Mal tedariki anlaşması, bu durumda şahıslar veya tüzel kişiler tarafından yalnızca medeni sonuçlara neden olmak amacıyla yapılan bir işlem olarak hareket eder. Bu tür bir anlaşmaya muhafazakar denir, oluşturulması için taraflar arasında işlemin mevcut tüm şartları hakkında bir anlaşma yeterlidir. Bu tür yasal ilişkilerde malların mülkiyet devri ne zaman gerçekleşir?
Bu, kanunu nasıl düzenler?
Mal alım sözleşmesine gelince, sadece tarafların ürünlerin niceliği ve kalitesi konusunda hemfikir olduğu durumlarda yürürlüğe girer. Ancak maliyeti, ödeme ve transfer için son tarih ile ilgili koşullar ikincildir.
Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun genel kabul görmüş normlarına göre, tüzel kişilerin normal vatandaşlar ile işbirliğinin yanı sıra tedarik anlaşmaları yazılı olarak yapılmalıdır. Ancak, anlaşmanın özel bir konu bileşimi varsa veya taraflardan en az birinin bir girişimcinin resmi statüsüne sahip bir varlık olarak hareket etmesi durumunda tedarik işlemi girişimci olarak kabul edilir. Ticari bir işlemin özellikleri arasında, hem sonuçların basit biçimlerinin kullanımı hem de resmi sözleşmeler veya birleşme işlemleri ile oluşturulan temel koşulların açık bir şekilde ifade edilmesi ayırt edilir.
Bir tedarik sözleşmesi ile mal mülkünün devri
Teslim edilen malların mülkiyetinin ortaya çıkması için temel yöntemleri düşünün. Kural olarak, türevlere ve ilklerine ayrılırlar. Özellikle, sonuncusu, mülkiyet hakkının, önceki sahibinin isteğinden bağımsız olarak oluşturulduğu kişileri içerir. Ancak türevlere - önceki hak sahibinin talebi üzerine mülkiyet hakkının oluşturulduğu olanlar. Buna karşılık, art arda kriterlerine göre, mülkiyet hakkını yaratmanın orijinal yöntemleri, daha önce hiç kimseye ait olmayan bir şey üzerinde bile mülkiyet hakkının ortaya çıkabileceğini içerebilir. Ancak türevlere - mülkiyet hakkının art arda oluşturulduğu.
Yasa koyucunun, birinden diğerine hakların ve yükümlülüklerin devredilmesinin varlığı veya yokluğu ile, belirli noter sonuçları ilişkilendirdiğini söylemeliyim.
Malların tedarik anlaşması kapsamındaki devri genellikle doğrudan alıcıya yapılan resmi devir anına bağlıdır. Her ne kadar anlaşma bir başkasını içerebilir. Bunun örnekleri aşağıdaki gibi olabilir:
- malların boşaltma birimlerinin ilk taşıyıcıya anı;
- malların alıcıya teslim süresi;
- para transferi anı;
- diğer koşullar
Bu nedenle, böyle bir durumda mülkün alıcıya resmi devredilmesi, malların Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'ndaki olağan mülkiyet devri sırasına göre gecikmiş sayılabilir.
Ve en önemlisi, mülkün devredilmesinin, sadece belirli bir ürünün fiili teslimi değil, mülkün belirli bir kişiye resmi devredilmesi anlamına geldiğini de unutmayın. Mülkiyetin elden çıkarılması sırasında malların mülkiyeti devri anının yetkin bir şekilde anlaşılması, bir andan itibaren aşağıdaki yasal sonuçların ortaya çıkması nedeniyle çok önemlidir.
- alıcı, sahibinin üç avantajının da sahibi olur;
- alıcı, bir şeyin kaybolması veya bozulması riskini taşır;
- bir kişinin mülküne borç tahsilatı veya el koyma yapılabilir;
- mülk sahibi olmak tüm masrafları üstlenir.
İthal mallarda bu nasıl olur?
İthal ürünlerin alımı durumunda, yasal ilişkiler otomatik olarak dış ticaretle ilgilidir. Bu işlemler 2003 yılında kabul edilen 164 sayılı Federal Yasa ile yönetilir. Yukarıdaki yasama kanununa göre, yurt dışından mal alımı üç yöntemden biriyle mümkündür:
- doğrudan bir yabancı tarafla bir tedarik sözleşmesinin imzalanması ile bağlantılı olarak;
- bir Rus aracı ile işbirliği içinde;
- yabancı bir aracı ile işbirliği içinde.
