Art. 102 Skatteregler for Den Russiske Føderation. "Skattehemmelighed". Oplysninger, der udgør skattehemmelighed

Begrebet skattehemmelighed er relativt ungt i indenlandsk retspraksis. For første gang i det russiske juridiske leksikon dukkede det ud den 1. januar 1999, da den nye skattelov blev vedtaget.

Konceptet

I henhold til art. 102 i Den Russiske Føderations skattelovgivning, oplysninger om en person, der er skatteyder, der modtages af forskellige agenturer, der er belastet med beskatning, samt retshåndhævelsesbureauer, er en hemmelighed. Alle oplysninger om skatteyderen er beskyttet af særlig hemmeligholdelse. Ved lov kan adgang til dem ikke bestemmes af en persons juridiske status.

De oplysninger, som skatteyderen selv har videregivet eller givet sit samtykke til, hører ikke til skattehemmelighed. Et identifikationsnummer (TIN) og oplysninger om overtrædelser af artikler, der fastlægger proceduren og skattebetalingsbeløbet, er også frit tilgængelige. Hvis der er aftaler om samarbejde mellem skattemyndigheder i forskellige lande, fjernes de oplysninger, der er angivet i internationale aftaler, fra kategorien tavshedspligt. Skattehemmelighed er heller ikke oplysninger om indkomst og deres kilder til personer, der kører til et hvilket som helst offentligt kontor. Den samme regel gælder for sådanne personers slægtninge.

indhold

Skattetjenesterne i ethvert land har næsten ubegrænset adgang til information om enhver borgeres materielle tilstand. Da videregivelse af sådanne oplysninger ganske er i stand til at forårsage alvorlig skade på både en enkeltperson og en juridisk enhed, var det nødvendigt at indføre særlige artikler i skattelovgivningen.

Specifikt inkluderer de oplysninger, der udgør en skattehemmelighed:

• enhver information indeholdt i skatteyderens dokumenter;
• data om indtægter og udgifter;
• information om ejendom og materiel tilstand
• information om betalte skatter og afgifter;
• personoplysninger om skatteyderen.

Denne liste over klassificerede oplysninger er ikke begrænset. Enhver har ret til at bevare personlige eller familiehemmeligheder, som også er beskyttet mod videregivelse.

I juridisk litteratur kan man ofte finde en klassificering af forskellige hemmeligheder til “venner” og “andre”. Førstnævnte vedrører en bestemt person, og sidstnævnte opstår, hvis nogen har givet deres personlige oplysninger til en autoriseret person (læge eller advokat) på grund af faglig nødvendighed. Art. 102 i Den Russiske Føderations skattekode erklærer, at kun "deres" hemmeligheder er beskyttet ved lov. For at hemmeligholde de oplysninger, der er modtaget fra en anden person, kræves der appel til andre lovgivningsmæssige regler, når sådanne sager behandles.

Bankhemmelighed

Den Russiske Føderations skattekode giver de relevante myndigheder ret til at anmode om oplysninger fra banker om skatteyderens opfyldelse af betalingsforpligtelser, det vil sige betaling af eventuelle skyldige skatter og sanktioner. Imidlertid er bankerne ved lov forpligtet til at hemmeligholde alle oplysninger om finansielle transaktioner foretaget af deres kunder, hvis de ikke er i modstrid med loven.

Situationen er tvetydig, derfor fører næsten enhver situation i forbindelse med anmodning om oplysninger fra banken i sidste ende til retssager. Skattemyndighedens vigtigste værktøj bliver kunst. 86 i Den Russiske Føderations skattekode, der præciserer bankernes forpligtelser til at registrere skatteydere. Især er et kreditinstitut forpligtet til at informere skattetjenesten om lukning eller åbning af konti både af enkeltpersoner og forskellige organisationer inden for fem dage.Banker er også forpligtet til på anmodning at informere de relevante skattemyndigheder om aktiviteter, der udføres af iværksættere.

Som følger af begrebet skattehemmelighed opbevares også indholdet af oplysninger modtaget af skattemyndigheden i banken, hvor skatteyderkontoen er åben.

Få skatteyderoplysninger

Skattekoden definerer reglerne og metoderne til at indhente oplysninger om skatteyderne af en skattemyndighed. Det vigtigste krav her er behovet for at modtage disse oplysninger direkte i udførelsen af ​​en repræsentant for et myndighedsorgan. Hvis nogle oplysninger ved en fejltagelse bliver tilgængelige for en skatterepræsentant, hører de ikke til kategorien skattehemmelighed. Skatteloven angiver, at der i dette tilfælde ikke engang er grund til at tale om en form for hemmeligholdelse: pr. Definition er det umuligt at overveje, hvad der bliver kendt for tredjepart i tilfældig rækkefølge.

