Để duy trì quan hệ kinh doanh và quan hệ đối tác cùng có lợi với các doanh nghiệp khác, các tổ chức phải phân bổ vốn từ ngân sách của họ cho chi phí khách sạn. Điều gì áp dụng cho họ? Trong luật thuế của Liên bang Nga, loại chi phí này được quy cho các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất và bán hàng. Bài viết cho ví dụ về chi phí khách sạn. Điều gì áp dụng cho họ và làm thế nào để rút ra chính xác các chi phí này trong kế toán?
Tính năng của khách sạn là gì
Không phải ngẫu nhiên mà khoản mục chi tiêu này được coi là một trong những điều gây tranh cãi nhất. Vấn đề là người nộp thuế, tức là chủ doanh nghiệp, đang cố gắng chi tiêu các chi phí khác nhau bằng mọi cách (đôi khi không hoàn toàn hợp pháp), bỏ qua chúng như chi phí khách sạn. Điều gì áp dụng cho họ?
Trước hết, điều đáng chú ý là các khoản tiền đó không thuộc danh mục chi phí được bình thường hóa cho mục đích thuế lợi nhuận. Đây là số tiền chi từ ngân sách doanh nghiệp cho việc tổ chức các sự kiện chính thức. Tuy nhiên, dưới vỏ bọc chi phí khách sạn, tài chính cho giải trí, thể thao, giải trí, dịch vụ y tế, v.v ... đôi khi được gửi bất hợp pháp.
Cho đến nay, thực tiễn tư pháp đã được bổ sung bởi một số lượng đáng kể tranh chấp giữa thanh tra thuế và người nộp thuế. Phán quyết của tòa án đặt nhiều hơn một điểm trong các trường hợp liên quan đến việc làm rõ các khoản mục chi phí của doanh nghiệp. Vì vậy, những gì chi phí không đại diện? Chúng ta hãy cố gắng tìm ra trường hợp nào doanh nhân sẽ phải bảo vệ vị trí của mình trước mặt thanh tra, chứng minh điều ngược lại.
Luật nói gì
Mã số thuế có định nghĩa về thuật ngữ này và cho biết nội dung của chi phí khách sạn. Điều gì áp dụng cho họ? Điều 264 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định rằng loại chi phí này bao gồm mọi nguồn tài chính từ ngân sách của tổ chức đã chi cho việc tổ chức tiệc chiêu đãi chính thức, cũng như phục vụ:
- những người đại diện cho các tổ chức khác, nếu các cuộc đàm phán được tổ chức với họ với mục đích phê duyệt kế hoạch hợp tác hoặc phát triển quan hệ đối tác hiện có cùng có lợi;
- các thành viên của doanh nghiệp nộp thuế đã đến cuộc họp của cơ quan chủ quản.
Bộ Tài chính Liên bang Nga đã làm rõ điều này. Văn phòng xác định chi phí đàm phán với các cá nhân là khách hàng tiềm năng. Nhưng những gì về chi phí khách sạn và làm thế nào để sắp xếp chúng một cách chính xác? Một điều kiện quan trọng: các cuộc đàm phán nên có tính chất chính thức và theo đuổi mục tiêu phát triển hợp tác cùng có lợi. Đồng thời, Bộ Tài chính không cho rằng nó phù hợp để đưa vào chi phí khách sạn mà các khoản tiền dành cho đàm phán với nhân viên của các chi nhánh và bộ phận của mình. Tòa án không hỗ trợ vị trí này, dựa trên các tiền lệ hiện có.
Ngoài ra, chúng ta không được quên rằng các khoản tiền dành cho việc tổ chức các sự kiện của công ty cho cấp dưới không phải là đại diện. Một ngoại lệ là một sự kiện tập thể, trong đó khách hàng, đối tác kinh doanh, đại diện của các công ty khác được mời và chỉ khi sự kiện này không mang tính giải trí.
Tôi có phải nộp thuế thu nhập không?
Vấn đề của khách sạn là một vấn đề nóng vì những chi phí tài chính này phải được đưa vào tính thuế thu nhập. Đặc điểm chính của bài viết lãng phí này là các quỹ được phân bổ về mặt lý thuyết có thể được sử dụng bởi một doanh nghiệp làm việc trên một hệ thống thuế chung để giảm gánh nặng thuế. Hơn nữa, Nghệ thuật. 264 Bộ luật thuế của Liên bang Nga thiết lập các hạn chế liên quan đến việc áp dụng cho các mục đích được chỉ định: chi phí đại diện không được vượt quá 4% số chi phí được phân bổ cho tiền công lao động trong cùng kỳ tính thuế.
