Kiểm toán viên không có khả năng thể chất để xác minh tất cả các giao dịch kinh doanh quan tâm nghiêm trọng khi số lượng hoạt động cho kỳ báo cáo là đáng kể. Trong các tình huống như vậy, nếu công ty có đủ hệ thống kiểm soát nội bộ, công ty có quyền chọn kiểm tra thử thay vì kiểm soát toàn bộ tất cả các giao dịch. Phương pháp kiểm toán này được chấp nhận bởi các tiêu chuẩn hầu như ở mọi nơi thay thế cho một cuộc kiểm toán tài liệu liên tục về hoạt động tài chính và kinh doanh của một đối tượng.
Thực hành kiểm toán hiện nay
Giám sát tất cả các giao dịch và hồ sơ kinh doanh đã được thực hiện phổ biến trong những năm trước. Trong kiểm toán hiện đại, điều này được coi là lỗi thời và thực tế không áp dụng. Kiểm toán viên không bắt buộc phải kiểm tra tất cả các giao dịch, ở cấp độ của anh ta quyết định mức độ xác minh tài liệu nên được áp dụng trong một tổ chức cụ thể.
Phương pháp lấy mẫu kiểm toán dựa trên các định đề của lý thuyết xác suất. Giả định rằng mỗi mẫu có các đặc điểm gần như giống hệt nhau của dữ liệu hoàn chỉnh mà nó đại diện. Việc lựa chọn và xác minh một phần hồ sơ kế toán từ tổng số lượng dữ liệu tương tự cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở hợp lý để đưa ra ý kiến khách quan về độ tin cậy của báo cáo tài chính của tổ chức.
Kiểm tra tại chỗ
Ở giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên nhận thức được số dư tài khoản và các mục kế toán có nhiều khả năng chứa sai sót. Kiến thức này được sử dụng trong việc lựa chọn các mục báo cáo nhất định, bảng cân đối và các lớp hoạt động liên quan đến các thủ tục kiểm soát sẽ được thực hiện.
Khái niệm mẫu kiểm toán đề cập đến một phần nhất định của hồ sơ kế toán được chọn để xác minh tài liệu. Tỷ lệ phần trăm của các mặt hàng hoặc giao dịch được kiểm tra chi tiết được xác định bởi một người riêng, dựa trên tính chuyên nghiệp và kinh nghiệm, đánh giá của kiểm toán viên và mối tương quan của dữ liệu thu được trong quá trình phân tích mẫu với các bằng chứng khác.
Lựa chọn các hoạt động cho các bài kiểm tra
Các tiêu chuẩn quốc tế và quốc gia của mẫu Audit Audit cho phép thu thập bằng chứng kiểm toán trên cơ sở cả bộ hồ sơ thống kê để phân tích và lựa chọn các yếu tố dựa trên tính trọng yếu, tính trọng yếu hoặc đánh giá chuyên môn của kiểm toán viên mà không áp dụng thuật toán hệ thống nhất định.
Kiểm toán Chuẩn 530 Lấy mẫu Kiểm toán Lấy mẫu thiết lập các điều kiện sau để lựa chọn giao dịch để xác minh chi tiết:
- mục đích của các thủ tục kiểm soát và đặc điểm của lớp hoạt động cần được tính đến;
- số lượng mục nhập phải đủ cho mức độ rủi ro thấp chấp nhận được;
- bất kỳ hoạt động kế toán nào từ bộ hồ sơ chung đều có cơ hội như nhau để đưa vào mẫu.
Lựa chọn các mục để xác minh tài liệu
Phương pháp lựa chọn được sử dụng phải đảm bảo rằng mỗi đơn vị trong mẫu là cần thiết để có được kết quả nghe đáng tin cậy về mặt thống kê:
- nên chọn số lượng hồ sơ đại diện của từng loại hoạt động;
- Nhân viên khách hàng không cần biết và hiểu phương thức xác minh được kiểm toán viên thông qua;
- phương pháp tương tự không nên được sử dụng trong quá trình kiểm toán năm sau;
- mẫu phải bao gồm toàn bộ thời gian và tất cả các phần của giao dịch tài chính điển hình;
- khi lựa chọn giao dịch, nên áp dụng khái niệm trọng yếu;
- cần chú ý nhiều hơn đến các hồ sơ có khả năng gian lận hoặc sai sót;
- nếu độ tin cậy của bằng chứng thấp, cần phải tăng cỡ mẫu.