İthal edilen malların mülkiyetini devretme hakkı sözleşmede doğrudan belirtilmelidir. Kriterleri, ürünün belirli bir tarihi veya yeri olabilir. Sözleşmede bu tür göstergeler bulunmuyorsa, yasal ilişki sözleşmenin en yakından ilişkili olduğu tarafın mevzuatı ile düzenlenir. Medeni Kanunun 1211 maddesi, satıcının ülkesinin bu hakkını kabul eder. Ek olarak, bu ilişkiler Incoterms Uygulama Kurallarına tabidir.
Vergi mevzuatının özellikleri
Daha önce belirtildiği gibi, malların mülkiyetinin Rusya Federasyonu Medeni Kanunu uyarınca devri basit bir şekilde düzenlenmiştir. Bununla birlikte, bu tür yasal ilişkiler ayrılmaz bir şekilde vergi ile bağlantılıdır. Böyle bir yasal düzenleme nasıl yapılır?
Cari dönemde ülkemizdeki vergi ilişkilerinin ana düzenleme kaynağı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'dur (Vergi Kodu). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na ek olarak, bu alandaki ilişkileri düzenleyen kaynaklar arasında Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı ve Rusya Federasyonu Vergi Bakanlığı Teftiş Kurulu tarafından geliştirilen hükümler ve talimatlar yer almaktadır. Kodun belirli hükümleri, Federal Vergi Servisi ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'ndan gelen mektuplar ve ayrıca diğer yasal yasal düzenlemeler kullanılarak açıklanmaktadır. Ancak, mektupların hukuk gücü yoktur, öneriler olarak kullanılabilir ve bunları yazan kurumun görüşünün bir yansımasıdır.
Gelir vergisi tahsil prosedürünü belirlemek için, malların mülkiyetinin devredilmesinde uygulanan ertelenmiş emir pratik olarak önem kazanmaktadır. 01.01.2006 tarihinde, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda yapılan değişiklikler yürürlüğe girmiştir (değişiklikler 6 Aralık 2005 tarihli 158-FZ sayılı Kanun'da yansıtılmıştır); teslimat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. Maddesi, KDV'nin hesaplanması için vergi matrahının oluşturulmasında (satışla ilgili olarak dahil olmak üzere), aşağıdaki tarihlerin başında başvuru yapma gereğini ifade eder:
- mülkiyet, mal ve hizmetlere hak devri tarihleri;
- malların teslimi de dahil olmak üzere, mülkiyet haklarının yaklaşmakta olan transferine ilişkin fonların transferinin (kısmi transfer) tarihi.
Malların haklarının devredilmesi ve eşzamanlı olarak taşınması ve malların nakliyesi yapılmadığı takdirde, Vergi Kanununun ana 21’inde belirtilen amaçlar için, malların mülkiyeti gibi bir değişiklik, asıl sevkıyatına eşdeğerdir.
Buradaki ana dikkat, gelir vergisi hesaplamasının vergi sonrası malların mülkiyeti ödeme yapıldıktan sonra erteleme prosedürü ile hesaplanmasının haklı olarak değerlendirilmesini hak ediyor.
Doğru tahakkuk ve kurumlar vergisi ödenmesi prosedürüne ilişkin vergi yasal ilişkilerinin düzenlenmesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde belirlenmiştir.
Başlıca zorluklar nelerdir?
Vergilendirme sorunları karmaşıktır ve devletin mevcut faaliyetlerinde önceliğe sahiptir. Kanun koyucu, son 8 yılda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda yüz otuzdan fazla değişiklik yaptı.
Tahakkuk metodolojisini uygularken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. Maddesi, Madde 3'te, Sanatta tanımlanan malların gerçek satış tarihini dikkate almaktadır. 39 Vergi Kanunu'nun 1. s., Satıştan elde edilen gerçek nakit giriş tarihi. Mülkiyet değişikliği ile birlikte malların ücretli transferi de hesaba katılır. Bu durumda, mallar için fiili ödeme ve ödeme hesabındaki mülkün veya paranın fiili olarak alınması dikkate alınmaz.
Mal alım sözleşmesi, malın fiili ödenmesine kadar mal sahibinin mülkiyetinin korunmasını, malın veya diğer şartların fiili ödenmesine kadar muhafaza edilmesini sağlarsa ve sözleşmedeki mal mülkünün değişmesini beklerse, alıcı malları, malların amacı ve mülkleri dışında, malları üçüncü şahıslara devrederek, elden çıkarma fırsatını kaybeder. diğer koşullar kanunla veya sözleşmede belirtilmiştir. Bu, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun (Medeni Kanun) 491. maddesinde kurulmuştur.
