Kontrollü İşlem: Özellikler ve Gereksinimler

Birbirine bağımlı katılımcılar arasında çeşitli işlemler yaparken transfer fiyatlandırması gerçekleşir. Bu bağımlılık durumu nedeniyle, bu tür şirketler fiyatları piyasa fiyatlarından farklı ayarlayabilir. Yani, bağımsız şirketler arasındaki işlemlerde belirlenen fiyatlardan.

Hangi işlemlerin şu anda kontrol edildiğini düşünün. Birbirine bağlı şirketlere dikkat etmek için gerekli olan özelliklerin yanı sıra.

Uluslararası Mevzuat

Transfer işlemlerinde vergi kontrolü hem ulusal hem de uluslararası olarak yapılmaktadır.

Kontrollü işlemleri düzenleyen küresel düzenlemeler arasında aşağıdakiler vurgulanmıştır:

• OECD liderliği (transkript - Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü). Çok uluslu şirketler ve vergi hizmetleri için transfer fiyatlandırmasını düzenler.
• BEPS hakkındaki OECD Deklarasyonu. Belge bir OECD eylem planıdır. Bu, vergi matrahının erozyonuna, gelirin vergilendirilmesinden haksız yere alınmasına karşı koyulmasıdır. Bu plan çerçevesinde, bir dizi TP kuralı (şifre çözme - transfer fiyatlandırması) geliştirilmesi de planlanmaktadır. Bu tür düzenlemeler şirketler arasındaki çeşitli işlemlerin şeffaflığını artırabilir. Bu onların faaliyetleri hakkında ek veri toplayarak elde edilir. Uygulamada görüldüğü gibi bu kuralların getirilmesi, işletme maliyetlerini azaltmanıza olanak sağlar.

Ulusal Mevzuat

Düzenlenmiş işlemlerin doğrudan Rusya Federasyonu'nda nasıl düzenlendiğini göz önünde bulundurun. Rus mevzuatı düzeyinde, bu, Sec hükümleri temelinde gerçekleşir. Vergi Kanunu'nun V.1. Birbirine bağımlı kişiler, fiyat oluşturma ile ilgili genel hükümler, vergilendirme, bu tür işlemlerin vergi kontrolü ile ilgili konulara ayrılmıştır (birbirine bağımlı kişilerce sonuçlanmaktadır). Bu bölüm 227 sayılı Federal Kanun (2011) tarafından tanıtıldı.

Vergi Kanunu'na yerleştirilmesinin amacı, vergilendirilebilir gelirin Rusya Federasyonu sınırlarından çekilmesini önlemek, çeşitli bağlı kuruluşlar (farklı vergi rejimleri kullananlar) tarafından yapılan sözleşmelerde çeşitli fiyat manipülasyon olasılıklarını dışlamaktır.

Rusya Federasyonu'ndaki daha önce kontrol edilen işlemler Sanat tarafından düzenlenmiştir. 20 "İşlemlerde birbirine bağımlı katılımcılar" ve Sanat. 40 Aynı Vergi Kanunu'nun "Vergi amaçlarını belirleme ilkeleri, ürünlerin, işlerin, hizmetlerin değerini".

tür

Birbirine bağımlı katılımcılar arasındaki kontrollü işlemler Ch tarafından yönetilir. 14.1 Rus Vergi Kanunu'nun V.I. Bölümü. Bu işlemlerin iki ana grubu burada ayırt edilir:

• Birbirine bağımlı olan kişilerin mahkumları.
• Bu tür birbirine bağımlı kişiler arasında yapılan sonuçlara eşit işlemler.

Vergi kanunu altındaki kontrollü işlemler aynı zamanda, bu işlemin kontrol altında tutulanın özelliklerine uyması için harici olarak durdurulan koşulları yapay olarak oluşturmak amacıyla tamamlanan homojen işlem kategorileridir.

Bu alandaki yeni koşullar nelerdir?

Rus mevzuatını güncelleme

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndaki kontrollü işlemlere ilişkin hükümlere gelince, bu alandaki mevzuatın Ocak 2018'de değiştiği not edilmelidir. Daha sonra Kodun V.I. Bölümünün güncellenmiş hali yürürlüğe girdi. Transfer fiyatlandırması alanında yeni ve kontrollü bir kuruluş hakkında hükümler koydu. Uluslararası firma ve şirketler oldular.

Güncellenmiş Rus vergi mevzuatının önemli hükümlerini daha ayrıntılı olarak ele alalım.

