Да би одржале пословне односе и међусобно корисна партнерства са другим предузећима, организације морају да издвоје средства из сопственог буџета за трошкове угоститељства. Шта се односи на њих? У пореском законодавству Руске Федерације, ова врста трошкова приписује се трошковима повезаним са процесом производње и продаје. У чланку су дати примери трошкова гостопримства. Шта се односи на њих и како правилно саставити ове трошкове у рачуноводству?
Шта је одлика гостопримства
Није случајно што се ова ставка расхода сматра једном од најконтроверзнијих. Ствар је у томе што порески обвезници, односно власници предузећа, покушавају да троше разне трошкове на било који начин (понекад и не у потпуности легално), преносећи их као трошкове гостопримства. Шта се односи на њих?
Прије свега, вриједно је напоменути да таква средства не спадају у категорију трошкова који су нормализовани за потребе пореза на добит. Ово је новац потрошен из буџета предузећа за организовање званичних догађаја. Међутим, под кринком трошкова за забаву, некад се илегално шаљу финансије за забаву, спорт, рекреацију, медицинске услуге итд. У овом случају ће пореска инспекција, сумњајући у прикривање профита, одредити темељну проверу састава целокупног отпада правне особе.
До данас је судска пракса већ допуњена значајним бројем спорова између пореских инспектората и пореских обвезника. Одлука суда ставила је више од једне тачке у случајевима који су се односили на појашњење ставки трошкова предузећа. Дакле, који трошкови нису репрезентативни? Покушајмо да откријемо у којим ће случајевима предузетник морати да брани свој положај пред инспектором, доказујући супротно.
Шта каже закон
Порески законик садржи дефиницију овог термина и указује на садржај трошкова угоститељства. Шта се односи на њих? Члан 264 Пореског законика Руске Федерације каже да категорија ових трошкова укључује сва финансијска средства из буџета установе утрошена на организовање службеног пријема, као и сервисирање:
- лица која представљају друге организације, ако се са њима воде преговори с циљем одобравања плана сарадње или развоја постојећих партнерстава која су обострано корисна;
- чланови предузећа са пореским обвезницима који су стигли на састанак управног тела.
Министарство финансија Руске Федерације је ово појаснило. Канцеларија утврђује трошкове преговора са појединцима који су потенцијални купци. Али шта је са угоститељским трошковима и како их правилно организовати? Важан услов: преговори би требало да буду службене природе и да теже ка развоју обострано корисне сарадње. Истовремено, Министарство финансија не сматра прикладним да у трошкове угоститељства укључи средства утрошена на преговоре са запосленима у сопственим филијалама и одељењима. Суд не подржава ову позицију, на основу постојећих преседана.
Такође, не смијемо заборавити да средства утрошена за организовање корпоративних догађаја за подређене нису репрезентативна. Изузетак је колективни догађај, на који се позивају купци, пословни партнери, представници других компанија и то само ако овај догађај није забавне природе.
Да ли морам да платим порез на доходак
Питање гостопримства је вруће питање јер ови финансијски трошкови морају бити укључени у прорачун пореза на доходак. Главна карактеристика овог чланка о отпаду је да додељена средства теоретски може да користи предузеће које ради на заједничком пореском систему како би смањило пореско оптерећење. Штавише, чл. 264 Пореског законика Руске Федерације утврђују ограничења у погледу њихове примене у наведене сврхе: трошкови репрезентације не могу прелазити 4% износа трошкова додељених за накнаду рада у истом пореском периоду.
Попис трошкова који се сматрају трошковима производног процеса је исцрпан, као и опције за обрачун трошкова гостопримства. Да би се тачно израчунала опорезива добит, сви трошкови морају бити економски оправдани, документовани и у складу са параметрима прописаним у чл. 252 Пореског законика Руске Федерације.