Sözleşmenin öngördüğü süre içerisinde malların ödenmemesi durumunda veya malların mülkiyet değişikliğinin başka şartlarının olmaması durumunda, satıcı malların iadesini talep etme hakkına sahiptir (malların mülkiyetinin devri gerçekleşmez), sözleşmede aksi belirtilmedikçe.
Sanata Göre. Medeni Kanun’un 223’ünde, yeni mal sahibinin mülkiyeti, bir şeyin devir edildiği andan itibaren, kanunda veya sözleşmedeki diğer şartlar olmadığında ortaya çıkar. Bu, mal sahibini değiştirirken ve tedarik sözleşmesinde özel bir anın durumunu belirtme hakkını verir. Ancak, mülkiyet değişikliğinin yasal niteliğini ve tarafın Sanat'ta yerleşik malları devrettiği anı karıştırmaması gerekir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 458. İlk durumda, mülkiyet hukuku hakkında, ikincisi ise bir yükümlülüğün yerine getirilmesi hakkında konuşuyoruz. Her iki durumda da, malların mülkiyetini devretme prosedürü değişebilir.
Satıcı tarafından yükümlülüğün yerine getirilmesi, her zaman bir şeyin mülkiyetindeki değişiklikle çakışmaz: satıcıdan alıcıya. Sözleşmenin şartları, malın mülkiyeti satıcıya iade etmesi şartıyla belirli bir süre için mal sahipliğinde değişiklik yapılmasında gecikme sağlayabilir. Bu durumda hiçbir uygulama yoktur. Bir sözleşme imzalarken, kendi takdirine bağlı olarak, bir mülkiyet değişikliği anı ve malların mülkiyetinin devredilmesinin, yalnızca kesin olarak kişiselleştirilmiş bir şeyle ilgili olarak değişebileceğini hatırlamak önemlidir. Aynı zamanda, alıcı, bir ürünü başka bir ürünle değiştirdikten sonra değiştirmeden de bu koşula uymalıdır. Bir alıcı benzer bir ürünle (örneğin konteynerlerde, konteynerlerde) bir ürünü değiştirdiğinde veya karıştırdığında, malların mülkiyeti devri anını değiştirme koşulu (ithal veya yerli) geçersiz hale gelir. Bu durumda malların mülkiyeti devri sırasında geçer ve malların iadesi onun uygulaması olacaktır.
Uygulama ile ilgili açıklamalar nelerdir?
Maliye Bakanlığının malların ödenmesinden sonra mülkiyet devri ve ertelendiğinde vergilendirilmesi konusundaki görüş ve önerileri aşağıdaki gibidir.
Halen, bu işlemin belirli bir ürüne sahip olma hakkını onaylamadan ve buna bağlı olarak satışından gelir vergisini ödemeden önce vergi ödemeleri ile ilgili iki tahmin ve sonuç versiyonu bulunmaktadır.
Sözleşmede belirtilen tarihten itibaren gelirin tanınması
Maliye Bakanlığı, bu mektup üzerindeki görüşünü şu şekilde yorumluyor: Sanatın 1. fıkrası. Rusya Federasyonu Vergi Kanununun 39, kuruluşların veya bireysel girişimcilerin çalışma ve hizmetlerine ilişkin olarak, mal veya hizmet satışlarının aşağıdaki şekilde yapılmasını sağlar.
Ürünlerin satışı, K adına N kişisinin sahip olma hakkının tamamen onaylanmasına kadar, K kişisinin K tarafından ödemesinden mülkiyet sözleşmesinin nihai onayına kadar başlar. Bu, mal veya herhangi bir hizmeti N kişisi tarafından satma hakkını doğrulayan yasal bir gerçektir. Dolayısıyla, malların nakliyesi ve buradaki mülkiyet devri genellikle aynı zamana denk gelir.
Vergi Kanununun 39 uncu maddesinin 2 nci fıkrasına göre, malların (veya herhangi bir hizmetin) satış yeri ve tarihi belirlenir. Böylece, malları satın alan tarafça vergi ödemesi mal, kuruluş veya hizmetlerin mülkiyetinin onaylanmasından sonra başlar.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesi sırayla aşağıdakileri bildirmiştir. Malların, şahıslar tarafından K şahısları tarafından teslim alındığı an teslim edilirken mal alım sözleşmesinde mülk devri girilirse, o malın geliri ve buna bağlı olarak malların N.
Satıcının gelire başka tarih koyma hakkı yoktur. Mal alım sözleşmesinde belirtilen şart sadece bir tanesidir ve değişime tabi değildir.
