Ticari ilişkileri sürdürmek ve diğer işletmelerle karşılıklı yarar sağlayacak ortaklıkları sağlamak için, organizasyonlar konaklama masrafları için kendi bütçelerinden fon ayırmak zorundadır. Onlar için ne geçerlidir? Rusya Federasyonu'nun vergi mevzuatında bu tür bir maliyet, üretim ve satış süreciyle ilgili maliyetlere bağlanmaktadır. Makale misafirperverlik harcamalarına örnekler vermektedir. Ne onlar için geçerlidir ve bu maliyetler muhasebe sürecinde nasıl doğru bir şekilde ortaya çıkarılabilir?
Misafirperverliğin özelliği nedir
Bu harcama kaleminin en tartışmalı konulardan biri olarak görülmesi tesadüf değildir. Mesele şu ki, vergi mükellefleri, yani işletme sahipleri, çeşitli masrafları herhangi bir yolla (bazen tamamen yasal değil) harcamaya çalışıyorlar ve bunları ağırlama giderleri olarak bırakıyorlar. Onlar için ne geçerlidir?
Her şeyden önce, bu tür fonların kar vergisi amaçlı normalize edilmiş giderler kategorisine ait olmadığına dikkat etmek önemlidir. Bu, işletme bütçesinden resmi olayların düzenlenmesi için harcanan paradır. Bununla birlikte, ağırlama masrafları kefaleti altında eğlence, spor, rekreasyon, sağlık hizmetleri vb. İçin paralar bazen yasa dışı yollarla gönderilir.Bu durumda, kârın gizlendiğinden şüphelenilen vergi denetçisi, tüm tüzel kişiliğin zimmetine ilişkin kompozisyonun eksiksiz bir kontrolünü tayin eder.
Bugüne kadar, adli uygulamaya halihazırda vergi müfettişleri ile vergi mükellefleri arasındaki önemli sayıda anlaşmazlık eklenmiştir. Mahkeme kararı, teşebbüsün maliyet kalemlerinin açıklığa kavuşturulmasıyla ilgili davalarda birden fazla maddeye işaret etti. Peki, hangi harcamalar temsili değil? Girişimcinin hangi durumlarda müfettiş önünde pozisyonunu savunması gerektiğini, bunun tersini ispat etmesi gerektiğini anlamaya çalışalım.
Yasa ne diyor
Vergi Kanunu, bu terimin tanımını içerir ve ağırlama giderlerinin içeriğini gösterir. Onlar için ne geçerlidir? Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesi, bu maliyet kategorisinin resmi bir resepsiyon düzenlemesi için harcadığı kurumun bütçesinden herhangi bir maddi kaynağı içermesinin yanı sıra hizmet verdiğini de belirtmektedir:
- Bir işbirliği planını onaylamak veya karşılıklı olarak yararlı olan mevcut ortaklıkları geliştirmek amacıyla görüşmeler yapılırsa diğer kuruluşları temsil eden kişiler;
- yönetim organı toplantısına gelen vergi mükellefi teşebbüsün üyeleri.
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı bunu netleştirdi. Ofis, potansiyel müşteri olan kişilerle müzakere maliyetlerini belirler. Peki ya misafirperverlik harcamaları ve nasıl doğru şekilde düzenlenmeli? Önemli bir koşul: müzakereler doğada resmi olmalı ve karşılıklı yarar sağlayacak işbirliği geliştirme hedefini takip etmelidir. Aynı zamanda Maliye Bakanlığı, kendi şube ve departmanlarının çalışanları ile görüşmelerde harcanan konaklama masraflarına dahil edilmesinin uygun olmadığını düşünmektedir. Mahkeme mevcut emsalleri esas alarak bu pozisyonu desteklememektedir.
Ayrıca, astlar için kurumsal etkinlikler düzenlemek için harcanan fonların temsili olmadığını da unutmamak gerekir. Bunun bir istisnası, müşterilerin, iş ortaklarının, diğer şirketlerin temsilcilerinin davet edildiği ve yalnızca bu etkinlik doğada eğlenceli değilse toplu bir etkinliktir.