Modtagelse af oplysninger om skatteyderen reguleres af tre artikler. S. 31 i Den Russiske Føderations skattelov giver den fungerende repræsentant for skattemyndigheden til at anmode om de data, han har brug for, og art. 23 gør skatteyderen forpligtet til at give sådanne data. I tilfælde af manglende overholdelse af denne artikel trues skatteyderen med sanktioner, der er specificeret i art. 129.

Skattemyndighederne modtager de nødvendige oplysninger ved hjælp af forskellige metoder. De mest almindelige er skatterevisioner af indkomstkilder. Essensen af ​​en sådan kontrol afhænger af ejendommens art. Dette kan være en undersøgelse af vidnesbyrd om instrumentering, inspektion af bryggers eller at få afklaringer fra skatteyderen. Alle data, der er opnået under disse begivenheder, er beskyttet af oplysninger i den skattehemmelige ordning.

Få adgang

Hemmelige oplysninger om skatteyderen opbevares primært af skattemyndighederne, Undersøgelsesudvalget og andre retshåndhævende myndigheder, toldmyndigheder og eksterne eksperter involveret, hvis det er nødvendigt.

Imidlertid tvinger lovgivning i nogle tilfælde skattemyndighederne til at afsløre skattehemmeligheder. Dette sker enten på anmodning fra repræsentanter for statslige og efterforskningsorganer med den relevante myndighed eller efter anmodning fra retten. Derudover kan modparter, der kontrollerer pålideligheden af ​​en potentiel forretningspartner, få adgang til nogle oplysninger, der udgør en skattehemmelighed.

Det sidste punkt er især interessant. I 2007 nægtede Federal Tax Service Inspectorate at give modparter de data, de anmodede om, og motiverede deres beslutning om at holde disse oplysninger fortrolige. Den føderale kontroltjenestetilsyns stilling blev bestridt ved retten og fundet ulovlig. Retsafgørelsen skyldtes, at der blev anmodet om oplysninger om krænkelser af skattelovgivningen. For en forretningspartners pålidelighed er sådan information simpelthen nødvendig. I denne henseende har enhver ret til at modtage et skatteyderes tillidsbevis.

Adgangsprocedure

Videregivelse af skattehemmeligheder på anmodning af et organ, der er autoriseret til dette eller en repræsentant, der er autoriseret af det, er underlagt flere betingelser. Først skal den nødvendige anmodning indgives på brevhovedet til den organisation, der fremstiller den. En sådan erklæring skal registreres som et officielt dokument. Teksten til anmodningen er certificeret ved forseglingen og underskriften af ​​lederen af ​​den organisation, der har ansøgt om klassificeret information. Anmodningen betragtes ikke som gyldig, hvis der i dens tekst ikke er henvisning til en normativ handling, der gør det muligt at anmode om hemmelige oplysninger.

For at få adgang til skattehemmeligheder er det meget vigtigt at underbygge de mål, som organisationen forfølger, og anmoder om oplysninger om skatteyderen.Muligheden for at indhente de nødvendige oplysninger øges markant, hvis du medbringer detaljerne i officielle dokumenter (retsafgørelser, straffedomme), på grundlag af hvilket kravet om adgang implementeres.

Sanktioner for afsløring af skattehemmeligheder

Inden vi taler om sanktioner for krænkelse af hemmeligholdelsesordningen, bør det besluttes i hvilke tilfælde vi kan tale om videregivelse af klassificerede oplysninger. Loven definerer sager, hvor der er en tilsidesættelse af de juridiske krav til overholdelse af skattehemmeligheder: dette er enten videregivelse af hemmelige oplysninger fra en skattemyndighed eller tab af dokumenter, der indeholder relevante oplysninger.

Imidlertid udvides det juridiske ansvar ikke til sådanne overtrædere som standard. Den samtidige implementering af tre yderligere faktorer er påkrævet:

1. Videregivelsen af ​​skattehemmelighed forårsagede en betydelig skade på skatteyderen.
2. Skylden hos en tjenestemand, der lækkede oplysninger, er fastlagt og bevist.
3. Det blev også bevist, at det var videregivelsen af ​​klassificerede oplysninger, der fik skatteyderen til at lide skade.