Medeni Kanunun 30 uncu maddesi (2. ve 3. fıkralar) aşağıdakileri de düzenlemektedir. Sözleşmenin imzalanma tarihi ve uygulama tarihi aynı değilse ve kesin teslim tarihi yoksa, bu tür ürünlerin teslimatları ayrı gruplar halinde yapılmalıdır. İşbirliği yapan tarafların teslim süresiyle ilgili ihtilafları bulunmaması için, Sanatta belirtilen kuralları bilmeniz gerekir. Rusya Federasyonu ve Sanat Medeni Kanunu'nun 314'ü. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'ndan 457.
Bu nedenle, ürünlerin teslim süresinin tarafların anlaşmasında en önemli nokta olduğunu anlamalısınız. Mal satışına ilişkin vergi bu sözleşmeye dayanarak başlar. Mal sahipliğini devretme hakkı tam olarak bu andan itibaren ortaya çıkmaktadır. Elbette istisnalar vardır - mükellef gelirinin mal satışından, satışa veya diğer hizmetlere verilen haklardan önce gönüllü olarak tanınması.
Diğer görüş
Maliye Bakanlığı'nın, bu tarihte, sevkıyat tarihindeki gelirin tanınmasının öngörüleceği ikinci bir pozisyonu da vardır. Satış haklarının devri sözleşmesiyle tam ödeme yapılmışsa, mal satışlarından elde edilen gelirler vergilendirilir.
Bunu bilerek, mal satışından elde edilen gelirin uzlaştırma belgelerindeki tarih ve malların alıcıya devrine bağlı olarak vergilendirildiğini anlamalısınız. Bu kural, satıcının ve alıcının gerçek ilişkisini (örneğin, bir otomobilin satın alınması ve satılması) ve satış sözleşmesinin yetkili bir şekilde yürütülmesini ve belgelerde malların mülkiyetinin devredilmesini yansıtır.
Vergi müfettişliği uyarır: Bir sözleşmenin ertelenmesinin yapılması yeterli değildir, 22 Aralık 2005 tarih ve 98 sayılı Rusya Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı Bilgilendirme mektubunun 7. fıkrasına göre, bu konuda ilave şartlara uymak zorunludur.
Maliye Bakanlığı pozisyonunda detaylı bir açıklama yapılmıştır. Alıcı, sahibi olduğu malların tamamen kişisel kullanımı için önlemler almalıdır. Aksi takdirde, malları tamamen elden çıkaramaz (satış, kiralama vb.). Bireysel kullanımı ve malın mülkiyetini devraldığını onaylayan belgeler ayrı olarak depolanmalıdır.
Mal satıcısının, malın alıcı tarafından tam mülkiyetine sahip olması için son teslim tarihinden önce malın bütünlüğünü ve kullanılabilirliğini kontrol etmesi gerekir. Bu tür önlemler, bir satış durumunda satıcıya ek bir vergiden veya alıcı tarafından malların kullanımından elde edilen gelir getiren herhangi bir eylemden kaçınmaya yardımcı olacaktır. Ayrıca, bu, satın alma ve satma tarafları arasında ek evrak ve anlaşmazlıklardan kaçınmaya yardımcı olacaktır.
Bu bir örnekte neye benziyor?
Yapılan sözleşmeye göre hareket eden belirli bir LLC “X” (bundan böyle sadece satıcı olarak anılacaktır) alıcıya bazı maddi değerler sağlamıştır. Bu sözleşmeye ek olarak yapılan sözleşmelerde, ödemenin tamamlandıktan hemen sonra malların alıcıya ait olduğu tespit edilmiştir. Bu, Medeni Kanun'un 491. maddesine tekabül eder. Buradaki malların mülkiyeti devri sayılır. Satıcının vergi denetimi sırasında, halihazırda gönderilen mallar sadece kısmen ödendi, ancak alıcının deposuna zaten devredildi. Vergi makamı, satıcının gelirinin henüz alınmadığı düşünse de, satıcının mallar için fonları tam ve hesaplanan gelir vergisi ve cezaları almadığını göz ardı etmiştir.
Sözleşmeye ve ek sözleşmelerin yanı sıra vergi mevzuatının hüküm ve maddelerine de dayanarak, satıcı bu durumda bir vergi denetiminden hemen sonra mahkemeye başvuru hakkına sahiptir.
Bu gibi davaların sayısının çokluğunun ışığında, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi benzer durumlarda vergi mevzuatının yorumunu açıklayan bir mektup yazmanın gerekli olduğunu belirtti. 22 Aralık 2005 tarih ve 98ve benzer durumlarda Tahkim Mahkemelerine talimatlar verildi, dikkate alınma prosedürü ve Vergi Kanununun belirli bölümlerini ve paragraflarını uygulama özellikleri.