Gelir vergisi ödemek zorunda mıyım
Misafirperverlik konusu sıcak bir konudur, çünkü bu finansal maliyetler gelir vergisi hesaplamasına dahil edilmelidir. Bu atık maddenin temel özelliği, tahsis edilen fonların teorik olarak vergi yükünü azaltmak için ortak bir vergi sistemi üzerinde çalışan bir işletme tarafından kullanılabilmesidir. Dahası, Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü belirtilen amaçlarla başvurularına ilişkin kısıtlamalar getirmektedir: Temsilât giderleri aynı vergi döneminde emeklilik maaşı için ayrılan giderlerin% 4'ünü aşamaz.
Ancak, üretim sürecinin maliyetleri olarak kabul edilen maliyetler listesi, ağırlama giderlerinin muhasebeleştirilmesi için olduğu gibi, ayrıntılıdır. Vergilendirilebilir karların doğru hesaplanması için, tüm masraflar ekonomik olarak gerekçelendirilmeli, belgelendirilmeli ve Sanatta öngörülen parametrelere uyulmalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252.
Resmi olayların düzenlenmesi için harcanan tutarların KDV indirilmesinden önce işletmenin vergi matrahına devredilmesi, bir dizi şartla uyumu gerektirir. Her şeyden önce, konukseverlik harcamalarının ekonomik fizibilite işareti bulunmalıdır. Onun için ne geçerlidir? KDV belirlenirken hedef zimmetinin teyidi olarak hesaplar, çekler, makbuzlar dikkate alınır. Ek olarak, bu hüküm, yeni ticari ilişkilere girmek veya vergi mükellefi şirket ile ortakları arasındaki ortaklıkları sürdürmek için ağırlama maliyetlerinin ortaya çıkması anlamına gelir.
Resmi resepsiyonların maliyeti
Temsilci harcamaları, farklı şirketlerin temsilcilerinin toplantılarını düzenleme masraflarını içerir. Bu, aynı zamanda, iş adamları için kahvaltı, öğle veya akşam yemeği ve bir vergi mükellefinden gelen bir şirketin müzakerelerine katılan bir aracı sağlama maliyetlerini de içerir.
Vergi mevzuatı, resmi bir toplantı için yer ve zaman seçimi konusunda temel kısıtlamalar getirmemektedir. Sonuç olarak, yasa sabah veya akşamları hafta içi, hafta sonu veya tatil günlerinde bir olayı yasaklamıyor. Resepsiyon hem ofiste hem de iş merkezinde, restoranda organize edilebilir. En önemli şey, belgelenmesi gereken tüm formalitelerin ve toplantının resmiyetinin gözetilmesidir.
Konaklama giderleri için hangi harcamalar geçerli değildir? Bu kategori konukların boş zamanlarının organizasyonu, eğlence konserleri, kutlamalar, hastalıkların önlenmesi veya tedavisi için tahsis edilen fonları içermemektedir. Bu nedenle, tiyatro, bilardo ve bowling kulübü, sauna, barlar, tıbbi ve önleyici sanatoryumlar gibi eğlenceli yerlerdeki resepsiyonları, özellikle restoran hizmeti sağlamadıklarında reddetmeleri tavsiye edilir.
Her şeye rağmen, birçoğu harcanan paranın geçerliliğini kanıtlayabildi ve misafirperverlik olarak tanımlayabildi. Onlar için ne geçerlidir? Kuralın bir istisnası, resepsiyon iş görüşmelerine açık bir şekilde elverişli olmayan bir yerde yapılsa bile, resmi bir etkinliğin organizasyonu için ayrılan finansman olarak düşünülebilir. O zaman vergi mükellefinin temel gerekçesi, olayın resmi yapısını ve harcanan bütçenin ekonomik uygulanabilirliğini kanıtlayabilecek belgeleri desteklemelidir.