Hvis alle tre faktorer har fungeret, er der flere muligheder for skader på offeret. Først og fremmest kompenseres materielle skader på bekostning af statsbudgettet, da det var det statslige organ, der lækkede informationen. Den direkte skyldige for videregivelse af oplysninger kan straffes for både administrative og straffbare forhold. I det første tilfælde ydes der en bøde på 4-5 tusind rubler for juridiske personer og 500-1000 rubler for enkeltpersoner. I det andet tilfælde står overtræderen over for en tre-årig begrænsning af friheden. Hvis den skade, offeret har lidt, var særlig betydelig, kan fængselsperioden forlænges til 7 år. Det er også muligt at sende tvangsarbejde i op til 5 år.

Skattepublisitet

I vesteuropæisk juridisk praksis er det muligt åbent at erklære oplysninger om størrelsen og indkomstkilderne og andre skatteoplysninger. Muligheden for skattereklame er baseret på enhver borger, der er garanteret af forfatningen, til at blive bekendt med dokumenter udstedt af statslige myndigheder, hvis de vedrører overholdelsen af ​​hans rettigheder og friheder. Betaling af skatter er pr. Definition en offentligretlig forpligtelse, og hvis nogen, især en statsmand eller offentlig person, ryster væk fra det, så skader det alle borgere. Vesteuropæiske lovgivningskoder indeholder en liste med oplysninger fra selvangivelsen - skattehemmelighed eksisterer fortsat som en af ​​de grundlæggende menneskerettigheder - som kan offentliggøres. Udøvelsen af ​​den enkelte skatteyders ret til at træffe foranstaltninger, der sigter mod at overvåge gennemførelsen af ​​hver skat, udføres ved den årlige offentliggørelse af relevant information.

Ændringer af skattekoden

I 2016 blev de grunde, hvorpå denne eller den information skal holdes hemmeligt, gennemgået. Tre poster blev føjet til listen over data, der ikke er inkluderet i kategorien skattehemmelighed:

• information om det gennemsnitlige antal registrerede medarbejdere i virksomheden, der blev indsendt i et kalenderår, der går forud for det år, informationen blev offentliggjort på organisationens webside;
• oplysninger om den organisation, der blev betalt i det kalenderår, der gik forud for året, hvor informationen blev lagt ud på organisationens webside eller ethvert andet websted, skatter og afgifter ekskl. gebyrer, der er betalt i forbindelse med import af varer til EF's toldområde, skatter betalt af skattemyndigheden;
• data om indtægter og udgifter på dokumenter, der afspejler organisationens årsregnskab for det kalenderår, der går forud for året for offentliggørelse af sådant materiale på Internettet.

Derudover kræver ændringer af loven nu offentliggørelse af oplysninger om restancer og restancer for skatteyderen for hver enkelt artikel, samt om muligheden for at anvende passende foranstaltninger på det, på det officielle websted for det føderale udøvende organ. Placeringen af ​​sådanne oplysninger kontrolleres dog strengt efter føderal lovgivning. Staten garanterer, at de oplysninger, der udvindes fra årsregnskabet, ikke videregives, og angiver også antallet og arten af ​​anmodningerne, i henhold til hvilke oplysningerne vil blive videregivet. Indførelsen af ​​denne ændring skyldes skattetjenestens arbejdsbyrde: antallet af modpartsanmodninger om videregivelse af oplysninger, der bekræfter deres partners god tro, har længe overskredet alle mulige grænser. Skattemyndighedernes reaktion var udsagnet om, at de ikke længere ville give sådanne oplysninger, da de ved lov kun har ret til at videregive dem, men dette er ikke deres ansvar.

Værdien af ​​institutionen for skattehemmelighed

Fra et juridisk synspunkt beskytter denne institution en skattebetalers juridiske rettigheder og interesser i at beskytte oplysninger om indkomstmængden og andre personlige oplysninger, uanset om det er en enkeltperson eller en juridisk enhed. Ud over at garantere, at visse oplysninger holdes hemmelige, beskattes skatteyderen også af bankhemmeligholdelsesinstitutionen: som nævnt ovenfor er kreditorganisationer yderst tilbageholdende med at videregive oplysninger om deres kunder, selv på trods af kravene, der er angivet i skatteloven.

Skattehemmelighed er en af ​​de grundlæggende rettigheder for enhver person. Det er af disse grunde, at lovgivningen indeholder forskellige foranstaltninger til bevarelse af dem, uanset hvilket medium informationen er lagret på. Man skal dog ikke stole for meget på hemmeligholdelse og glemme de tilfælde, hvor en hemmelighed kan afsløres, især når modparter anmoder om pålidelighed. Denne overvejelse bliver særlig vigtig i lyset af de nylige ændringer af Den Russiske Føderations skattelovgivning i forbindelse med visse typer oplysninger, der ikke længere udgør skattehemmelighed.