Tuy nhiên, danh sách các chi phí được coi là chi phí của quá trình sản xuất là đầy đủ, cũng như các tùy chọn để hạch toán chi phí khách sạn. Để tính toán chính xác lợi nhuận chịu thuế, tất cả các chi phí phải được chứng minh về mặt kinh tế, được ghi lại và tuân thủ các thông số quy định trong Nghệ thuật. 252 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga.
Chuyển nhượng số tiền chi cho việc tổ chức các sự kiện chính thức cho cơ sở thuế của doanh nghiệp trước khi khấu trừ thuế VAT đòi hỏi phải tuân thủ một số điều kiện. Trước hết, cần có một dấu hiệu khả thi về kinh tế của chi phí khách sạn. Điều gì áp dụng cho anh ta? Tài khoản, séc, biên lai, như xác nhận tham ô mục tiêu, được tính đến khi xác định VAT. Ngoài ra, quy định này có nghĩa là chi phí khách sạn phát sinh để tham gia vào các mối quan hệ kinh doanh mới hoặc để duy trì mối quan hệ đối tác giữa công ty nộp thuế và các đối tác.
Chi phí tiếp khách chính thức
Chi phí đại diện bao gồm chi phí tổ chức các cuộc họp của đại diện của các công ty khác nhau. Điều này cũng bao gồm các chi phí cung cấp bữa sáng, bữa trưa hoặc bữa tối cho người kinh doanh và một người trung gian tham gia đàm phán từ một công ty đóng thuế.
Pháp luật về thuế không thiết lập các hạn chế cơ bản đối với việc lựa chọn địa điểm và thời gian cho một cuộc họp chính thức. Do đó, luật pháp không cấm một sự kiện vào một ngày trong tuần, cuối tuần hoặc ngày lễ, vào buổi sáng hoặc buổi tối. Lễ tân có thể được tổ chức cả trong văn phòng và trong trung tâm thương mại, nhà hàng. Điều quan trọng nhất là việc tuân thủ tất cả các thủ tục và chính thức của cuộc họp, phải được ghi lại.
Những chi phí nào không liên quan đến chi phí khách sạn? Danh mục này không bao gồm các quỹ được phân bổ cho việc tổ chức giải trí của khách, các buổi hòa nhạc giải trí, lễ kỷ niệm, phòng ngừa hoặc điều trị bệnh. Đó là lý do tại sao nên từ chối tiếp khách ở những nơi giải trí như nhà hát, câu lạc bộ bi-a và bowling, phòng tắm hơi, quán rượu, và nhà vệ sinh y tế và phòng ngừa, đặc biệt nếu họ không cung cấp dịch vụ nhà hàng.
Bất chấp tất cả, nhiều người đã có thể chứng minh tính hợp lệ của số tiền đã bỏ ra và chỉ định họ là khách sạn. Điều gì áp dụng cho họ? Một ngoại lệ cho quy tắc có thể được coi là tài chính được phân bổ cho việc tổ chức một sự kiện chính thức, ngay cả khi buổi tiếp tân được tổ chức ở một nơi rõ ràng không có lợi cho các cuộc đàm phán kinh doanh. Sau đó, lời biện minh chính của người nộp thuế phải là các tài liệu hỗ trợ có thể chứng minh bản chất chính thức của sự kiện và tính khả thi về kinh tế của tài chính đã chi.
Một ví dụ nổi bật là một trong những quyết định của FAS MO ngày 3 tháng 9 năm 2013, trong đó chi phí tổ chức một cuộc họp kỹ thuật trên tàu với sự tham gia của các đại biểu nước ngoài được coi là hợp lý và kế toán chi phí khách sạn được coi là hợp pháp. Điều họ quan tâm là rất khó để trả lời một cách dứt khoát. Nhưng đồng thời, bạn có thể dễ dàng đặt tên cho các chi phí không thể bao gồm trong danh mục chất thải này:
- trang trí và trang trí lễ hội của hội trường;
- mua giải thưởng và văn bằng để trình bày cho những người tham gia các sự kiện cạnh tranh, bao gồm đại diện của các tổ chức, khách hàng khác;
- quà lưu niệm và quà được tặng cho các đối tác trong khuôn khổ đàm phán chính thức;
- tổ chức giải trí, giải trí, không liên quan đến phần chính thức của cuộc họp kinh doanh, đàm phán, tham quan.
