Ревизор нема физичку способност да потврди све пословне трансакције које су озбиљно забрињавајуће када је број операција за извјештајни период значајан. У таквим ситуацијама, ако компанија има довољан систем интерне контроле, има право да изабере проверу уместо потпуне контроле свих трансакција. Овај приступ ревизије прихватљив по стандардима скоро свуда замењује континуирану документарну ревизију финансијског и пословног пословања субјекта.
Тренутна пракса ревизије
Праћење свих трансакција и пословних записа била је уобичајена пракса у претходним годинама. У савременој ревизији ово се сматра застарелим и практично се не примењује. Ревизор није дужан да провјерава све трансакције, он на свом нивоу одлучује у којој мјери се у одређеној организацији треба примијенити документарна провјера.
Метода узорковања ревизије темељи се на постулатима теорије вероватноће. Претпоставља се да сваки узорак има готово идентичне карактеристике комплетних података које представља. Избор и верификација дела рачуноводствених евиденција из укупне количине сличних података пружа ревизору разумне разлоге за издавање објективног мишљења о поузданости финансијских извештаја организације.
Провера места
У фази планирања, ревизор је упознат са билансима рачуна и књиговодственим записима за које вероватније садрже погрешне извештаје. Ово знање се користи у избору одређених ставки извештавања, биланса и класа операција у односу на које ће се спроводити контролни поступци.
Концепт узорка ревизије односи се на одређени део рачуноводствених записа изабраних за документарну верификацију. Проценат предмета или трансакција детаљно испитаних одређује се сопственим, на основу професионалности и искуства, процене ревизора и повезаности података добијених током анализе узорка са другим доказима.
Избор операција за тестове
Међународни и национални стандарди „узорка ревизије“ омогућавају прикупљање ревизорских доказа на основу статистичког скупа записа за анализу и избора елемената заснованих на материјалности, материјалности или професионалној процени ревизора без примене датог алгоритма система.
Стандард ревизије 530 „Узорковање ревизије“ утврђује следеће услове за избор трансакција за детаљну верификацију:
- сврха поступака контроле и карактеристике класе операција треба узети у обзир;
- број уноса би требао бити довољан за прихватљиво низак ниво ризика;
- било која рачуноводствена операција из општег скупа записа има једнаке могућности за укључивање у узорак.
Избор предмета за документарну верификацију
Метода одабира треба да осигура да је свака јединица у узорку од суштинског значаја за добијање статистички поузданих резултата слушања:
- треба изабрати репрезентативан број записа сваке класе операција;
- Запослени у клијенту не морају да знају и разумеју метод верификације који је усвојио ревизор;
- исти метод се не сме користити током ревизије у следећој години;
- узорак треба да обухвати читав период и све одељке типичних финансијских трансакција;
- при одабиру трансакција треба применити концепт материјалности;
- већа пажња се посвећује евиденцијама где су вероватне преваре или грешке;
- ако је поузданост доказа ниска, потребно је повећати величину узорка.
Сврха ИСА методе узорковања ревизије је процијенити истинитост одређених аспеката рачуноводствених информација. Стандард се примењује када је број трансакција велик, јер ће укупна студија свих операција у таквим условима бити крајње неефикасна и радно захтевна. Количина података одабраних за верификацију треба да буде довољна да се добије разумна сигурност о тачности финансијских извештаја које је поднео клијент за ревизију.
Критеријуми за валидност закључака
Разликују се следеће врсте узорка ревизије - репрезентативан и нерепрезентативан. Тачни ревизорски докази могу се добити само као резултат испитивања одабране групе записа у којима карактеристике елемената од интереса за студију одговарају структури глобалног скупа података.
Ако укупност свих трансакција садржи значајна искривљавања, али радње одабране за ревизорске поступке практично немају искривљења, узорак је нерепрезентативан и може довести до погрешних закључака.
Употреба нерепрезентативних узорака током ревизије значајно повећава ризике узорка ревизије.
Методе за избор трансакција за верификацију
Следеће методе ревизије за ИСА су следеће:
- Блокирање узорковања. За детаљно проучавање, изабран је секвенцијални низ елемената. Иако ова метода може бити веома ефикасна, постоји ризик да блок операција неће одражавати карактеристике свих трансакција.
- Случајно узорковање. Не постоји структурирани приступ одабиру елемената.
