O conceito de sigilo fiscal é relativamente jovem na jurisprudência doméstica. Pela primeira vez no léxico jurídico russo, esse termo surgiu em 1º de janeiro de 1999, quando o novo Código Tributário foi adotado.
O conceito
De acordo com o art. 102 do Código Tributário da Federação Russa, qualquer informação sobre uma pessoa que é um contribuinte, que é recebida por várias agências encarregadas de tributação, bem como agências de aplicação da lei, é um segredo. Todas as informações sobre o contribuinte estão protegidas por sigilo especial. Por lei, o acesso a eles não pode ser determinado pelo status legal de uma pessoa.
As informações que o próprio contribuinte divulgou ou deu seu consentimento não pertencem ao sigilo fiscal. Um número de identificação (TIN) e informações sobre violações de artigos que estabelecem o procedimento e o montante dos pagamentos de impostos também estão disponíveis gratuitamente. Se houver acordos de cooperação entre as autoridades fiscais de diferentes países, as informações especificadas nos acordos internacionais são removidas da categoria de sigilo. Segredo fiscal também não é informação sobre a renda e suas fontes de pessoas correndo para qualquer cargo público. A mesma regra se aplica a parentes dessas pessoas.
Conteúdos
Os serviços fiscais de qualquer país têm acesso praticamente ilimitado a informações sobre a condição material de qualquer cidadão. Uma vez que a divulgação de tais informações é bastante capaz de causar sérios danos tanto a um indivíduo quanto a uma entidade legal, a introdução de artigos especiais na legislação tributária era necessária.
Especificamente, as informações que constituem um segredo fiscal incluem:
- qualquer informação contida nos documentos do contribuinte;
- dados sobre receitas e despesas;
- informações sobre propriedade e condição material;
- informações sobre impostos e taxas pagas;
- dados pessoais do contribuinte.
Esta lista de informações classificadas não é limitada. Todos têm o direito de manter segredos pessoais ou familiares, que também são protegidos contra divulgação.
Na literatura jurídica, pode-se freqüentemente encontrar uma classificação de vários segredos em "amigos" e "outros". Os primeiros referem-se a uma pessoa específica, e os últimos surgem se alguém tiver dado seus dados pessoais a uma pessoa autorizada (médico ou advogado) devido à necessidade profissional. Art. 102 do Código Tributário da Federação Russa declara que apenas "seus" segredos são protegidos por lei. Para manter em segredo as informações recebidas de outra pessoa, é necessário recorrer a outros códigos legislativos quando esses casos são tratados.
Sigilo bancário
O Código Tributário da Federação Russa concede às autoridades competentes o direito de solicitar informações aos bancos sobre o cumprimento pelo contribuinte das obrigações de pagamento, isto é, o pagamento dos impostos e multas devidos, se houver. No entanto, por lei, os bancos são obrigados a manter em segredo todas as informações sobre transações financeiras feitas por seus clientes, se não contradizerem a lei.
A situação é ambígua, portanto, quase todas as situações relacionadas à solicitação de informações do banco levam, em última instância, ao litígio. A principal ferramenta da autoridade tributária torna-se arte. 86 do Código Tributário da Federação Russa, que explicita as obrigações dos bancos de registrar os contribuintes. Em particular, uma instituição de crédito é obrigada a informar o serviço fiscal sobre o fechamento ou abertura de contas, tanto por indivíduos como por várias organizações, no prazo de cinco dias.Os bancos também são obrigados, mediante solicitação, a informar as autoridades fiscais competentes sobre as operações realizadas por empreendedores.
Como resulta do conceito de sigilo fiscal, o conteúdo das informações recebidas pela autoridade fiscal no banco onde a conta do contribuinte está aberta também é mantido em sigilo.
Obtendo informações do contribuinte
O código tributário define as regras e métodos para obter informações do contribuinte por uma autoridade fiscal. O principal requisito aqui é a necessidade de receber essas informações diretamente no desempenho de um representante de um órgão de autoridade. Se alguma informação estiver disponível para um representante fiscal acidentalmente, ela não pertence à categoria de sigilo fiscal. O Código Tributário afirma que, neste caso, não há sequer razão para falar de algum tipo de sigilo: por definição, é impossível considerar o que se torna conhecido de terceiros em ordem aleatória.
