У складу са важећим законодавством, порески обвезник може потпуно самостално одлучити који су му директни и индиректни трошкови. И упркос чињеници да је листа директних трошкова, у принципу, остала у тренутном законодавству, прилично је необвезна, а такође је престала да буде свеобухватна.
Како их идентификовати?
Користећи списак који му је пружен као водич, особа сада може у својој рачуноводственој политици самостално утврдити које трошкове има директне, док ће сви остали бити индиректни трошкови.
Као и раније, директни трошкови се утврђују у трошковима непродане робе, услуга или обављених радова, док се индиректни трошкови отписују на финансијски резултат на крају извјештајног периода.
Постоји ли контрола?
Упркос посебностима важећег законодавства, тешко да се може рећи да порески обвезник има потпуну слободу у одлучивању који су директни и индиректни трошкови. Свака одлука организације треба да има одређену логику, економско оправдање, а такође би требало да буде јасно диктирана специфичностима рада одређене компаније. Ова позиција диктирана је општим расположењем према захтевима важећег пореског законодавства.
На пример, ако порески обвезник у свом рачуноводствене политике одлучили да закуп уредског простора региструју као директне трошкове, док трошкови различитих потреба главне производње представљају индиректне трошкове, то се тешко може некако оправдати са економског становишта. С тим у вези, такви резултати могу се оспорити у процесу текуће пореске ревизије.
Рачуноводство
Упутство за употребу контног плана односи се на чињеницу да директни трошкови укључују различите трошкове који су у директној вези са производњом одређених производа од стране компаније, док индиректни трошкови укључују трошкове управљања и сервисирања ове производње. Наравно, тешко је рећи да постоје и јасне дефиниције, као резултат тога у рачуноводству, баш као и у пореском рачуноводству, начин оцењивања рада у току треба да буде откривен у рачуноводственој политици компаније.
Да бисмо пружили конкретније разумевање алгоритма за укључивање различитих трошкова у директне и индиректне трошкове, најбоље је усредсредити се на концепт условно променљивих, као и на условно константне трошкове, који се данас широко користи у процесу економске анализе предузећа. Ово је још више с обзиром на то да рачуноводство за испуњење главних задатака компаније треба организовати на начин да се у коначници пруже потребни подаци за анализу, процену, а такође и управљање компанијом од стране њеног лидера.
Економска анализа
У економској анализи, директни и индиректни трошкови су променљиви и фиксни трошкови.
Варијабле укључују различите трошкове који се разликују у складу са тренутним производима. Тако, на пример, није могуће произвести додатну робу ако се не уведе пропорционално повећање трошкова материјала који ће се користити у процесу производње. Као типичне примере променљивих трошкова можемо назвати плаћања за употребу различитих средстава за производњу, односно директно рад радника, као и за коришћене сировине.
У исто време, фиксни трошкови се не мењају у зависности од тога обим производње већ, напротив, поставља одређени ниво тога. Ако дате и примере, можете разликовати најамнину за просторе, амортизацију опреме, комуналне рачуне и многе друге трошкове.
У стварним пословним активностима готово је немогуће издвојити било које нето константе или произвести апсолутно чисти рачун индиректних трошкова. У великој већини случајева трошкови су мешани.
Зашто нема таквих трошкова?
На пример, плата запосленог који се бави главном производњом често није део радне природе, већ временски засноване природе, због чега може да произведе неколико производа мање или више у једном радном дану, што неће утицати на укупне трошкове његове плате накнада
Точно исти пример може изгледати и фиксни трошкови. На пример, ако узмемо у обзир рачуне за комуналне услуге са знатним флуктуацијама у обиму производње, постоји реална прилика за уштеду на трошковима водоснабдевања, осветљења и другим потребама. Строго хоризонтална линија фиксних трошкова могућа је само ако постоји мала промена у количини производње, а неки озбиљан раст у сваком случају доводи до потребе за набавком нове опреме, изнајмљивањем додатних радних површина и повећањем броја административног особља.
Упркос томе, да би се обезбедили циљеви предвиђања производних потреба, као и најефикасније управљање активностима било које компаније, потребно је правилно представљати општу структуру и врста трошкова. Да бисте то учинили, вођени историјом неколико раних периода извештавања, направите распоред о томе како обим производње зависи од одређене ставке расхода, и истовремено га очистите од других фактора. Ако постоји изражена пропорционална зависност, у овом случају ће се моћи јасно идентификовати фиксни трошкови или утврдити индиректни трошкови пореза на доходак.
Специфичности индустрије
Извршењем горње анализе за разне компаније, у коначници ће се добити потпуно различити резултати, као резултат тога обједињавање индиректних и директних трошкова које је предложено важећим законодавством апсолутно је неприхватљиво са становишта анализе економске активности.
Али истовремено, у контексту индустрија можете одредити неке обрасце. За сваку поједину област делатности већ дуже време су на снази специјализоване методолошке препоруке које се тичу обрачуна трошкова производње, као и одређивања трошкова производње, а ове препоруке су развила различита ресорна министарства.
Стога можемо приметити неколико најтипичнијих индустрија:
- производња - на примеру различитих индустријских предузећа;
- извођење радова - на примјеру одређеног грађевинског предузећа;
- трговина - за све трговачке организације поступак утврђивања трошкова подлеже посебном члану Пореског законика;
- пружање услуга - за ову област, тренутна законска регулатива успоставља право у било ком извештајном периоду да се у одељак за смањење прихода од производње и продаје без поделе на остатке недовршене производње укључи пуни износ директних трошкова.