- Лични суд. Ревизор користи сопствену просудбу да одабере, можда, у корист трансакција које имају најзначајнији трошак и висок ниво ризика који је с тим повезан.
- Узорковање помоћу случајног генератора бројева. Овај приступ је теоретски најтачнији, али може трајати више времена за одабир операција.
- Стратификовано узорковање. Ревизор дијели операције на различите одјељке (на примјер, високе и ниске трошкове), а затим бира одабир из сваког одјељка.
- Систематско узорковање. То укључује елементе смештене у дневнику у фиксним интервалима, на пример, сваки 20. елемент. То је обично прилично ефикасна метода избора.
Минимизирање ризика
Било која метода узорковања не искључује у потпуности ризике. Подељени су у:
- везано за избор записа за детаљну верификацију;
- није повезано са тим.
Колики је ризик узорка ревизије због његове нерепрезентативности? Погрешан начин формирања или недовољан број елемената могу се одабрати и применити. Трансакција која има значајан утицај на ставку биланса стања или на рачуну може се прескочити. Ови ризици се могу умањити повећањем броја записа укључених у узорак.
Ризик од погрешних налаза ревизије постоји и током селективних и укупних документационих провера. Разлог може бити недовољно познавање специфичности пословања компаније, употреба неефикасних или неадекватних ревизорских поступака или неправилно извршење поступка. Ризик је минимизиран искључиво повећањем компетенције ревизора.
Фазе формирања узорка ревизије
Фазе стварања узорка неопходне за процену поузданости ставки биланса и финансијских извештаја, како у случају статистичких метода, тако и у случају нестатистичких метода су следеће:
- одређивање величине узорка;
- избор елемената у узорку и њихово тестирање;
- процена резултата.
Оптимална величина узорка
Избор праве величине је изузетно важан, јер само на основу репрезентативних података могу се извући закључци који вриједе за цијели скуп извјештајних елемената.
Величина узорка ревизије израчунава се према формулама, а главне варијабле у њима су ризици узорковања, дозвољени и очекиване погрешке.На одређивање његове величине утиче сврха ревизије, идентификација и процена могућих грешака, одређивање целог скупа и јединица за узорковање.
Закључци из резултата контролног испитивања
Након испитивања елемената узорка, следећи закључци су:
- Ефикасност система интерне контроле се процењује. Ревизијски тестови састоје се у провери доступности докумената који потврђују организацију и функционисање система интерне контроле.
- Добивање доказа о непостојању значајних грешака на рачуну на основу резултата значајних тестова.
- Процјена елемената неопходних за независну процјену субјекта ревизије (значајним тестирањем) независно од управљања купцима.
- Идентификација и процена могућих грешака. У зависности од сврхе поступка ревизије, могуће је одредити врсту и број грешака, од којих ревизор многе није очекивао у фази планирања ревизије. На примјер, узорковање рачуна и њихово усклађивање са часописом рачуна може довести до идентификације погрешних обрачуна ПДВ-а. Контролни тестови откривају одступања од очекиваног понашања, а значајни тестови утврђују грешке у регистрацији.
Одређивање погодности популације и јединица за узорковање
Да би се то постигло, ревизор мора осигурати да су елементи за тестирање хомогени, јер су одабрани према утврђеном критеријуму. Генерално, што је већа валута биланса у новчаном износу, већа је величина узорка. Критеријум величине се највише користи.
Други критеријум је степен ризика, у зависности од тога која се имовина класификује: средства са високим или ниским ризиком крађе, на пример, готовина на рукама - основна средства. Без обзира на критеријуме, одговарајућа пажња биће посвећена одређеним елементима из узорка ревизије. На пример, обвезнице којима је истекао рок трајања детаљно ће се тестирати без обзира на њихову материјалност.
Поступак издавања мишљења о резултатима испитивања узорка је релевантан само ако су грешке у њему приближно сличне грешкама у општој популацији.
Према теорији вероватноће, величина узорка се одређује на следећи начин:
- за скуп мање од 5000 операција узима се у обзир цео скуп елемената;
- за популацију већу од 5000 трансакција, величина се поставља узимајући у обзир следеће критеријуме: потребни нивои сигурности и тачности, грешка, стандардна девијација итд.
Важан критеријум за утврђивање величине узорка ревизије је ниво гаранције поузданости издатог мишљења. 20 ставки одабраних за тестирање из сваке класе операција неће представљати ниво гаранције од 90%. Закључци засновани на таквом узорку могу се показати погрешним.