Çarpıcı bir örnek, FAS MO'nun 3 Eylül 2013 tarihli kararında, yabancı delegelerin katılımıyla bir gemide teknik bir toplantı düzenlemenin maliyetlerinin makul olduğu ve misafirperverlik harcamalarının muhasebesinin meşru olduğu kabul edildi. Onları ilgilendiren şey net bir şekilde cevaplamak zordur. Ancak aynı zamanda, bu atık kategorisine dahil edilemeyen maliyetleri kolayca adlandırabilirsiniz:
- salonun dekoru ve şenlikli dekorasyonu;
- diğer kuruluşların temsilcileri, müşteriler de dahil olmak üzere rekabetçi etkinliklerin katılımcılarına sunum için ödüllerin ve diplomaların alınması;
- resmi müzakereler çerçevesinde ortaklara sunulan hediyelik eşya ve hediyeler;
- Boş zaman organizasyonu, eğlence, iş görüşmesinin resmi kısmı ile ilgili değil, müzakereler, ziyaret.
Önemli resepsiyonlar için diğer masraflar
Bu durumda, katılımcıların resmi bir etkinlikte yerlerine ve geri teslim edilmesini sağlamak istiyoruz. Maliye Bakanlığı'nın konumu göz önüne alındığında, bu kategori demiryolu taşımacılığı ve diğer bölgelerden veya ülkelerden hava bağlantıları için bilet satın alma maliyetlerinin yanı sıra, konukları havaalanından, tren istasyonundan geçici konaklama yerine götürmek için gerekli finansmanı, vize verilmesi, vize verilmesi içermez. . Kuruluşun belirtilen atık maddeleri resmi olarak kabul edilmez.
Eğlence masrafları (aynı zamanda yukarıda da belirtilmiştir), kahvaltı, öğle veya akşam yemeği için yemek hazırlamak için hazırlanan yiyecek alımı için atık olarak kabul edilebilir. Resmi toplantılar için, 03.25.2010 tarihli RF Maliye Bakanlığı'nın açıklayıcı bir mektubu ile onaylanan alkollü içeceklerin satın alınmasına da izin verilmektedir. Ofis, ağırlama giderleri listesine alkol eklemiştir. Alkol dışında onlar için başka ne uygulanabilir? Birçok kişi resmi bir resepsiyona harcanan paranın, önemli bir resmi etkinlik dışındaki müşterilere veya ortaklara sunulabilen çay, kahve, şeker, şeker alımlarını ve örneğin resepsiyonda bekletilebileceğini düşünüyor. Ancak, Bakanlık bu maliyetleri makul görmemektedir.
Temsilci masrafları, vergi mükellefi devletin bir parçası olmayan tercümanların davetiyesindeki masrafları içerir. Resmi etkinlik süresince uzmanlık hizmetlerine duyulan ihtiyaç, resepsiyonda önemli yabancı misafirlerin bulunması durumunda haklı çıkar.
Onaylamak için hangi belgelere ihtiyaç var?
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi iadesi yoluyla gider için gerekli olan menkul kıymetler listesini temsili olarak belirtmemiş, ancak 04/10/2014 tarihli bir mektupta Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı neyin kabul edilebileceğini açıklamaktadır. Konaklama masraflarının tescili için belgeler:
- mal alımı, hizmetler için ödeme (yapılan iş eylemleri, irsaliye, çekler, makbuzlar, vb.) gerçeğini gösteren temel belgeler;
- resmi bir olay ya da maliyet ve kabul arasındaki ilişkiyi yansıtan herhangi bir belge hakkında bir rapor.
Bir rapor hazırlamak için, vergi mükelleflerinin bağımsız olarak bir form geliştirmelerine izin verilir. Ancak, bir belge hiçbir şekilde gönderilemez. 402 sayılı “Muhasebe Üzerine” Federal Yasasında, birincil belgelerin hazırlanması ve atanması için temel şartlar belirtilmiştir. Onlar için ne geçerlidir? Temsil masrafları, aşağıdakiler de dahil olmak üzere, etkinlikle ilgili ayrıntılı bilgilerle onaylanmalıdır:
- resepsiyonun zamanı ve yeri;
- diğer kuruluşlardan davet edilen kişiler ve vergi mükellefi şirketinin çalışanları dahil olmak üzere katılımcıların kompozisyonu);
- Etkinliği düzenlemek için harcanan toplam para miktarı;
- resmi etkinliğin son kısmı (kararlar, anlaşmalar ve işbirliği anlaşmaları hazırlamak, karşılıklı yararlı ortaklıklar oluşturmak ve bir sonraki olayları planlamak vb.).
