Pojem daňového tajomstva je v domácej jurisprudencii relatívne mladý. Prvýkrát v ruskom právnom slovníku sa tento výraz objavil 1. januára 1999, keď bol prijatý nový daňový zákon.
Koncept
Podľa čl. 102 Daňového poriadku Ruskej federácie sú akékoľvek informácie o osobe, ktorá je daňovníkom a ktorú dostávajú rôzne agentúry poverené daňou, ako aj orgány činné v trestnom konaní, tajné. Všetky informácie o daňovníkovi sú chránené osobitným tajomstvom. Prístup k nim podľa zákona nemôže byť určený právnym postavením osoby.
Informácie, ktoré sám daňovník prezradil alebo dal svoj súhlas, nepatria do daňového tajomstva. K dispozícii je tiež bezplatné identifikačné číslo (DIČ) a informácie o porušení článkov, ktorými sa ustanovuje postup a výška platby daní. Ak existujú dohody o spolupráci medzi daňovými orgánmi rôznych krajín, informácie uvedené v medzinárodných dohodách sa z kategórie utajenia odstránia. Daňové tajomstvo tiež nie je informáciou o príjmoch a zdrojoch osôb uchádzajúcich sa o verejnú funkciu. To isté pravidlo platí pre príbuzných takýchto osôb.
obsah
Daňové služby ktorejkoľvek krajiny majú prakticky neobmedzený prístup k informáciám o materiálnom stave ktoréhokoľvek občana. Keďže zverejnenie takýchto informácií je celkom spôsobilé vážne poškodiť tak fyzickú osobu, ako aj právnickú osobu, bolo potrebné zaviesť do daňovej legislatívy osobitné články.
Informácie, ktoré tvoria daňové tajomstvo, zahŕňajú najmä:
- akékoľvek informácie obsiahnuté v dokladoch daňovníka;
- údaje o príjmoch a výdavkoch;
- informácie o majetku a materiálnom stave;
- informácie o zaplatených daniach a poplatkoch;
- osobné údaje daňovníka.
Tento zoznam utajovaných skutočností nie je obmedzený. Každý má právo zachovávať osobné alebo rodinné tajomstvá, ktoré sú chránené pred zverejnením.
V právnej literatúre je často možné nájsť klasifikáciu rôznych tajomstiev na „priateľov“ a „iné“. Prvý z nich sa týka konkrétnej osoby a druhý z nich vzniká, ak niekto poskytol svoje osobné údaje poverenej osobe (lekárovi alebo právnikovi) z dôvodu profesionálnej nevyhnutnosti. Art. 102 daňového poriadku Ruskej federácie vyhlasuje, že zákonom sú chránené iba „ich“ tajomstvá. Na utajenie informácií získaných od inej osoby sa vyžaduje odvolanie sa na iné legislatívne predpisy, ak sa takéto prípady riešia.
Bankové tajomstvo
Daňový zákon Ruskej federácie poskytuje príslušným orgánom právo požadovať od bánk informácie o plnení platobných povinností daňovníkom, to znamená o zaplatení splatných daní a prípadných pokút. Podľa zákona sú však banky povinné zachovávať mlčanlivosť o všetkých informáciách o finančných transakciách uskutočňovaných ich zákazníkmi, ak nie sú v rozpore so zákonom.
Situácia je nejednoznačná, takže takmer každá situácia súvisiaca s vyžiadaním si informácií od banky vedie v konečnom dôsledku k súdnemu sporu. Hlavným nástrojom daňového úradu sa stáva umenie. 86 daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorom sú stanovené povinnosti bánk evidovať daňovníkov. Úverová inštitúcia je najmä povinná do piatich dní informovať daňovú službu o zatvorení alebo otvorení účtov fyzickými osobami a rôznymi organizáciami.Banky sú tiež povinné na požiadanie informovať príslušné daňové úrady o činnostiach podnikateľov.
Ako vyplýva z konceptu daňového tajomstva, zachováva sa aj mlčanlivosť obsah informácií, ktoré dostal daňový úrad v banke, kde je otvorený účet daňovníka.
Získavanie informácií o daňových poplatníkoch
Daňový zákon definuje pravidlá a metódy získavania informácií o poplatníkovi daňovým úradom. Hlavnou požiadavkou je potreba získať tieto informácie priamo pri výkone funkcie zástupcu orgánu. Ak sa niektoré informácie náhodne sprístupnia daňovému zástupcovi, nepatria do kategórie daňového tajomstva. Daňový zákon uvádza, že v tomto prípade nie je ani dôvod hovoriť o nejakom druhu utajenia: podľa definície nie je možné brať do úvahy to, čo sa stane tretím stranám známe v náhodnom poradí.
