.
- For garantireparationer med hensyn til produktsalg til et andet medlem af denne gruppe.
- For mulige tab på udlån og tilsvarende gæld.
Hvis der er oprettet sådanne reserver, inkluderer et medlem af gruppen disse beløb i ikke-driftsindtægter i den sidste skatperiode, før han tiltrådte CTG.
Størrelsen på den månedlige forskud i første kvartal af året, hvor den konsoliderede gruppe begyndte at fungere, bestemmes som summen af de månedlige forskud på alle medlemmer af denne gruppe i fjerde kvartal af det foregående år.
erklæring
Dette dokument er udarbejdet af den ansvarlige deltager i henhold til resten af gruppemedlemmerne og giver dokumentet videre til de relevante organer i Federal Tax Service. Overskudsoplysninger hentes fra rapporten om de økonomiske resultater af den etablerede formular. Han er også forpligtet til at forelægge alle nødvendige dokumenter til gruppen selv.
En skrivebordsrevision af selvangivelsen for CTG udføres i overensstemmelse med det nye stk. 11, som suppleres med art. 88 i Den Russiske Føderations skattekode.
I tilfælde af manglende fremsendelse af en erklæring inden for 10 arbejdsdage efter fristen for indlevering, beslutter skattemyndighederne at indstille operationerne på bankkonti for alle medlemmer af CTG.
Skattebetaling
Overskuddet og formlen til beregning af det i det føderale budget udpeges af den ansvarlige deltager på det sted, hvor han befinder sig uden fordeling mellem andre medlemmer af CTG og deres individuelle enheder.
Betalinger til budgettet for de russiske føderations sammensatte enheder til beskatning af overskud beregnes til de satser, der gælder på det område, hvor gruppemedlemmerne og deres individuelle enheder er beliggende.
For at betale skat overfører gruppemedlemmer penge til det ansvarlige medlem. De bør ikke medtage det beløb, der overføres til den ansvarlige part for ikke-driftsomkostninger, og den ansvarlige deltager bør ikke medtage dette beløb i ikke-driftsindtægter.
konklusion
Som en del af en konsolideret gruppe af skatteydere kan virksomheder i høj grad lette opgaverne med regnskabsføring og rapportering og reducere det samlede skattefradrag til budgettet, skønt dette kræver nogle forberedende og registreringsforanstaltninger i begyndelsen.
En anden vigtig fordel ved KGN er, at transaktioner, der er indgået mellem dets deltagere, i de fleste tilfælde ikke er underlagt kontrol over overførselsuddannelse, til trods for tilstedeværelsen af en faktor af gensidig afhængighed af ejerskabet af aktier i den autoriserede kapital blandt organisationer, der tilhører gruppen. Det skal dog bemærkes, at der er ret høje grænser for kravene til at blive medlem af CTG, hvilket giver repræsentanter for store virksomheder mulighed for at arbejde i en sådan gruppe.