Các chi phí khác cho tiệc chiêu đãi quan trọng
Trong trường hợp này, chúng tôi có nghĩa là đảm bảo việc đưa người tham gia vào một sự kiện chính thức đến địa điểm và quay lại. Với vị trí của Bộ Tài chính, hạng mục này không bao gồm chi phí mua vé vận chuyển đường sắt và kết nối hàng không từ các khu vực hoặc quốc gia khác, cũng như tài chính được yêu cầu vận chuyển khách đến nơi tạm trú từ sân bay, nhà ga, đặt chúng trong khách sạn, cấp thị thực . Các bài viết quy định về chất thải của tổ chức không được coi là chính thức.
Chi phí giải trí (cũng áp dụng cho họ, đã được lưu ý ở trên) có thể được coi là lãng phí cho việc mua thực phẩm dành cho việc chuẩn bị các món ăn cho bữa sáng, bữa trưa hoặc bữa tối. Đối với các cuộc họp chính thức, nó cũng được phép mua đồ uống có cồn, được xác nhận bởi một lá thư giải thích của Bộ Tài chính RF ngày 03/03/2012. Văn phòng bao gồm rượu trong danh sách các chi phí khách sạn. Những gì khác áp dụng cho họ, ngoài rượu? Nhiều người nghĩ rằng tiền chi cho một buổi tiếp tân chính thức có thể bao gồm việc mua trà, cà phê, đường, kẹo, có thể được cung cấp cho khách hàng hoặc đối tác bên ngoài một sự kiện chính thức quan trọng, và, ví dụ, trong khi chờ đợi tại quầy lễ tân. Tuy nhiên, Bộ không coi chi phí đó là hợp lý.
Chi phí đại diện bao gồm các chi phí theo lời mời của các dịch giả không thuộc tiểu bang của công ty nộp thuế. Nhu cầu về các dịch vụ chuyên gia trong thời gian diễn ra sự kiện chính thức là hợp lý khi các vị khách nước ngoài quan trọng có mặt tại quầy lễ tân.
Những tài liệu cần thiết để xác nhận
Bộ luật Thuế của Liên bang Nga chưa thiết lập một danh sách chứng khoán cụ thể cần thiết cho chi phí thông qua tờ khai thuế với tư cách là đại diện, nhưng Bộ Tài chính Liên bang Nga trong một lá thư ngày 04/10/2014 làm rõ những gì có thể được công nhận như vậy. Tài liệu đăng ký chi phí khách sạn bao gồm:
- tài liệu chính cho biết thực tế của việc mua hàng hóa, thanh toán cho các dịch vụ (hành vi thực hiện công việc, vận đơn, séc, biên lai, v.v.);
- một báo cáo về một sự kiện chính thức hoặc bất kỳ tài liệu nào khác phản ánh mối quan hệ giữa chi phí và nhập học.
Để chuẩn bị báo cáo, người nộp thuế được phép độc lập phát triển một biểu mẫu. Tuy nhiên, một tài liệu không thể được gửi dưới mọi hình thức. Trong Luật Liên bang số 404 về tính toán kế toán, các yêu cầu cơ bản cho việc chuẩn bị tài liệu chính và chỉ định của nó được chỉ định. Điều gì áp dụng cho họ? Chi phí đại diện phải được xác nhận bằng thông tin chi tiết về sự kiện này, bao gồm thông tin về:
- thời gian và địa điểm tiếp nhận;
- thành phần của những người tham gia, bao gồm những người được mời từ các tổ chức và nhân viên khác của công ty nộp thuế);
- Tổng số tiền chi cho việc tổ chức sự kiện;
- phần cuối cùng của sự kiện chính thức (soạn thảo nghị quyết, hiệp ước và thỏa thuận hợp tác, xây dựng quan hệ đối tác cùng có lợi và lên kế hoạch cho các sự kiện tiếp theo, v.v.).