Temel kriterler

Halen alakalı olan kontrollü işlemlere ilişkin kriterleri göz önünde bulundurun:

1. Bu sözleşme kapsamında yıl için kar miktarı 1 milyar ruble aşıyor. Burada bir açıklama yapmakta fayda var: bu, bir ortak, karşı taraf, müşteri ile tamamlanan işlemlerden elde edilen gelir miktarını ifade eder.
2. İşlem taraflarından birinin faaliyetlerine vergi özel rejimleri (UTII, UTII) uyguladığı ve işlemin diğer tarafının ilişkilerinde kullanılmadığı durumlar. Bu tür sözleşmeler, üzerlerindeki toplam gelir tutarının 100 milyon ruble'yi aşması durumunda, ilgili taraflar arasında yapılan kontrollü işlemler olarak değerlendirilecektir.
3. İşlemdeki katılımcılardan biri, yüzde olarak belirlenen oranda hesaplanan maden çıkarma vergisi ödeyen tarafından belirlenir. Aşağıdaki durum da geçerlidir: Bir işlem, bir maden ise, maden çıkarma vergisine uygun olarak vergilendirme konusu olarak kabul edilen bir işlem olarak kontrol edilir.
4. İşlemin en az bir tarafı, kurumun gelirine vergi ödeme yükümlülüğünden kurtulursa, şirket% 0 vergi oranı uygularken, işlemdeki diğer katılımcıların bu gibi tercihleri ​​yoktur.
5. Ortaklardan en az biri, kendisine konuyla ilgili hazineye indirgenmiş bir vergi oranı ya da federal bütçeye uygulanan vergi indirimleri için% 0 oranını uygulama hakkı veren bölgesel yatırım projesine katılıyor.
6. İşlemin taraflarından en az biri, Sanat uyarınca sağlanan kurumlar vergisi için yatırım indirimini uygular. 286.1 Vergi Kanunu.

Paragraflarda listelenen işlemler için. 3-6'da, işlemlerin kontrollü olarak kabul edileceği bir eşik kar marjı belirlenir. Bir takvim yılında 60 milyon ruble tutarında.

Kriterlerin tam listesi

Hangi fırsatlar kontrol edilir? Bu tür bir işlem için kriterlerin tam bir listesini Sanatta bulabilirsiniz. 105.14 Vergi Kanunu.

Fark ettiğiniz gibi, bunlar iç işlemler ve sözleşmelerdir. Dış ekonomik işbirliğine gelince, Rusya Federasyonu vatandaşı olmayanlar, çeşitli yabancı firma ve işletmeler ile yapılan işlemler kontrol altında tutuluyor. Yıl boyunca bu işlemlere kar miktarına bağlı olmadan.

Birbirine bağımlı arasında yapılan işlemlere denk

Kontrollü işlemlerin vergilendirilmesi, sırasıyla, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ve tarafımızca incelenen bir dizi uluslararası normatif yasa ile düzenlenmektedir. Birbirine bağımlı kişilerin işbirliği ile ilgili kriterleri zaten inceledik. Şimdi ona eşdeğer sayılan işlemlerin özelliklerini düşünün:

• Malların satışı, işin uygulanması, resmi aracı kurumların katılımı ile tamamlanan hizmetler ile ilgili tüm işlemler. Bu ne anlama geliyor? İşlem, birbirine bağımlı olmayan, ancak aynı zamanda ve bu ürün, hizmet satışını organize etmekten başka hiçbir işlevi yerine getirmeyen, birbirine bağımlı katılımcılar arasında çalışan birçok kişiyi içeriyordu. Bu tür aracılar risk taşımamaktadır, varlıkları içermemektedir.
• Küresel döviz ticareti alanındaki malların dış satımı alanındaki işlemler. Aynı zamanda, satılan ürünler aşağıdaki kategorilere ait olmalıdır: petrol ve işlendiği bir ürün grubu, demir dışı ve demir metaller, mineral gübreler, değerli metaller ve değerli taşlar.
• Taraflardan birinin Rusya Maliye Bakanlığı'na göre açık deniz olarak hareket eden bir devletin ikametinde bulunan kişi olduğu işlemler. Açık deniz ülkelerinin tam bir listesi Maliye Bakanlığı tarafından Sanatın 1, paragrafı 3'e göre onaylanmıştır. 284 Vergi Kanunu.