Додјела износа утрошених за организовање званичних догађаја у пореску основицу предузећа пре одбитка ПДВ-а захтева поштовање низа услова. Прије свега, то би требао бити знак економске изводљивости трошкова гостопримства. Шта се односи на њега? При одређивању ПДВ-а узимају се у обзир рачуни, чекови, примања као потврда о циљној проневјери. Поред тога, ова одредба значи да настају трошкови гостопримства ради ступања у нове пословне односе или одржавања партнерства између компаније пореских обвезника и њених партнера.
Трошкови формалних пријема
Репрезентативни трошкови обухватају трошкове организовања састанака представника различитих компанија. Ово такође укључује трошкове обезбеђења доручка, ручка или вечере за пословна лица и посредника који учествује у преговорима од компаније пореских обвезника.
Пореско законодавство не утврђује фундаментална ограничења избора места и времена за службени састанак. Сходно томе, закон не забрањује догађај радним даном, викендом или празником, ујутро или увече. Рецепција се може организовати и у канцеларији и у пословном центру, ресторану. Најважнија ствар је поштовање свих формалности и званичности састанка, које морају бити документоване.
Који се трошкови не односе на трошкове гостопримства? Ова категорија не обухвата средства додељена за организовање слободног времена гостију, забавних концерата, прослава, превенције или лечења болести. Због тога је препоручљиво одбити пријеме у забавним местима као што су позориште, клуб билијара и куглања, сауна, пабови и медицински и превентивни санаторији, нарочито ако не пружају услугу ресторана.
Упркос свему, многи су успели да докажу оправданост утрошеног новца и означе их као гостољубивост. Шта се односи на њих? Изузетак од правила могу се сматрати финансијама додељеним за организацију званичног догађаја, чак и ако је пријем одржан на месту које очигледно не погодује пословним преговорима. Тада би главно оправдање пореског обвезника требало да буде пратећа документација која може доказати формалну природу догађаја и економску изводљивост утрошених финансија.
Упечатљив пример је једна од одлука ФАС МО од 3. септембра 2013. године, у којој су трошкови организовања техничког састанка на броду уз учешће страних делегата сматрани разумним, а књижење трошкова гостовања сматрано легитимним. Шта се њих тиче, тешко је одговорити недвосмислено. Али истовремено можете лако именовати трошкове који се не могу уврстити у ову категорију отпада:
- декор и свечани украс дворане;
- куповина награда и диплома за представљање учесницима такмичарских догађаја, укључујући представнике других организација, клијената;
- сувенири и поклони који се партнерима уручују у оквиру званичних преговора;
- организовање одмора, забаве, а не везано за званични део пословног састанка, преговоре, посете.
Остали трошкови за важне пријеме
У овом случају, мислимо на обезбеђивање доставе учесника у званичном догађају до места и назад. С обзиром на став Министарства финансија, ова категорија не укључује трошкове куповине карата за железнички саобраћај и ваздушне везе из других региона или земаља, као ни финансије које су биле потребне за превоз гостију до места привременог боравка са аеродрома, железничке станице, смештање у хотел, издавање виза . Наведени чланци отпада организације се не сматрају званичним.
Трошкови забаве (што се такође односи на њих, наведено је горе) могу се сматрати отпадом за куповину хране која је намењена припреми јела за доручак, ручак или вечеру. За званичне састанке дозвољена је и куповина алкохолних пића, о чему сведочи образложење Министарства финансија РФ од 25.03.2010. Канцеларија је алкохол уврстила на списак трошкова гостовања. Шта се још односи на њих, осим алкохола? Многи људи мисле да новац потрошен на службеном пријему може укључивати куповину чаја, кафе, шећера, слаткиша који се могу понудити клијентима или партнерима ван важног службеног догађаја, и, на пример, док чекају на рецепцији. Међутим, Министарство такве трошкове не сматра разумним.
Репрезентативни трошкови обухватају трошкове на позив преводилаца који нису дио државе предузећа пореских обвезника. Потреба за специјалистичким услугама за вријеме службеног догађаја оправдана је када су на рецепцији присутни важни страни гости.