O recebimento de informações sobre o contribuinte é regulado por três artigos. P. 31 do Código Tributário da Federação Russa dá o representante ativo da autoridade fiscal para solicitar os dados que ele precisa, e art. 23 torna o contribuinte obrigado a fornecer tais dados. Em caso de descumprimento deste artigo, o contribuinte está ameaçado com as penalidades previstas no art. 129
As autoridades fiscais recebem as informações necessárias usando vários métodos. As mais comuns são as auditorias fiscais das fontes de renda. A essência de tal verificação depende da natureza da propriedade. Este pode ser um estudo de testemunho de instrumentação, inspeção de salas de utilidade ou obtenção de esclarecimentos do contribuinte. Todos os dados obtidos durante esses eventos são informações protegidas no regime de sigilo fiscal.
Obtendo acesso
Informações secretas sobre o contribuinte são armazenadas principalmente pelas autoridades fiscais, pelo Comitê Investigativo e por outras agências de aplicação da lei, alfândegas e especialistas externos envolvidos, se necessário.
No entanto, a legislação, em alguns casos, obriga as autoridades fiscais a divulgar segredos fiscais. Isto acontece quer a pedido de representantes dos órgãos estatais e de investigação com a autoridade competente, quer a pedido do tribunal. Além disso, as contrapartes que verificam a confiabilidade de um possível parceiro de negócios podem acessar algumas informações que constituem um segredo fiscal.
O último ponto é especialmente interessante. Em 2007, a Inspetoria Federal do Serviço Tributário recusou-se a fornecer às contrapartes os dados solicitados, motivando sua decisão de manter essas informações confidenciais. A posição da Inspetoria Federal do Serviço Tributário foi contestada em juízo e considerada ilegal. A decisão do tribunal foi devido ao fato de que informações foram solicitadas sobre violações das leis tributárias. Para a confiabilidade de um parceiro de negócios, essas informações são simplesmente necessárias. A este respeito, qualquer pessoa tem o direito de receber um certificado de confiabilidade do contribuinte.
Procedimento de Acesso
A divulgação de segredos fiscais a pedido de um organismo autorizado para o efeito ou por um representante por ele autorizado é sujeita a várias condições. Primeiro, o pedido necessário deve ser apresentado em papel timbrado da organização que o faz. Tal declaração deve ser registrada como um documento oficial. O texto do pedido é certificado pelo selo e assinatura do chefe da organização que solicitou informações classificadas. A solicitação não será considerada válida se em seu texto não houver referência a um ato normativo que permita solicitar informações secretas.
Para ter acesso a segredos fiscais, é muito importante fundamentar detalhadamente os objetivos perseguidos pela organização, solicitando informações sobre o contribuinte.A possibilidade de obter as informações necessárias aumentará significativamente se você trouxer os detalhes dos documentos oficiais (ordens judiciais, sentenças penais), com base nos quais o requisito de acesso é implementado.
Sanções pela divulgação de segredos fiscais
Antes de falar sobre penalidades por violar o regime de sigilo, deve ser decidido em que casos podemos falar sobre a divulgação de informações classificadas. A lei define casos em que há uma desconsideração dos requisitos legais para a observação de segredos fiscais: isso é a divulgação de informações secretas por uma autoridade fiscal ou a perda de documentos que contenham informações relevantes.
No entanto, a responsabilidade legal não se estende a tais infratores por padrão. A implementação simultânea de três fatores adicionais é necessária:
- A divulgação do sigilo fiscal causou danos significativos ao contribuinte.
- A culpa de um funcionário que vazou informações é estabelecida e comprovada.
- Ficou provado também que foi a divulgação de informações classificadas que causaram danos ao contribuinte.