Prijímanie informácií o daňovníkovi je upravené v troch článkoch. 31 daňového poriadku Ruskej federácie dáva úradujúcemu zástupcovi daňového úradu žiadosť o údaje, ktoré potrebuje, a čl. 23 ukladá daňovníkovi povinnosť tieto údaje poskytnúť. V prípade nedodržania tohto článku je daňovníkovi hrozené pokutou uvedenou v čl. 129.
Daňové úrady dostávajú potrebné informácie rôznymi spôsobmi. Najbežnejšie sú daňové audity zdrojov príjmu. Podstata takejto kontroly závisí od povahy nehnuteľnosti. Môže ísť o štúdiu svedectva o prístrojovom vybavení, inšpekcii technických priestorov alebo o vysvetlenie od daňovníka. Všetky údaje získané počas týchto udalostí sú informáciami chránenými v režime daňového tajomstva.
Získanie prístupu
Tajné informácie o daňovníkovi uchovávajú predovšetkým daňové úrady, vyšetrovací výbor a iné orgány činné v trestnom konaní, colné orgány a prípadne externí odborníci.
Legislatíva však v niektorých prípadoch núti daňové úrady zverejňovať daňové tajomstvá. Stáva sa to buď na žiadosť zástupcov štátnych a vyšetrovacích orgánov s príslušným orgánom alebo na žiadosť súdu. Zmluvné strany, ktoré kontrolujú spoľahlivosť potenciálneho obchodného partnera, majú navyše prístup k niektorým informáciám, ktoré predstavujú daňové tajomstvo.
Posledný bod je obzvlášť zaujímavý. V roku 2007 Federálny daňový inšpektorát služieb odmietol poskytnúť protistranám požadované údaje, čím motivoval svoje rozhodnutie zachovať tieto informácie v tajnosti. Postavenie Federálneho inšpektorátu daňových služieb bolo na súde spochybnené a bolo zistené, že je nezákonné. Rozhodnutie súdu bolo spôsobené skutočnosťou, že sa požadovali informácie o porušení daňových zákonov. Pre spoľahlivosť obchodného partnera sú takéto informácie jednoducho potrebné. V tejto súvislosti má každá osoba právo na vydanie osvedčenia o dôveryhodnosti daňovníka.
Postup pri prístupe
Zverejnenie daňových tajomstiev na žiadosť orgánu oprávneného na tento účel alebo ním splnomocneného zástupcu podlieha viacerým podmienkam. Po prvé, nevyhnutná žiadosť sa musí predložiť na hlavičkovom papieri organizácie, ktorá ju podáva. Takéto vyhlásenie sa musí zaregistrovať ako úradný dokument. Text žiadosti je potvrdený pečaťou a podpisom vedúceho organizácie, ktorá požiadala o utajované skutočnosti. Žiadosť sa nepovažuje za platnú, ak v texte nie je uvedený odkaz na normatívny akt, ktorý umožňuje požadovať tajné informácie.
Na získanie prístupu k daňovým tajomstvám je veľmi dôležité podrobne zdôvodniť ciele, ktoré sleduje organizácia požadujúca informácie o daňovníkovi.Možnosť získať potrebné informácie sa výrazne zvýši, ak prinesiete podrobnosti o úradných dokumentoch (súdne príkazy, trestné rozsudky), na základe ktorých sa implementuje požiadavka na prístup.
Sankcie za odhalenie daňových tajomstiev
Predtým, ako sa bude hovoriť o sankciách za porušenie režimu utajenia, malo by sa rozhodnúť, v ktorých prípadoch môžeme hovoriť o sprístupnení utajovaných skutočností. Zákon definuje prípady, v ktorých sa nedodržiavajú zákonné požiadavky na dodržiavanie daňových tajomstiev: ide o sprístupnenie tajných informácií daňovým úradom alebo o stratu dokumentov, ktoré obsahujú relevantné informácie.
Právna zodpovednosť sa však štandardne nevzťahuje na týchto porušovateľov. Vyžaduje sa súčasná implementácia troch ďalších faktorov:
- Zverejnenie daňového tajomstva spôsobilo značné škody pre daňovníka.
- Vina úradníka, ktorý prezradil informácie, je preukázaný a preukázaný.
- Dokázalo sa tiež, že škoda spôsobila daňovníkovi sprístupnenie utajovaných skutočností.
Ak fungujú všetky tri faktory, je možné poškodenému poskytnúť niekoľko možností na náhradu škody. Po prvé, materiálne škody sa kompenzujú na úkor štátneho rozpočtu, pretože informácie preniesol štátny orgán. Priamy vinník za sprístupnenie informácií môže byť potrestaný za správne aj trestné činy. V prvom prípade sa právnickým osobám poskytuje pokuta vo výške 4 - 5 000 rubľov a jednotlivcom 500 - 1 000 rubľov. V druhom prípade porušovateľ narúša trojročné obmedzenie slobody. Ak bola škoda spôsobená obeti obzvlášť závažná, možno trest odňatia slobody predĺžiť na 7 rokov. Je tiež možné vyslať nútenú prácu až na 5 rokov.