Који су документи потребни за потврду
Пореским закоником Руске Федерације није утврђена посебна листа хартија од вредности које су потребне за трошкове путем пореске пријаве као репрезентативне, али Министарство финансија Руске Федерације у писму од 04.10.2014. Појашњава шта се може препознати као такво. Документи за регистрацију трошкова гостопримства укључују:
- примарна документација која указује на чињеницу куповине робе, плаћања услуга (акти обављених радова, товарне листе, чекови, признанице итд.);
- извештај о формалном догађају или било који други документ који одражава однос између трошкова и пријема.
Да би припремили извештај, пореским обвезницима је омогућено да самостално развију образац. Међутим, документ се не може поднијети у било којем облику. У савезном закону бр. 402 „о рачуноводству“ наведени су основни услови за припрему примарне документације и њено именовање. Шта се односи на њих? Трошкови репрезентације морају бити потврђени детаљним информацијама о догађају, укључујући податке о:
- време и место пријема;
- састав учесника, укључујући позване особе из других организација и запослене у компанији пореских обвезника);
- Укупни износ новца који је утрошен на организацију догађаја;
- завршни део званичног догађаја (израда резолуција, уговора и споразума о сарадњи, изградња обострано корисних партнерстава и планирање наредних догађаја итд.).
Поред извештаја, препоручује се приложити и додатне папире за оправдање циљева утрошених средстава. Документи за регистрацију трошкова гостопримства укључују:
- наредба шефа организације пореских обвезника да одржи службени пријем, свечани састанак на коме треба навести сврху и идентификовати лица одговорна за организовање догађаја;
- детаљне процене планираних и укупних трошкова, које наводе листу куповина, њихов процењени распон цена и коначне трошкове.
ДОС пореско рачуноводство
Порески обвезници имају право да за пореско рачуноводство користе све трошкове који имају економску изводљивост, односно да у декларацији наведе оне трошкове који су намењени искључиво остваривању профита и имају документоване доказе. Што се тиче правила за обрачун пореза и поступка пореског обрачуна, много тога зависи од коришћеног пореског система. Даље, размотримо како се пореске таксе обрачунавају уз присуство трошкова гостовања, што се односи на њих у буџетској институцији и комерцијалном предузећу.
Одмах треба рећи да облик власништва организације пореских обвезника не игра никакву улогу у обрачуну пореза. Од великог значаја је порески систем (општи или поједностављени). Да би се сазнао тачан износ пореза на доходак за ДОС, трошкови званичних догађаја су нормирани по следећем принципу: укључују се у остале ставке расхода, а износ не би требало да пређе 4% свих трошкова усмерених на зараде запослених у извештајном периоду, у који су били трошкови репрезентације.
Важно је узети у обзир да трошкови организације повезане са накнадама укључују не само износе утрошене на плаће и бонусе запосленима, већ и доприносе за пензијски фонд, фонд за социјално осигурање, трошкове за додатно осигурање запослених итд. Ако се трошкови повећају, укупни са платама током пореског периода, гранични показатељ норме за службене трошкове расте. Дакле, уколико је део репрезентативних трошкова настао у првом тромесечју и премашио законом прописаних 4%, али није узет у обзир при израчунавању пореза, дозвољено је да га се узме у обзир у наредним пореским периодима за израчунавање годишње пореске основице.
Поред тога, угоститељски трошкови се одбијају у висини опорезивог дохотка. У овом се случају узима у обзир такозвани "улазни" ПДВ, а одбитак средстава утрошених на службене догађаје узима се искључиво од износа трошкова који се користе за израчунавање пореза на доходак узимајући у обзир стандарде. Ако се преостали део трошкова уклапа у стандарде наредних тромесечја извештајне године, онда је дозвољено и да се ПДВ од њега одбије.