Rapora ek olarak, harcanan fonların hedeflerini haklı çıkarmak için ek belgeler eklenmesi de tavsiye edilir. Konaklama masraflarının tescili için belgeler:
- Vergi mükellefi kurum başkanının resmi bir resepsiyon düzenlenmesi emrinin verilmesi, amacın belirtilmesi gereken bir gala toplantısı ve etkinliğin organizasyonundan sorumlu olan kişilerin tespit edilmesi;
- Satın alma listesini, tahmini fiyat aralıklarını ve nihai maliyetleri gösteren planlı ve toplam maliyetlerin ayrıntılı tahminleri.
DOS vergi muhasebesi
Vergi mükellefleri, ekonomik fizibiliteye sahip tüm maliyetleri vergi muhasebesi için kullanma hakkına sahiptir, yani beyanda yalnızca kâr etmeyi amaçlayan ve belgesel kanıtı olan masrafları belirtirler. Vergilerin hesaplanmasındaki kurallar ve vergi muhasebesi prosedürü, kullanılan vergilendirme sistemine bağlıdır. Daha sonra, vergi giderlerinin, bir bütçe kurumunda ve ticari bir işletmede kendilerine uygulanan ağırlama giderleri varlığında nasıl hesaplandığını düşünüyoruz.
Hemen, vergi mükellefi kuruluşun mülkiyet şeklinin verginin hesaplanmasında hiçbir rol oynamadığı söylenmelidir. Önemli olan vergi sistemidir (genel veya basitleştirilmiş). DOS için gelir vergisinin tam miktarını bulmak için, resmi olayların maliyetleri aşağıdaki ilkeye göre standardize edilmiştir: bunlar diğer harcama kalemlerine dahil edilmiştir ve bu tutar, raporlama dönemi için çalışanlara ücretlendirilen tüm masrafların% 4'ünü aşmamalıdır. Temsil masrafları ise.
Aynı zamanda, kurumun işçi ücretleriyle ilgili maliyetlerinin sadece çalışanlara verilen maaş ve ikramiye miktarlarını değil, aynı zamanda FIU'ya, Sosyal Sigorta Fonu'na, çalışanlar için ek sigorta masraflarına vb. Katkıları da dahil olduğunu dikkate almak önemlidir. Vergi döneminde ücretlerle birlikte, normun resmi giderler için marjinal göstergesi artmaktadır. Dolayısıyla, temsil giderlerinin bir kısmı ilk çeyrekte gerçekleştiyse ve yasal% 4'ü aştıysa, ancak vergi hesaplanırken dikkate alınmadıysa, yıllık vergi matrahının hesaplanmasında sonraki vergi dönemlerinde dikkate alınmasına izin verilir.
Ek olarak, ağırlama giderleri vergiye tabi gelirin derecesine kadar düşülebilir. Bu durumda “girdi” olarak adlandırılan KDV dikkate alınmakta ve resmi olaylara harcanan fonların mahsup edilmesi yalnızca standartlar dikkate alınarak gelir vergisi hesaplamasında kullanılan harcamaların tutarından alınmaktadır. Maliyetlerin kalan kısmı raporlama yılının sonraki çeyreğinin standartlarına uyuyorsa, o zamandan KDV'nin düşülmesine izin verilir.
Resmi toplantılar için giderlerin vergi muhasebesi örneği
Ortak bir vergi sistemi kullanan “Lider” şirketinde, ilk çeyrekte temsili bir etkinlik düzenlendi. Kuruluş ve uygulama maliyetleri 22.500 ruble olarak gerçekleşmiştir. (KDV 3.550 ruble dahil). Gelecek üç aylık dönemde, resmi düzeyde görüşme ve toplantı yapılmamıştır. Ayrıca, ilk çeyrekte toplam emek maliyeti 320 bin ruble, ikincisi ise 370 bin ruble olarak gerçekleşti. Bir bütçe veya ticari kuruluş için bu maliyet kategorisinin vergi muhasebesi prosedürü aşağıdaki gibi olacaktır:
- İlk çeyrekte, temsili giderlerin muhasebeleştirilmesi standardı 12.800 ruble, yani 320 bin ruble'nin% 4'ü kadardı.