Ngoài báo cáo, cũng nên đính kèm các giấy tờ bổ sung để chứng minh các mục tiêu của các quỹ đã chi. Tài liệu đăng ký chi phí khách sạn bao gồm:
- lệnh của người đứng đầu tổ chức người nộp thuế tổ chức tiệc chiêu đãi chính thức, một cuộc họp gala trong đó mục đích cần được chỉ định và những người chịu trách nhiệm tổ chức sự kiện được xác định;
- ước tính chi tiết về kế hoạch và tổng chi phí, trong đó chỉ ra danh sách mua hàng, phạm vi giá ước tính và chi phí cuối cùng của chúng.
Kế toán thuế DOS
Người nộp thuế có quyền sử dụng để hạch toán thuế tất cả các chi phí có tính khả thi về kinh tế, nghĩa là, cho biết trong tờ khai những chi phí chỉ nhằm mục đích kiếm lợi nhuận và có bằng chứng tài liệu. Đối với các quy tắc để tính thuế và thủ tục kế toán thuế, phần lớn phụ thuộc vào hệ thống thuế được sử dụng. Tiếp theo, chúng tôi xem xét cách tính phí thuế khi có chi phí khách sạn, áp dụng cho chúng trong một tổ chức ngân sách và doanh nghiệp thương mại.
Cần phải nói ngay rằng hình thức sở hữu của tổ chức người nộp thuế không đóng vai trò nào trong việc tính thuế. Tầm quan trọng lớn là hệ thống thuế (nói chung hoặc đơn giản hóa). Để tìm ra số thuế thu nhập chính xác cho DOS, chi phí cho các sự kiện chính thức được chuẩn hóa theo nguyên tắc sau: chúng được bao gồm trong các mục chi tiêu khác và số tiền không được vượt quá 4% của tất cả các chi phí được trả cho tiền lương cho nhân viên trong kỳ báo cáo, trong đó là các chi phí đại diện.
Đồng thời, điều quan trọng là phải tính đến việc tổ chức chi phí liên quan đến thù lao lao động không chỉ bao gồm số tiền chi trả cho tiền lương và tiền thưởng cho nhân viên, mà còn đóng góp cho FIU, Quỹ bảo hiểm xã hội, chi phí bảo hiểm bổ sung cho nhân viên, v.v. với tiền lương trong kỳ tính thuế, chỉ số cận biên của định mức cho chi phí chính thức tăng lên. Do đó, nếu một phần chi phí đại diện phát sinh trong quý đầu tiên và vượt quá 4% theo luật định, nhưng không được tính đến khi tính thuế, thì được phép tính đến các kỳ tính thuế tiếp theo để tính căn cứ thuế hàng năm.
Ngoài ra, chi phí khách sạn được khấu trừ theo mức thu nhập chịu thuế. Trong trường hợp này, cái gọi là VAT VAT đầu vào được tính đến và việc khấu trừ tiền chi cho các sự kiện chính thức chỉ được tính từ số chi phí được sử dụng để tính thuế thu nhập có tính đến các tiêu chuẩn. Nếu phần còn lại của chi phí phù hợp với tiêu chuẩn của các quý tiếp theo của năm báo cáo, thì VAT từ đó cũng được phép khấu trừ.
Một ví dụ về kế toán thuế chi phí cho các cuộc họp chính thức
Trong công ty "Nhà lãnh đạo", sử dụng một hệ thống thuế chung, một sự kiện đại diện đã được tổ chức trong quý đầu tiên. Chi phí tổ chức và thực hiện lên tới 22.500 rúp. (bao gồm VAT 3.550 rúp). Trong giai đoạn hàng quý tiếp theo, không có tiệc chiêu đãi và các cuộc họp ở cấp chính thức được tổ chức. Hơn nữa, tổng chi phí lao động trong quý đầu tiên lên tới 320 nghìn rúp, và trong lần thứ hai - 370 nghìn rúp. Quy trình kế toán thuế của loại chi phí này cho ngân sách hoặc tổ chức thương mại sẽ như sau:
- Trong quý đầu tiên, tiêu chuẩn kế toán chi phí đại diện lên tới 12.800 rúp, tức là 4% của 320 nghìn rúp.