Mục đích của phương pháp lấy mẫu kiểm toán ISA là để đánh giá tính xác thực của các khía cạnh nhất định của thông tin kế toán. Tiêu chuẩn được áp dụng khi số lượng giao dịch lớn, vì tổng nghiên cứu tất cả các hoạt động trong các điều kiện như vậy sẽ cực kỳ không hiệu quả và tốn nhiều công sức. Lượng dữ liệu được chọn để xác minh phải đủ để có được sự đảm bảo hợp lý về tính chính xác của báo cáo tài chính do khách hàng kiểm toán gửi.
Tiêu chí về tính hợp lệ của kết luận
Các loại mẫu kiểm toán sau đây được phân biệt - đại diện và không đại diện. Bằng chứng kiểm toán chính xác chỉ có thể thu được do kết quả của các thử nghiệm của một nhóm hồ sơ được chọn trong đó các đặc điểm của các yếu tố quan tâm cho nghiên cứu tương ứng với cấu trúc của bộ dữ liệu toàn cầu.
Nếu tổng số của tất cả các giao dịch có chứa các biến dạng đáng kể, nhưng các hoạt động được chọn cho các quy trình kiểm toán thực tế không có biến dạng, mẫu không có tính đại diện và có thể dẫn đến kết luận sai.
Việc sử dụng các mẫu không đại diện trong quá trình kiểm toán làm tăng đáng kể rủi ro của mẫu kiểm toán.
Phương pháp chọn giao dịch để xác minh
Các phương pháp kiểm toán sau đây cho ISA như sau:
- Lấy mẫu khối. Đối với nghiên cứu chi tiết, một loạt các yếu tố liên tiếp được chọn. Mặc dù phương pháp này có thể rất hiệu quả, nhưng có một rủi ro là khối hoạt động sẽ không phản ánh các đặc điểm của tất cả các giao dịch.
- Lấy mẫu ngẫu nhiên. Không có cách tiếp cận có cấu trúc để lựa chọn các yếu tố.
- Đánh giá cá nhân. Kiểm toán viên sử dụng phán đoán của chính mình để lựa chọn, có lẽ, ủng hộ các giao dịch có chi phí đáng kể nhất và mức độ rủi ro cao liên quan đến nó.
- Lấy mẫu bằng cách sử dụng một trình tạo số ngẫu nhiên. Cách tiếp cận này đúng nhất về mặt lý thuyết, nhưng có thể cần nhiều thời gian hơn để chọn thao tác.
- Lấy mẫu phân tầng. Kiểm toán viên chia các hoạt động thành các phần khác nhau (ví dụ: chi phí cao và thấp), sau đó chọn từ mỗi phần.
- Lấy mẫu hệ thống. Nó bao gồm các phần tử nằm trong nhật ký theo các khoảng thời gian cố định, ví dụ, mỗi phần tử thứ 20. Đây thường là một phương pháp lựa chọn khá hiệu quả.
Giảm thiểu rủi ro
Bất kỳ phương pháp lấy mẫu không hoàn toàn loại trừ rủi ro. Chúng được chia thành:
- liên quan đến việc lựa chọn hồ sơ để xác minh chi tiết;
- không liên quan đến nó
Rủi ro của mẫu kiểm toán trong tính không đại diện của nó là gì? Phương pháp hình thành sai hoặc không đủ số lượng phần tử có thể được chọn và áp dụng. Một giao dịch có ảnh hưởng đáng kể đến mục bảng cân đối kế toán hoặc số dư tài khoản có thể bị bỏ qua. Những rủi ro này có thể được giảm thiểu bằng cách tăng số lượng hồ sơ có trong mẫu.
Nguy cơ phát hiện kiểm toán không chính xác tồn tại cả trong quá trình kiểm tra tài liệu chọn lọc và tổng số. Lý do có thể là không đủ kiến thức về các chi tiết cụ thể của công ty kinh doanh, việc sử dụng các thủ tục kiểm toán không hiệu quả hoặc không đầy đủ hoặc thực hiện quy trình không đúng. Rủi ro được giảm thiểu chỉ bằng cách tăng năng lực của kiểm toán viên.