Kontrol edilmez

Kontrollü işlemlerde kredilerde, alımlarda, vb. Kriterleri belirledik. Şimdi hangi anlaşmaların sayılarına dahil edilmediğini görelim. Tam listesi Vergi Kanunu'nun 105.14. Maddesinin 4. paragrafında sunulmuştur. En karakteristiği listeliyoruz.

Katılımcılar arasındaki işlemler, bir konsolide vergi mükellefi kategorisinin temsilcisi.Bunlar arasında, yalnızca yüzde oranla tahsil edilen mineral çıkarma vergisi mükellefleri tarafından yapılan sözleşmeler kontrol edilecektir.

Aşağıdaki yasal gereklilikleri aynı anda karşılayan işlemler de kontrol edilmeyecektir:

• Katılımcılar aynı Rus varlığına kayıtlı.
• Bireylerin katılımcıları, Rusya Federasyonu'nun diğer bölgelerinde ve Rusya sınırları dışında örgütlerinin ayrı bölümlerine sahip değildir.
• İşlemin tarafları, Rusya Federasyonu'nun diğer kurucu kuruluşlarının bütçelerine gelir vergisi ödememektedir.
• Katılımcılar, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan harcamalara sahip değildir.
• Paragraflara dayanarak kontrol edilen, bu katılımcılar tarafından yapılan işlemlerin tanınmasına ilişkin şartlar, yeterli koşullar yoktur. 2-7, s. 2, Md. 105.14 Vergi Kanunu.

Madde 1, Madde 1'de belirtilen işlemler Rusya'da da kontrol edilmeyecektir. 275.2 Açık deniz yeni bölgesinde hidrokarbonların üretimi ile ilgili olan ticaret sürecinde işlenen Vergi Kanunu (aynı alana ilişkin işlemler yapılırsa).

Bankalararası mevduatlar ve 7 güne kadar açık olan krediler kontrol edilmemektedir.

Rusya Federasyonu'nun 114 (1998) sayılı Federal Yasa'ya dayanarak diğer ülkelerle askeri-teknik işbirliği alanındaki işlemleri kontrol edilmemektedir.

Tüm katılımcıların bankacılık ile ilgili olmayan Rus kuruluşları olması durumunda teminat ve kefalet sağlanması işlemleri de kontrol edilmeyecektir.

İlişkili taraflar arasındaki faizsiz kredi işlemleri de kontrol edilemeyebilir. Ancak, yalnızca katılımcıların, yararlanıcıların Rusya Federasyonu topraklarında ikamet etmesi veya içinde kalıcı bir sicile sahip olması şartıyla.

Kontratlı işlemlerin bildirimi, devir işlemleri için mevzuatı aşmayan sözleşmelerde gönderilmez.

Dolayısıyla yasal olarak kontrol edilemeyen işlemler, vergi kontrolü konusu olamaz. Kendi kurslarında belirlenen fiyatların piyasa fiyatlarına uygunluğunu doğrulamak için bile.

Piyasa değerinin belirlenmesi

Hangi durumlarda kontrol edilen işlemlerin bildiriminin uygun olacağını ve hangilerinin - bu olmadığını düşündük. Vergi hizmeti için, söz konusu sözleşmeler, hükümlerinde belirlenen fiyattan (faiz oranının piyasa fiyatına karşılık gelip gelmediği veya küçümsenmediği veya fazla hesaba katılması nedeniyle) esas olarak faizlidir.

Rusya Federasyonu’na gelince, ülkemizin transfer fiyatlarının düzenlenmesi konusunda “dünya prensibi” var. Bu sözde "uzanmış kol prensibi" dir. Burada, vergi amaçlı olarak, birbirine bağlı katılımcılarla (ve onlara eşlik eden taraflarla) yapılan işlemlerin ödemeleri, fiyatları, bu şirketler ve kuruluşlar birbirinden bağımsız gibi piyasa göstergeleriyle ilgili olarak yeniden hesaplanır. Bu nedenle, fiyatlar genel olarak tüm işlemlerde kontrol edilmez, sadece kontrol edilenler için kontrol edilir.