Daňová reklama
V západoeurópskej právnej praxi je možné otvorene deklarovať informácie o veľkosti a zdrojoch príjmu a ďalšie daňové informácie. Možnosť daňovej publicity je založená na práve každého občana zaručeného ústavou oboznámiť sa s dokumentmi vydanými štátnymi orgánmi, ak sa týkajú dodržiavania jeho práv a slobôd. Platba daní je podľa definície povinnosťou vyplývajúcou z verejného práva a ak sa niekto, najmä štátnik alebo verejný činiteľ od toho odváži, poškodí to všetkých občanov. Západoeurópske právne predpisy poskytujú zoznam informácií z daňového priznania - daňové tajomstvo naďalej existuje ako jedno zo základných ľudských práv - ktoré možno zverejniť. Uplatňovanie práva každého daňovníka na prijatie opatrení zameraných na monitorovanie vykonávania každej daňovej povinnosti sa vykonáva každoročným uverejňovaním príslušných informácií.
Zmeny v daňovom zákone
V roku 2016 sa preskúmali dôvody, na základe ktorých sa tieto alebo tieto informácie majú utajiť. Do zoznamu údajov nezahrnutých do kategórie daňového tajomstva boli pridané tri položky:
- informácie o priemernom počte registrovaných zamestnancov spoločnosti predložených za jeden kalendárny rok, ktorý predchádza roku, v ktorom boli informácie zverejnené na webovej stránke organizácie;
- informácie o organizácii zaplatené v kalendárnom roku, ktorý predchádza roku, informácia bola zverejnená na webovej stránke organizácie alebo na akejkoľvek inej webovej stránke, dane a poplatky okrem poplatkov zaplatených v súvislosti s dovozom tovaru na colné územie EHS, daní zaplatených daňovým agentom;
- údaje o príjmoch a výdavkoch v dokumentoch odrážajúcich ročnú účtovnú závierku organizácie za kalendárny rok, ktorý predchádza roku uverejnenia takýchto materiálov na internete.
Okrem toho zmeny a doplnenia zákona v súčasnosti vyžadujú zverejnenie informácií o nedoplatkoch a nedoplatkoch daňovníka pre každú položku, ako aj o možnosti uplatniť na ne primerané opatrenia na oficiálnej webovej stránke federálneho výkonného orgánu. Umiestňovanie takýchto informácií je však prísne kontrolované federálnym zákonom. Štát zaručuje, že informácie získané z účtovnej závierky nebudú zverejnené, a tiež určuje počet a povahu žiadostí, podľa ktorých sa tieto informácie zverejnia. Tento pozmeňujúci a doplňujúci návrh je zavedený kvôli pracovnému zaťaženiu daňovej služby: počet žiadostí o poskytnutie protistrany o poskytnutie informácií potvrdzujúcich dobrú vieru ich partnera už dávno prekročil všetky možné limity. Daňová správa reagovala na tvrdenie, že tieto informácie už nebudú poskytovať, pretože podľa zákona majú iba právo na ich zverejnenie, nie je to však ich zodpovednosť.
Hodnota inštitúcie daňového tajomstva
Z právneho hľadiska táto inštitúcia chráni zákonné práva a záujmy daňovníka pri ochrane informácií o výške príjmu a iných osobných informácií bez ohľadu na to, či ide o fyzickú alebo právnickú osobu. Okrem zaručenia utajenia určitých informácií je daňovník chránený aj inštitúciou bankového tajomstva: ako je uvedené vyššie, úverové organizácie sa veľmi zdráhajú zverejňovať akékoľvek informácie o svojich zákazníkoch, a to aj napriek požiadavkám stanoveným v daňovom zákonníku.
Daňové tajomstvo je jedným zo základných práv akejkoľvek osoby. Z týchto dôvodov právne predpisy ustanovujú rôzne opatrenia na ich zachovanie bez ohľadu na to, na akom médiu sú informácie uložené. Nemali by sme sa však príliš spoliehať na utajenie a zabudnúť na tie prípady, v ktorých možno odhaliť tajomstvo, najmä ak o to požiadajú protistrany, ktoré kontrolujú spoľahlivosť. Táto úvaha sa stáva obzvlášť dôležitou vzhľadom na nedávne zmeny a doplnenia daňových právnych predpisov Ruskej federácie v súvislosti s určitými druhmi informácií, ktoré už nepredstavujú daňové tajomstvo.