- Standart resmi etkinlikler için yapılan harcamaların toplam tutarından az olduğundan, vergi muhasebesi için yalnızca 12.800 ruble kabul edilebilir.
- Daha sonra, kesinti için izin verilen KDV hesaplanır - 12.800 x 18% = 2304 ruble.
Şimdi yılın ilk yarısını yani iki çeyreği hesaplayacağız:
- Resmi toplantılar ve resepsiyonlar için harcama muhasebesi standardı 27.600 ruble olacaktır, çünkü hesaplamada, dörtte üçü (320 bin ruble + 370 bin ruble) x% 4'lük işgücü maliyeti dikkate alınmaktadır;
- Standart misafir ağırlama giderlerinin tamamını aştığı için 6150 ruble bakiyesi dikkate alınmaktadır. (22.500 - 3.550 - 12.800);
- ikinci çeyrekte iade edilen KDV miktarı 1107 ruble olacaktır. (6150 x% 18).
Basitleştirilmiş bir vergi sistemi ile muhasebenin özellikleri
Kolaylaştırılmış “gelir eksi giderler” rejiminde ağırlama giderlerini karşılamak için fon tahsis edildiğinde, kurum bunları vergi hesaplaması için vergi tabanına dahil edemez. Bir kesinti elde etmenin imkansızlığı, Rusya Vergi Kanunu'nun 346.16 ncı maddesiyle onaylanmış olup, basitleştirilmiş vergi sistemi altındaki bir girişimcinin gelirlerini eksi giderlerini azaltabileceği bir maliyet listesi içermektedir. Konaklama masraflarından söz edilmez. Basitleştirilmiş vergi sisteminde onlar için ne geçerlidir? Bu nedenle kesinlikle hiçbir şey, vergi mükellefinin resmi resepsiyonların masraflarını kendi pahasına karşılaması, yani tüm vergileri ve katkı paylarını ödedikten sonra kalan karı kullanması gerekecektir.
Bu giderlerin muhasebede nasıl harcanacağı
Vergiden farklı olarak muhasebe, temsili atıkları özel bir harcama kategorisi olarak kabul etmemektedir. Organizasyon ve resmi etkinliklerin düzenlenmesi için harcanan fonlar sadece vergi makamları için temel öneme sahiptir. Muhasebede, bu maliyetler hiçbir şekilde nitelikli değildir. Çoğu durumda, konaklama masrafları muhasebesi 10/99 “Organizasyon Maliyetleri” Muhasebe Yönetmeliği kullanılarak yapılır. Normlarına göre, bir işletmenin standart faaliyet türlerine göre maliyetleri:
- malzeme (hammadde, ekipman vb. alımı);
- ücretler ve sigorta primleriyle ilgili;
- amortisman maliyetleri
- diğer harcama kalemleri.
Resmi olayların maliyetleri muhasebe yapılırken rasyona tabi değildir. Onlar için ne geçerlidir? Temsil masrafları tamamen, yani üretim veya satışla ilgili masrafların bir parçası olarak kabul edilir. Defter tutma, ağırlama ve genel giderlere ayrımı dikkate almaz. Bazı durumlarda, girişimcilik faaliyetinin özelliklerine bağlı olarak, bu tür bir maliyet, maddi değerler için muhasebe sütununda yer alan hesap yazışmalarında bulunabilir.
Ekonomik amaçlar için, konaklama giderleri organizasyonun diğer giderleri kategorisine yakındır. Aynı zamanda, şirketin muhasebede maliyetlerin bir listesini yaparak bunları bağımsız olarak belirleyebileceği varsayılmaktadır.
Muhasebecilerin ilgilendiği bir başka konu da konaklama masrafları ve muhasebe hesabı ödevleri arasındaki ilişkidir. Uygulamada, bu tür işlemler genellikle sanayi işletmeleri tarafından kullanılan hesap 26 ve 44 (ticaret şirketleri için) kullanılarak kaydedilir. Bütçe kurumlarında hesap 86 esas olarak kullanılır, konaklama harcamaları için muhasebeleştirmenin hesap tahsislerinin sırasını doğru bir şekilde göstermesi ve nakit akışının aşamalarını yansıtması aynı derecede önemlidir.