Ancak aynı zamanda piyasa fiyatı bulmak için evrensel bir metodoloji yoktur. Rusya Vergi Kanunu (Madde 105.7) ise sadece 5 yöntemin kullanılmasına izin vermektedir:

1. Piyasada karşılaştırılabilir fiyatlar yöntemi. Bu listede bir öncelik. Bunu kullanmak için, ilgili pazarlarda en az bir karşılaştırılabilir işlem yapmalı ve koşulları hakkında yeterli bilgiye sahip olmalısınız.
2. Sonraki uygulamaların maliyet yöntemi. Birbirine bağımlı bir katılımcıdan mal alımı ve bu ürünlerin tekrar işlemden bağımsız bir kişiye satılması durumunda öncelik seçilir.
3. Pahalı yöntem Servislerle ilgili işlemlerin değerlendirilmesinde bir önceliktir.
4. Karşılaştırılabilir karlılık yöntemi. Eksik veya tam veri eksikliğinde, karşılaştırılan işlemlerin finansal koşullarının karşılaştırılabilirliğinin gerekli seviyesinin varlığı hakkında makul bir sonuç alınabilmesi için kullanılır.Sonraki uygulama yöntemini uygulamak mümkün olmadığında kullanılır. Veya pahalı bir yöntem.
5. Gelir dağılımı yöntemi Başka yöntemlerin kullanılması imkansızsa kullanılır. Veya, bir mülkiyet gerçeği varsa, analiz edilen işlemin katılımcılarının kullanımı, maddi olmayan duran varlıkların herhangi bir nesnesine hak tanınması.

Bir yöntem seçme nedenleri

Kontrollü işlemlerin dolumunu analiz etmeye devam ediyoruz. Bu işlemlerde belirlenen fiyatların analizi için yasal olarak doğru bir yöntem ya da bir başkasının seçilmesi önemlidir.

İşte, analistler aşağıdakilere güveniyor:

• Bu işlemin özü. Yani, katılımcılarının işlevleri belirlenir, kullanılan varlıklar ve her bir tarafça alınan riskler incelenir. Analizde, uzman, özellikle, Sanat'a dayanmaktadır. 105.5, 105.6 Vergi Kanunu.
• Birbirine bağımlı katılımcılar arasındaki işlem şartlarının benzer bir işlem şartlarıyla karşılaştırılması ancak zaten bağımsız katılımcılar arasında karşılaştırılması.

Analiz için, Vergi Kanunu, sadece kamuya açık veri kaynaklarının kullanılmasına, vergi mükellefleri hakkında açık bilgilerin kullanılmasına izin vermektedir. Bu, ikincisine sözleşme fiyatlarının gerekçelerinin hazırlanmasında kesin bir avantaj sağlar.

Karşılıklı olmayan katılımcılar tarafından piyasa dışı fiyatların uygulanması sonucu ödeme yapılmayan / eksik vergi ödemesi olduğu ortaya çıkarsa, para cezası şeklinde bir yükümlülük uygulanır. Bu ödenmemiş vergi katkı payının% 40'ıdır. Ancak en az 30 bin ruble (Vergi Kanunu'nun 129.3. Maddesi uyarınca).

ihbar

Mükellef, kendisi tarafından planlanan işlemin belirli kriterlere göre planlanabileceğini anlarsa, ilgili bir bildirimde bulunmak zorundadır. Kompozisyonu, Sanatın 3. paragrafı ile düzenlenmiştir. 105.16 Vergi Kanunu. Bildirimin dört veri bloğu olması gerekir:

1. Bu vergi bildiriminin uygulanacağı takvim yılı.
2. Bu işlemin konusu.
3. İşlemin tarafları hakkında bilgi.
4. Bu sözleşmedeki gelir / giderlerin tutarı.

Bu tür bildirimlerin gönderilmesi için son tarih raporlayanın hemen ardından yılın Mayıs ayında sona erer. Belge hem elektronik hem de kağıt şeklinde sağlanabilir. Böyle bir bildirimin şekli keyfi değildir. Özel bir belge ile onaylandı - MMV-7-13 / 524 @ (2012) Federal Vergi Servisi Siparişi.

Belge, vergi mükellefinin bulunduğu yerde Federal Vergi Servisi bölümüne gönderilir. Rusya Federasyonu'nun en büyük vergi mükelleflerine gelince, kayıt yerinde bilgi veriyorlar.

Hem böyle bir bildirimde bulunamama hem de bunun gerçeğe uygun olmayan verilerdeki gösterimi için vergi mükellefi, 5.000 ruble para cezası şeklinde sorumlu tutulur (Vergi Kanunu'nun 129.4 maddesi uyarınca).

Rusya Federasyonu'ndaki NK tarafından kontrol edilen kabul işlemleri için ana kriterleri analiz ettik. Temel olarak, bunlar birbirine bağımlı katılımcılarla kendilerine eşit kişiler arasındaki sözleşmelerdir. Planladıkları işlem kontrolün tanımına uyuyorsa Federal Vergi Hizmetine bir bildirim göndermelidirler.