Se todos os três fatores funcionaram, várias opções estão disponíveis para danos à vítima. Em primeiro lugar, o dano material é compensado à custa do orçamento do Estado, já que foi o órgão do Estado que vazou a informação. O culpado direto da divulgação de informações pode ser punido por infrações administrativas e criminais. No primeiro caso, uma multa de 4-5 mil rublos é fornecida para pessoas jurídicas e 500-1000 rublos para indivíduos. No segundo caso, o infrator enfrenta uma restrição de liberdade de três anos. Se o dano sofrido pela vítima foi especialmente significativo, então o tempo de prisão pode ser estendido para 7 anos. Também é possível enviar para trabalho forçado por até 5 anos.
Publicidade fiscal
Na prática legal da Europa Ocidental, é possível declarar abertamente informações sobre o tamanho e as fontes de renda e outras informações fiscais. A possibilidade de publicidade fiscal baseia-se no direito de todos os cidadãos garantidos pela Constituição de se familiarizarem com documentos emitidos por autoridades do Estado, se estes se relacionarem com a observância dos seus direitos e liberdades. O pagamento de impostos, por definição, é uma obrigação de direito público, e se alguém, especialmente um estadista ou uma figura pública, foge dele, então prejudica todos os cidadãos. Os códigos legislativos da Europa Ocidental fornecem uma lista de informações da declaração de impostos - o sigilo fiscal continua a existir como um dos direitos humanos básicos - que pode ser publicado. O exercício do direito de cada contribuinte de tomar medidas destinadas a monitorizar a implementação de cada imposto é realizado através da publicação anual de informação relevante.
Alterações no Código Tributário
Em 2016, os fundamentos sobre os quais esta ou aquela informação deve ser mantida em sigilo foram revisados. Três itens foram adicionados à lista de dados não incluídos na categoria segredo fiscal:
- informações sobre o número médio de funcionários registrados da empresa enviados por um ano que precede o ano em que as informações foram publicadas na página da web da organização;
- informações sobre a organização pagas no ano civil anterior ao ano em que as informações foram postadas na página da organização ou em qualquer outro site, impostos e taxas excluindo taxas pagas em relação à importação de mercadorias para o território aduaneiro da CEE, impostos pagos pelo agente fiscal;
- dados sobre receitas e despesas de documentos que reflitam as demonstrações financeiras anuais da organização relativas ao ano civil anterior ao ano de publicação de tais materiais na Internet.
Além disso, emendas à lei agora exigem a publicação de informações sobre pagamentos em atraso e atrasos do contribuinte para cada item, bem como sobre a possibilidade de aplicar medidas apropriadas a ele, no site oficial do órgão executivo federal. No entanto, a colocação de tais informações é estritamente controlada por lei federal. O Estado garante que as informações extraídas das demonstrações financeiras não serão divulgadas, e também estipula o número e a natureza das solicitações, de acordo com as quais as informações serão divulgadas. A introdução desta alteração deve-se à carga de trabalho do serviço fiscal: o número de pedidos de contraparte para divulgação de informações que confirmam a boa fé do seu parceiro há muito excedem todos os limites possíveis. A reação das autoridades fiscais foi a declaração de que eles não mais forneceriam tais informações, uma vez que por lei eles só têm o direito de divulgá-las, mas isso não é responsabilidade deles.
O valor da instituição do sigilo fiscal
De um ponto de vista legal, esta instituição protege os direitos e interesses legais de um contribuinte na proteção de informações sobre o montante de renda e outras informações pessoais, independentemente de se tratar de uma pessoa física ou jurídica. Além de garantir que certas informações sejam mantidas em sigilo, o contribuinte também é protegido pela instituição do sigilo bancário: como mencionado acima, as organizações de crédito são extremamente relutantes em divulgar qualquer informação sobre seus clientes, mesmo apesar dos requisitos especificados no Código Tributário.
O sigilo fiscal é um dos direitos fundamentais de qualquer pessoa. É por estas razões que a legislação prevê várias medidas para a sua preservação, independentemente do meio em que a informação é armazenada. No entanto, não se deve confiar muito no sigilo e esquecer os casos em que um segredo pode ser revelado, especialmente quando solicitado pelas contrapartes que verificam a confiabilidade. Esta consideração torna-se especialmente importante à luz de recentes alterações à legislação fiscal da Federação Russa em relação a certos tipos de informação que já não constituem segredo fiscal.