Пример пореског књиговодства трошкова за службене састанке
У компанији "Леадер", која користи заједнички систем опорезивања, у првом тромесечју је одржан репрезентативни догађај. Трошкови његове организације и спровођења износили су 22.500 рубаља. (са ПДВ-ом 3.550 рубаља). У наредном тромесечном периоду нису одржани пријеми и састанци на званичном нивоу. Штавише, укупни трошкови рада у првом кварталу износили су 320 хиљада рубаља, а у другом - 370 хиљада рубаља. Процедура за пореско рачуноводство ове категорије трошкова за буџет или комерцијалну организацију изгледаће на следећи начин:
- У првом тромесечју стандард за обрачун репрезентативних трошкова износио је 12.800 рубаља, што је 4% од 320 хиљада рубаља.
- Пошто је стандард мањи од пуног износа трошкова за службене догађаје, само 12.800 рубаља може бити прихваћено за пореско рачуноводство.
- Затим се обрачунава ПДВ који је дозвољен за одбитак - 12.800 к 18% = 2304 рубаља.
Сада ћемо израчунати две четвртине, односно, прву половину године:
- стандард за обрачун трошкова за службене састанке и пријеме биће 27.600 рубаља, јер израчун узима у обзир износ трошкова рада за две четвртине (320 хиљада рубаља + 370 хиљада рубаља) к 4%;
- пошто стандард прелази пуни износ трошкова гостопримства, узима се у обзир биланс од 6150 рубаља. (22.500 - 3.550 - 12.800);
- износ поврата ПДВ-а у другом тромесечју биће 1107 рубаља. (6150 к 18%).
Значајке рачуноводства са поједностављеним пореским системом
Доделом средстава за покривање трошкова гостопримства у оквиру поједностављеног режима „приходи минус трошкови“, институција их неће моћи укључити у пореску основицу за обрачун пореза. Немогућност добијања одбитка одобрена је чланом 346.16 Пореског законика Руске Федерације, који садржи списак трошкова за које предузетник у оквиру поједностављеног пореског система „приход умањен за трошкове“ може смањити свој приход. Не спомиње се трошкове гостовања. Шта се односи на њих у поједностављеном пореском систему? Апсолутно ништа, дакле, порески обвезник ће морати да сноси трошкове службених пријема о свом трошку, односно да искористи добит који остане након плаћања свих пореза и доприноса.
Како трошити такве трошкове у рачуноводство
За разлику од пореза, рачуноводство репрезентативни отпад не сматра посебном категоријом трошкова. Средства утрошена за организацију и одржавање званичних догађаја од суштинског су значаја само за пореске власти. У рачуноводству, ти трошкови нису квалификовани ни на који начин. У већини случајева рачуноводство трошкова гостопримства врши се помоћу Правилника о рачуноводству „Трошкови организације“ 10/99. Према његовим нормама, трошкови предузећа према стандардним врстама делатности деле се на:
- материјал (набавка сировина, опреме итд.);
- у вези са платама и премијама осигурања;
- трошкови амортизације
- остале ставке расхода.
Трошкови службених догађаја не подлежу рационализацији приликом вођења рачуноводства. Шта се односи на њих? Трошкови репрезентације прихватају се у целости, односно као део трошкова производње или продаје. Књиговодство не узима у обзир никакву поделу на угоститељство и опште трошкове. У неким случајевима, у зависности од специфичности предузетничке активности, ова врста трошкова може бити присутна у кореспонденцији рачуна у колони рачуноводства материјалних вредности.
Из економских разлога, трошкови гостовања су близу категорији осталих трошкова организације. Истовремено се претпоставља да ће их компанија моћи самостално одредити, сачињавајући листу трошкова у рачуноводству.
Још једно питање које рачуновође занима је однос између трошкова гостопримства и распоређивања рачуноводствених рачуна. У пракси се такве трансакције најчешће бележе коришћењем рачуна 26, који обично користе индустријска предузећа, и 44 (за трговачка предузећа). У буџетским институцијама се углавном користи рачун 86. Подједнако је важно када се обрачунавају трошкови угоститељства, правилно навести редослед додјела рачуна, одражавајући фазе новчаног тока.