Các giai đoạn hình thành mẫu kiểm toán
Các giai đoạn tạo mẫu cần thiết để đánh giá độ tin cậy của các khoản mục bảng cân đối kế toán và báo cáo tài chính, cả trong trường hợp phương pháp thống kê và trong trường hợp phương pháp không thống kê, như sau:
- xác định cỡ mẫu;
- lựa chọn các yếu tố trong mẫu và thử nghiệm của chúng;
- đánh giá kết quả.
Cỡ mẫu tối ưu
Chọn kích thước phù hợp là vô cùng quan trọng, bởi vì chỉ trên cơ sở dữ liệu đại diện mới có thể rút ra kết luận có giá trị cho toàn bộ các yếu tố báo cáo.
Kích thước của mẫu kiểm toán được tính theo các công thức và các biến chính trong đó là các rủi ro lấy mẫu, sai số cho phép và dự kiến.Việc xác định kích thước của nó bị ảnh hưởng bởi mục đích của kiểm toán, xác định và đánh giá các lỗi có thể xảy ra, xác định toàn bộ đơn vị và đơn vị lấy mẫu.
Kết luận từ kết quả kiểm tra kiểm soát
Sau khi kiểm tra các yếu tố của mẫu, các kết luận sau đây được đưa ra:
- Hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá. Kiểm tra kiểm toán bao gồm kiểm tra tính khả dụng của các tài liệu xác nhận tổ chức và chức năng của hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Có được bằng chứng về việc không có lỗi đáng kể trong số dư tài khoản dựa trên kết quả của các thử nghiệm quan trọng.
- Đánh giá các yếu tố cần thiết cho đánh giá độc lập của đơn vị được kiểm toán (thông qua thử nghiệm quan trọng) độc lập với quản lý khách hàng.
- Xác định và đánh giá các lỗi có thể. Tùy thuộc vào mục đích của thủ tục kiểm toán, có thể xác định loại và số lỗi, nhiều trong số đó không được kiểm toán viên mong đợi ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Ví dụ: lấy mẫu hóa đơn và đối chiếu chúng với nhật ký hóa đơn có thể dẫn đến việc xác định các tính toán VAT không chính xác. Kiểm tra kiểm soát cho thấy độ lệch so với hành vi dự kiến và các kiểm tra quan trọng thiết lập lỗi đăng ký.
Xác định sự phù hợp của dân số và các đơn vị lấy mẫu
Để làm điều này, kiểm toán viên phải đảm bảo rằng các yếu tố để thử nghiệm là đồng nhất, vì chúng được chọn theo tiêu chí đã thiết lập. Nói chung, số dư tiền tệ về mặt tiền tệ càng lớn thì cỡ mẫu càng lớn. Tiêu chí kích thước được sử dụng nhiều nhất.
Một tiêu chí khác là mức độ rủi ro, tùy thuộc vào loại tài sản nào được phân loại: tài sản có rủi ro trộm cắp cao hay thấp, ví dụ: tiền mặt trên tài sản cố định. Bất kể các tiêu chí, sự quan tâm đúng mức sẽ được dành cho các yếu tố nhất định từ mẫu kiểm toán. Ví dụ, trái phiếu đã hết hạn sẽ được kiểm tra chi tiết bất kể tính trọng yếu của chúng.
Quy trình đưa ra ý kiến về kết quả kiểm tra mẫu chỉ có liên quan nếu các lỗi tìm thấy trong đó gần giống với lỗi trong dân số nói chung.
Theo lý thuyết xác suất, cỡ mẫu được xác định như sau:
- đối với một tập hợp ít hơn 5000 thao tác, toàn bộ tập hợp các yếu tố được tính đến;
- đối với dân số hơn 5.000 giao dịch, kích thước được đặt có tính đến các tiêu chí sau: mức độ bảo mật và độ chính xác bắt buộc, biên độ lỗi, độ lệch chuẩn, v.v.
Một tiêu chí quan trọng để xác định quy mô của mẫu kiểm toán là mức độ đảm bảo về độ tin cậy của ý kiến đã ban hành. 20 mặt hàng được chọn để thử nghiệm từ mỗi loại hoạt động sẽ không đại diện cho mức đảm bảo 90%. Kết luận dựa trên một mẫu như vậy có thể là sai.