Denetçi, raporlama dönemi için işlemlerin sayısı önemli olduğunda, ciddi kaygı duyulan tüm ticari işlemleri doğrulamak için fiziksel yeteneğe sahip değildir. Bu gibi durumlarda, şirket yeterli bir iç kontrol sistemine sahipse, tüm işlemlerin tam kontrolü yerine bir test kontrolü seçme hakkına sahiptir. Neredeyse her yerde standartlar tarafından kabul edilebilir olan bu denetim yaklaşımı, bir konunun finansal ve ticari faaliyetlerinin sürekli belgesel denetiminin yerini almaktadır.
Mevcut denetim uygulaması
Tüm işlemlerin ve iş kayıtlarının izlenmesi, önceki yıllarda yaygın bir uygulamadır. Modern denetimde, bu eski olarak kabul edilir ve pratikte geçerli değildir. Denetçi tüm işlemleri kontrol etmek zorunda değildir, onun düzeyinde, belirli bir kuruluşta belgesel doğrulamanın ne derece uygulanacağı konusunda karar verir.
Denetim örneklemesi yöntemi, olasılık teorisinin varsayımlarına dayanmaktadır. Her örneğin, temsil ettiği verilerin tamamının neredeyse aynı özelliklere sahip olduğu varsayılmaktadır. Muhasebe kayıtlarının bir kısmının toplam benzer veri miktarından seçilmesi ve doğrulanması, denetçiye kuruluşun mali tablolarının güvenilirliği hakkında objektif bir görüş bildirmek için makul bir dayanak sağlar.
Nokta kontrolü
Planlama aşamasında, denetçi hesap bakiyeleri ve yanlış beyanları içermesi muhtemel muhasebe kayıtlarının farkındadır. Bu bilgi, belirli kontrol prosedürlerinin uygulanacağı belli raporlama kalemleri, bilançolar ve işlem sınıflarının seçiminde kullanılır.
Denetim örneği kavramı, belgesel doğrulama için seçilen muhasebe kayıtlarının belirli bir bölümünü ifade eder. Ayrıntılı olarak incelenen öğelerin veya işlemlerin yüzdesi, profesyonellik ve deneyime, denetçinin kararına ve numunenin analizi sırasında elde edilen verilerin diğer kanıtlarla korelasyonuna dayanarak, kendi başına belirlenir.
Testler için operasyon seçimi
“Denetim örneği” nin uluslararası ve ulusal standartları, denetim için kanıtların hem analiz için istatistiksel bir kayıt kümesi hem de belirli bir sistem algoritması uygulanmadan denetçinin önemlilik, önemlilik veya mesleki yargıya dayalı unsurların seçilmesine dayanarak toplanmasını sağlar.
Audit Standard 530 “Audit Sampling” ayrıntılı doğrulama işlemlerinin seçimi için aşağıdaki koşulları belirler:
- Kontrol prosedürlerinin amacı ve operasyon sınıfının özellikleri dikkate alınmalıdır;
- kabul edilebilir derecede düşük bir risk seviyesi için giriş sayısının yeterli olması;
- Genel kayıt kümesinden muhasebe işleminin, numuneye dahil edilmesi için eşit fırsatları vardır.
Belgesel doğrulama için madde seçimi
Kullanılan seçim yöntemi, numunedeki her birimin istatistiksel olarak güvenilir dinleme sonuçları elde etmek için gerekli olmasını sağlamalıdır:
- Her bir operasyon sınıfı için temsili sayıda kayıt seçilmelidir;
- Müşteri çalışanlarının denetçi tarafından benimsenen doğrulama yöntemini bilmeleri ve anlamaları gerekmez;
- aynı yöntem gelecek yılın denetiminde kullanılmamalıdır;
- Örnek, tüm dönemi ve tipik finansal işlemlerin tüm bölümlerini kapsamalıdır;
- işlemleri seçerken önceliklendirme kavramı uygulanmalıdır;
- Dolandırıcılık veya hataların muhtemel olduğu kayıtlara daha fazla dikkat edilir;
- Kanıtın güvenilirliği düşükse, örneklem büyüklüğünü artırmak gerekir.