Mahkeme, malların ve hakların sözleşme kapsamında kendilerine devredilmesi için özel bir prosedürün yasallığını ve olasılığını sorgulamamıştır, ancak gerçekte alınmadan önce gelir vergisini ödeyememek için - mallar, satıcı ve alıcı için belirli şartlara uyması gerekir. hangi gözlenmedi.
İlk hata, ne satıcının ne de alıcının malları sevkıyat anından karşılıklı anlaşmaların tamamlanmasına kadar malları alıcının diğer tüm maddi değerlerinden sınırlandırmak için önlemler almasıydı.
Detaylı açıklama
Vergi makamlarının pozisyonundan itibaren, harcama tarihinin belirli bir işletme içindeki mallar için muhasebenin özelliğine bağlı olacağı, ancak bu durumda gelirin alınma tarihinin (malların sevkiyat sırasında bireyselleşmemesi ve daha sonra depolanması), sözleşmenin hükümlerine rağmen, teslimat tarihine eşit olacağı ortaya çıkmıştır. Başvurular, hem vergi hem de medeni kanun hükümleri ve malların satılmadığı ve verginin ödenmesi gereken gelir alınmadığı veya kısmen alındığı gerçeği. Böylece, satıcı cebinden gelir vergisi öder.
Ek olarak, satıcı mallarının güvenliği üzerinde herhangi bir kontrol yapamamış ve uygulamamış, malların alıcı ile birlikte olduğundan emin olamamıştır, bu da sözleşmenin özelliklerinin vergi amaçlı olarak dikkate alınmadığı anlamına gelir. Mahkeme bu vergi pozisyonu ile aynı fikirdeydi.
Ayrıca, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Mektubunda, tedarikçinin gönderilen değerlerin iadesini talep etme haklarının, belirtilen süre içinde tam olarak ödenmemiş olmaları halinde özellikle belirtilmiştir. Bunun için, alıcıya malları elden çıkarma, bunları yabancılaştırma ve yeniden satma kabiliyeti ile ilgili bir yasak sağlanmıştır. Bu yasak ile mevcut tedarikçinin vergi yükümlülükleri arasında bir bağlantı olduğu ortaya çıktı. Tedarikçi, sevkıyattan hemen sonra gelecekteki karları üzerinden vergi ödemek istemiyorsa, malların yalnızca alıcının diğer mülkünden bireyselleştirilmiş değil, aynı zamanda tam olarak ödenene kadar malların güvenliğini de izlememesini sağlamalıdır. Bu olur olmaz geri sayım, malların mülkiyetinin devriyle başlar.
Mahkeme, fiziksel olarak yerel olarak nasıl yapılabileceğini açıklamamıştır.
Bu ne anlama geliyor?
Satıcının, alıcıdan malların depoda, kelimenin tam anlamıyla muhafaza edilmesinde güvende olduğunu ve işletmenin bilançosuna yansıtıldığına dair belgelerini isteme hakkı teknik olarak mümkündür.
Ek olarak, ürünün bireyselleştirildiğini ve diğer özelliklerden ayrı olduğunu belirten bir belge hazırlamak gerekir. Bu belge her iki tarafça da yapılmalıdır. Ek belgelerin varlığı, teslim süresi ve uygulama prosedürü, tedarik sözleşmesinde veya eklerinde belirtilmelidir.
Detaylar ayrıca eksiksiz olmalı ve 129 Sayılı “Federal Muhasebe” Federal Kanununun 9 uncu Maddesine uygun olmalı ya da daha doğrusu belgenin başlığını ve hazırlanma, imzalama, ticari işlemin içeriğini ve ölçüm araçlarını nakit veya ayni olarak, tam adlarıyla belirtmelidir. Katılımcı kuruluşların detayları, ticari işlemlerden sorumlu yetkililer ve imzaları.
Böyle bir isim örneği: "X No.lu sözleşme kapsamında alınan malların envanterinin korunması yasası." Tüm bu tür nüanslar, ayrıca sözleşmenin ve malların durumu üzerindeki kontrolünü açıklayan ekinin özel maddeleri, ilave olacaktır, ancak satıcının haklarının kanıtı ve yetersiz kanıtları olacaktır.Mallar üzerinde neredeyse bütünüyle kontrolün yalnızca, alıcının istediği bölgeye sürekli ve tam erişime tabi tutulabileceği açıktır.