Индустрија
У овом случају, индиректни трошкови производње укључују трошкове повезане са производњом одређених производа, који се могу директно и директно укључити у њихове трошкове:
- разни материјали и сировине;
- све врсте полупроизвода и купљених производа;
- енергије и горива који су потребни за задовољење технолошких потреба;
- основне и додатне плате радника на радном месту;
- сви доприноси за осигурање који означавају висину плата.
Према томе, одредите индиректне трошкове трошкова одређеног производа. Главне одредбе у овом случају имају за циљ да обезбеде највећу могућу аналитичност и поузданост информација добијених као резултат рачуноводства. У складу с овим одредбама, препоручује се да се максимални могући део трошкова укључи у трошкове сваке појединачне јединице производње као директни трошкови.
Изградња
Специфичности рачуноводства у грађевинској индустрији укључује много већи број операција подуговарања у односу на производњу. За разлику од већине великих постројења, која у већини случајева формирају релативно затворен производни циклус, постоји потреба за специфичним техничким вештинама у грађевинарству, као и постојањем одговарајућих дозвола. На овај начин индиректни трошкови (трошкови) се формирају овде мало другачије.
За спровођење компетентног пројектовања објекта треба да буду укључени специјализовани пројектантски институти, док су за проучавање терена ангажовани специјалисти геодезије, кооперанти који имају специјализовану опрему за земљане радове и стручњаци који имају одговарајућу дозволу за електрификацију такође специјализовано знање из ове области. Та је листа заправо много већа, али у овом случају су идентификоване само главне.
Функција генералног добављача у овом случају је најкомпетентније укључивање различитих специјализованих подизвођача, као и најпрецизнија контрола њиховог рада. У ситуацији у којој су претходно различити радови за подуговарање, који укључују рачуноводство индиректних трошкова, наплаћени до коначног финансијског резултата, грађевинске компаније би претрпеле различите неразумне губитке.
Пореска управа је у својим одговорима препоручила, приликом отписа таквих трошкова, да се руководи одредбама важећег законодавства, узимајући у обзир принцип једнаког признавања трошкова и прихода, и да то накнадно поштује код оних уговора који предвиђају примање више од једног периода извештавања. Дакле, било је потребно „поклопити“ разне трошкове у оним ситуацијама када чланови важећег законодавства не предвиђају такве случајеве недовршеног рада, али порезна управа није разматрала како „поклопити“ трошкове у тим случајевима. Дакле, принципи одређеног члана Пореског законика нису се могли применити због одредаба других чланака.
Из тог разлога, савремени стручњаци топло препоручују да савремене грађевинске компаније не укључују уговорне радове у индиректне трошкове. Добит компаније већ треба посматрати са различитог аспекта опорезивања.
Струја и пара су укључени у индиректне трошкове
Одређене врсте сировина је тешко распоредити између главне и помоћне врсте производње. Из тог разлога савремене компаније у својим рачуноводственим политикама консолидују одредбу да се рачуновођа сваког месеца пуни одређеним врстама сировина посредним трошковима 1Ц.
Такав приступ је далеко од најоптималнијег са становишта пореских власти. Примјењујући регулаторна документа у вези са рачуноводством трошкова, као и израчунавањем трошкова различитих производа, они расподјељују индиректне трошкове и директне трошкове, након чега додају порез на доходак одређене компаније.
Тачан пример
Током ревизије, порески службеници израдили су детаљан акт у коме се наводи да је компанија прекорачила индиректне трошкове трошкова паре, горива, електричне енергије и, према томе, потценила основицу пореза на доходак.
Компанија је у овом случају победила у спору, упркос чињеници да су наведене врсте сировина директно укључене у производњу, а такође формирају и трошкове производње.
Шта одређује изабрану категорију трошкова
Које трошкове приписујемо индиректним или директним, компанија одређује одвојено за сваки појединачни производни циклус. Ако различити производни ресурси у складу са технолошким прописима нису били обухваћени производним циклусом, односно не представљају његов саставни део, онда у овом случају можемо узети у обзир њихове трошкове као индиректне трошкове.
Пример је случај компаније која се бави производњом картона и папира, која је одштетила трошкове паковања готових производа као индиректне трошкове. Инспектори ИФТС-а нису усвојили такве методе расподјеле индиректних трошкова, због чега је одлучено да се обрачуна додатни порез на доходак. Међутим, компанија је бранила своје интересе до Врховног арбитражног суда, због чега је и даље успела да освоји случај из разлога што паковање производа не представља посебан производни циклус.
Процес производње картона или папира у потпуности је завршен у тренутку када готови папирни лист, намотан у роле, излази из машине, док се производи у складиштима компаније узимају у обзир у тонама, као и по нето тежини, односно без обзира на амбалажу која се користи. Из тог разлога суд је закључио да амбалажа не представља засебни део готовог производа који је неодвојив од робе у коју је уложен, већ служи само као заштита од разних оштећења која могу настати током транспорта.
Често је немогуће приписати директне трошкове једним или другим производним процесима, јер компанија нема потребно рачуноводство. У овом случају компанија потпуно самостално развија поступак утврђивања цене готових производа у складишту, поштујући одговарајуће услове. Посебно треба приметити да се формирање пуних трошкова производње врши већ у тренутку завршетка производног циклуса, односно на дан када се обавља последња производна операција.