ISA denetim örnekleme yönteminin amacı, muhasebe bilgilerinin belirli yönlerinin doğruluğunu değerlendirmektir. Standart, işlem sayısı yüksek olduğunda uygulanır, çünkü bu tür koşullardaki tüm işlemlerin toplam incelemesi son derece verimsiz ve emek yoğun olacaktır. Doğrulama için seçilen veri miktarı, denetim müşterisi tarafından sunulan finansal tabloların doğruluğu hakkında makul bir güvence elde etmek için yeterli olmalıdır.
Sonuçların geçerliliği için kriterler
Aşağıdaki denetim örneği türleri ayırt edilir - temsili ve temsilci olmayan. Doğru denetim kanıtı, yalnızca, çalışmanın ilgilenilen unsurlarının özelliklerinin, küresel veri setinin yapısına karşılık geldiği seçilen bir kayıt grubunun testlerinin bir sonucu olarak elde edilebilir.
Tüm işlemlerin toplamı önemli çarpıtmalar içeriyorsa, ancak denetim prosedürleri için seçilen operasyonlar pratik olarak çarpıtmalar içermiyorsa, örnek temsilci değildir ve hatalı sonuçlara yol açabilir.
Temsil edici olmayan örneklerin denetim sırasında kullanılması denetim örneğinin risklerini önemli ölçüde artırır.
Doğrulama işlemlerini seçme yöntemleri
ISA'lar için aşağıdaki denetim yöntemleri şunlardır:
- Blok örneklemesi. Detaylı çalışma için, sıralı bir dizi eleman seçilir. Bu yöntem çok etkili olabilse de, operasyon bloğunun tüm işlemlerin özelliklerini yansıtmaması riski vardır.
- Rastgele örnekleme. Öğelerin seçimine yapısal bir yaklaşım yoktur.
- Kişisel yargı. Denetçi, belki de en önemli maliyete ve bununla ilişkili yüksek risk seviyesine sahip olan işlemlerin lehine seçim yapmak için kendi kararını kullanır.
- Rasgele sayı üreteci kullanarak örnekleme. Bu yaklaşım teorik olarak en doğrudur, ancak işlemleri seçmek için daha fazla zaman gerekebilir.
- Tabakalı örnekleme. Denetçi, işlemleri farklı bölümlere ayırır (örneğin, yüksek ve düşük maliyet) ve ardından her bölümden seçim yapar.
- Sistematik örnekleme. Kayıt defterinde sabit aralıklarla bulunan öğeleri, örneğin her 20'nci öğeyi içerir. Bu genellikle oldukça etkili bir seçim yöntemidir.
Risk azaltma
Herhangi bir örnekleme yöntemi riskleri tamamen dışlamaz. Onlar ayrılır:
- detaylı doğrulama için kayıt seçimi ile ilgili;
- bununla ilgili değil.
Denetim örneğinin temsil edilemezlik açısından riski nedir? Yanlış oluşum yöntemi veya yetersiz sayıda eleman seçilebilir ve uygulanabilir. Bilanço kalemi veya hesap bakiyesi üzerinde önemli bir etkisi olan bir işlem atlanabilir. Bu riskler, örnekte yer alan kayıt sayısının arttırılmasıyla en aza indirilebilir.
Hatalı denetim bulguları riski hem seçici hem de toplam belgesel çekimlerinde mevcuttur. Bunun nedeni, şirketin işinin özellikleri, yetersiz ya da yetersiz denetim prosedürlerinin kullanılması ya da prosedürün uygunsuz bir şekilde yerine getirilmesi hakkında yetersiz bilgi olabilir. Risk yalnızca denetçilerin yetkinliğini artırarak asgariye indirilir.