- Vì tiêu chuẩn ít hơn toàn bộ chi phí cho các sự kiện chính thức, nên chỉ có 12.800 rúp có thể được chấp nhận cho kế toán thuế.
- Tiếp theo, VAT được tính toán được phép khấu trừ - 12.800 x 18% = 2304 rúp.
Bây giờ chúng tôi sẽ tính hai quý, tức là nửa đầu năm:
- tiêu chuẩn kế toán chi phí cho các cuộc họp và tiếp khách chính thức sẽ là 27.600 rúp, vì tính toán có tính đến chi phí lao động trong hai quý (320 nghìn rúp + 370 nghìn rúp) x 4%;
- do tiêu chuẩn vượt quá toàn bộ chi phí khách sạn, nên tính đến số dư 6150 rúp. (22.500 - 3.550 - 12.800);
- số tiền thuế VAT được hoàn lại trong quý thứ hai sẽ là 1107 rúp. (6150 x 18%).
Các tính năng của kế toán với một hệ thống thuế đơn giản hóa
Bằng cách phân bổ ngân sách để trang trải chi phí khách sạn theo thu nhập của đơn giản trừ đi chi phí chế độ, tổ chức sẽ không thể đưa chúng vào cơ sở thuế để tính thuế. Việc không được khấu trừ được phê duyệt theo điều 346.16 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, bao gồm một danh sách các chi phí mà một doanh nhân theo hệ thống thuế đơn giản hóa Thu nhập trừ chi phí có thể làm giảm thu nhập của anh ta. Không có đề cập đến chi phí khách sạn. Điều gì áp dụng cho họ trong hệ thống thuế đơn giản hóa? Do đó, hoàn toàn không có gì, người nộp thuế sẽ phải chịu chi phí tiếp nhận chính thức bằng chi phí của mình, nghĩa là tận dụng lợi nhuận còn lại sau khi trả tất cả các khoản thuế và đóng góp.
Làm thế nào để chi tiêu như vậy trong kế toán
Không giống như thuế, kế toán không coi chất thải đại diện là một số loại chi phí đặc biệt. Các khoản tiền dành cho việc tổ chức và tổ chức các sự kiện chính thức chỉ có tầm quan trọng cơ bản đối với cơ quan thuế. Trong kế toán, những chi phí này không đủ điều kiện theo bất kỳ cách nào. Trong hầu hết các trường hợp, việc hạch toán chi phí khách sạn được thực hiện bằng cách sử dụng Quy chế kế toán chi phí tổ chức chi phí 10/99. Theo định mức của nó, chi phí của một doanh nghiệp theo các loại hoạt động tiêu chuẩn được chia thành:
- nguyên liệu (mua lại nguyên liệu, thiết bị, v.v.);
- liên quan đến tiền lương và phí bảo hiểm;
- chi phí khấu hao
- các khoản mục chi tiêu khác.
Chi phí của các sự kiện chính thức không phải chịu sự phân phối khi tiến hành kế toán. Điều gì áp dụng cho họ? Chi phí đại diện được chấp nhận đầy đủ, nghĩa là, là một phần của chi phí sản xuất hoặc liên quan đến bán hàng. Sổ sách kế toán không tính đến bất kỳ phân chia thành khách sạn và chi phí chung. Trong một số trường hợp, tùy thuộc vào chi tiết cụ thể của hoạt động kinh doanh, loại chi phí này có thể xuất hiện trong sự tương ứng của các tài khoản trong cột kế toán cho các giá trị vật chất.
Đối với mục đích kinh tế, chi phí khách sạn gần với loại chi phí khác của tổ chức. Đồng thời, giả định rằng công ty sẽ có thể xác định chúng một cách độc lập, lập danh sách chi phí trong kế toán.
Một vấn đề khác mà kế toán quan tâm là mối quan hệ giữa chi phí khách sạn và phân công tài khoản kế toán. Trong thực tế, các giao dịch như vậy thường được ghi lại bằng tài khoản 26, thường được sử dụng bởi các doanh nghiệp công nghiệp và 44 (đối với các công ty thương mại). Trong các tổ chức ngân sách, tài khoản 86 chủ yếu được sử dụng. Điều quan trọng không kém khi hạch toán chi phí khách sạn để chỉ ra chính xác trình tự phân công tài khoản, phản ánh các giai đoạn của dòng tiền.