Denetim örneğinin oluşum aşamaları
Hem istatistiksel yöntemlerde hem de istatistiksel olmayan yöntemlerde bilanço kalemlerinin ve finansal tabloların güvenilirliğini değerlendirmek için gerekli olan bir örnek oluşturma aşamaları aşağıdaki gibidir:
- örneklem büyüklüğünün belirlenmesi;
- numunedeki elemanların seçimi ve test edilmesi;
- sonuçların değerlendirilmesi.
En uygun örneklem büyüklüğü
Doğru boyutu seçmek son derece önemlidir, çünkü yalnızca temsili verilere dayanarak tüm raporlama öğeleri kümesi için geçerli olan sonuçlar çıkarılabilir.
Denetim örneğinin büyüklüğü formüllere göre hesaplanır ve bunlardaki ana değişkenler örnekleme riskleri, izin verilen ve beklenen hatalardır.Büyüklüğünün tespiti denetimin amacı, olası hataların tespiti ve değerlendirilmesi, tüm set ve örnekleme birimlerinin belirlenmesi ile etkilenir.
Kontrol testi sonuçlarından elde edilen sonuçlar
Numunenin elemanlarını test ettikten sonra, aşağıdaki sonuçlar çıkarılır:
- İç kontrol sisteminin etkinliği değerlendirilir. Denetim testleri, kuruluşu ve iç kontrol sisteminin işleyişini tasdik eden belgelerin mevcudiyetinin kontrol edilmesinden oluşur.
- Önemli testlerin sonuçlarına dayanarak hesap bakiyesinde önemli hata bulunmadığına dair kanıt elde etmek.
- Denetlenen kuruluşun bağımsız bir değerlendirmesi için gerekli unsurların değerlendirilmesi (önemli testlerle) müşteri yönetiminden bağımsız olarak.
- Muhtemel hataların belirlenmesi ve değerlendirilmesi. Denetim prosedürünün amacına bağlı olarak, denetimin planlama aşamasında çoğu tarafından denetçi tarafından beklenmeyen hataların türünü ve sayısını belirlemek mümkündür. Örneğin, faturaları örneklemek ve fatura günlüğü ile uzlaştırmak yanlış KDV hesaplamalarının belirlenmesine yol açabilir. Kontrol testleri beklenen davranıştan sapmaları ortaya çıkarır ve önemli testler kayıt hatalarını belirler.
Nüfus ve örnekleme birimlerinin uygunluğunun belirlenmesi
Bunu yapmak için, denetçi test edilen unsurların belirlenmiş kritere göre seçildiğinden homojen olduğundan emin olmalıdır. Genel olarak, para cinsinden bakiye para birimi büyüdükçe, örneklem büyüklüğü artar. Boyut kriteri en çok kullanılanıdır.
Diğer bir kriter, hangi varlıkların sınıflandırıldığına bağlı olarak risk derecesidir: yüksek veya düşük hırsızlık riski olan varlıklar, örneğin elde sabit varlıklar. Kriterler ne olursa olsun, denetim örneğindeki bazı unsurlara dikkat edilecektir. Örneğin, süresi dolmuş tahviller önemliliklerinden bağımsız olarak ayrıntılı bir şekilde test edilecektir.
Bir numuneyi test etmenin sonuçları hakkında görüş bildirme prosedürü, sadece içinde bulunan hatalar, genel popülasyondaki hatalara yaklaşık olarak benziyorsa ilgilidir.
Olasılık teorisine göre, örneklem büyüklüğü aşağıdaki gibi belirlenir:
- 5000'den az işlem kümesi için tüm elemanlar dikkate alınır;
- 5.000'den fazla işlemi olan bir nüfus için, boyut aşağıdaki kriterler göz önünde bulundurularak belirlenir: gereken güvenlik ve doğruluk seviyeleri, hata payı, standart sapma, vb.
Denetim örneğinin büyüklüğünü belirlemek için önemli bir kriter, yayınlanan görüşün güvenilirliğinin garanti düzeyidir. Her bir operasyon sınıfından test için seçilen 20 madde,% 90 garanti seviyesini temsil etmeyecektir. Böyle bir örneğe dayanan sonuçlar yanlış olabilir.