Deixar subsídio na contabilidade

A provisão para férias, a ser discutida neste artigo, é um passivo estimado, cuja formação está prevista no PBU 8/2010. Este documento regulamentar é central para o estudo de questões de interesse. O propósito da reflexão em contabilidade e relatórios de passivos estimados, bem como reservas para férias, é tornar os relatórios confiáveis ​​e realistas. Deve refletir não apenas as obrigações de curto prazo que a organização praticamente assumiu, mas também aquelas cuja implementação virá no futuro.

A maioria dos empregados, em uma determinada data de relato, tem dias de férias não utilizados, que, de acordo com os regulamentos trabalhistas, o empregador deve fornecer e pagar (ou pagar uma indemnização em caso de demissão).

Em qualquer data de relato, a organização avalia as obrigações para com os funcionários (para pagar por dias de férias acumulados não utilizados) e para o orçamento (para prêmios de seguro).

Aprendemos sobre como gerar a quantia necessária para as tarefas de estudar a reserva de férias em contabilidade neste artigo.

Conceito de responsabilidade de valor

Os cálculos são realizados com base no RAS 8/2010 “Passivos estimados”. De acordo com as disposições deste documento, as organizações devem formar certos valores estabelecidos e calculados de reservas para férias em contabilidade.

Em outras palavras, as demonstrações contábeis devem conter não apenas informações sobre as obrigações documentais da empresa para os contratados e terceiros, mas também informações sobre os custos pretendidos que são inevitáveis.

Estes incluem:

• Pessoal de férias do futuro.
• Acréscimos fiscais planejados.
• Custos por fornecedor.

Com o fornecimento dessas informações, o saldo torna-se confiável, pois reflete um quadro mais próximo da realidade da situação financeira da empresa.

Vamos dar uma olhada no conceito de subsídio de férias.

De acordo com os regulamentos trabalhistas, cada funcionário tem direito a 28 dias corridos de férias e, em vários casos legislativos, esse número pode ser maior.

Em cada data de relato, a empresa acumulou dias de férias que ainda não foram utilizados pelos funcionários. Consequentemente, em uma determinada data de relato, as responsabilidades da empresa para com os funcionários que pagam estes dias e para os fundos para pagamento de prêmios de seguro são avaliadas.

De acordo com o parágrafo 3 da PBU 8/2010, todas as empresas devem refletir esses acréscimos, exceto para pequenas empresas que podem usar o método contábil leve na contabilidade.

A lista de critérios de classificação de tais organizações está especificada na Lei "Sobre Contabilidade" de 6 de dezembro de 2011 nº 402-ФЗ.

Se a empresa não atender à definição de empresa de pequeno porte, a acumulação de reservas de avaliação se torna obrigatória. A falta desta informação nas contas pode ser interpretada pelas autoridades como o não cumprimento das normas de contabilização de receitas e despesas.

Se a empresa aloca recursos para pagar a reserva de férias, isso também deve ser registrado na política contábil. A ordem de seu cálculo também é refletida lá.

Por que criar uma reserva?

Acima, descobrimos que em cada empresa os custos devem ser formados para pagar a reserva de férias. A exceção é formas pequenas de organizações. Eles não podem determinar os custos futuros de férias. Na contabilidade tributária, o provisionamento é um direito da empresa, mas não uma obrigação.

Se a organização determinar a reserva para contabilidade contábil e fiscal, em qualquer caso, as diferenças surgirão no PBU 18/02.

A linha inferior é que as regras de cálculo são diferentes. Na contabilidade, é necessária uma reserva para levar em conta a obrigação da empresa de pagar uma taxa de férias pelos dias restantes que o empregado já ganhou. Isso é igual ao valor estimado do pagamento de férias que os funcionários devem receber. E a finalidade da reserva fiscal é ajudar a organização a moderar as baixas nos custos de férias dos funcionários. Para calcular o montante mensal de deduções, os custos reais de mão de obra devem ser multiplicados por uma determinada porcentagem.

Se a empresa não criar uma reserva obrigatória para licença em contabilidade, os funcionários responsáveis ​​por ela enfrentarão multas, que são interpretadas como descumprimento bruto das normas de contabilização de receitas e despesas. Em 2016, o valor dessas sanções aumentou várias vezes.

Conceito contábil

A provisão para férias é reconhecida como provisão. É formado com base nas regras previstas no artigo 324.1 do Código Tributário da Rússia.

A provisão para férias é calculada com base no salário médio dos empregados. Neste caso, os pagamentos do seguro também devem ser levados em conta. Os seguintes termos são propostos para formar uma reserva de férias:

• No último dia do mês.
• No último dia do trimestre.
• No último dia do ano.

Reflexão contábil

As operações com uma reserva para pagamento de férias são realizadas de acordo com as disposições do PBU 8/2010 “Passivos Estimados, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes”.

De acordo com o parágrafo 4 da PBU 8/2010, uma obrigação de avaliação é uma para uma organização com um montante indefinido e um período de cumprimento que pode surgir com base em atos normativos e legislativos.

Em virtude do art. 114. 122 do Código do Trabalho da Federação Russa, a organização empregadora deve providenciar pessoal com licença anual, mantendo seu local de trabalho (cargo) e salário médio. Pagamentos para o fornecimento de férias pagas anuais são um dos casos em que o empregador fornece garantias que são realizadas às suas custas.

Como esses custos são a obrigação do empregador, que foram estabelecidos por regulamentos trabalhistas, a provisão para férias é reconhecida como um passivo estimado. É reconhecido nas demonstrações financeiras da organização em um valor que reflete uma estimativa monetária mais confiável dos custos necessários para o seu cálculo.

De acordo com o parágrafo 8 da PBU 8/2010, a contabilização de reservas para férias é refletida na conta 96 “Reservas para despesas futuras”. Se o passivo estimado é reconhecido em função da sua natureza, o montante é imputado aos custos das atividades ordinárias da empresa. Há outra opção para sua inclusão no preço de um ativo.

A estimativa de custo mais confiável é a quantia necessária para saldar a obrigação na data do relatório ou transferi-la para outra pessoa.

O procedimento de reconhecimento estabelecido e o método para determinar o valor (de acordo com o RAS 8/201) não estão estabelecidos. Com base nos parágrafos 4 e 7 do PBU 1/2008 “Política contábil de uma organização”, a empresa, sem a ajuda de outras, desenvolve e estabelece em sua própria política contábil um método para calcular a reserva estimada para férias e o procedimento para seu reconhecimento (uma vez a cada trimestre, a cada mês).

O cálculo do valor do passivo estimado para as férias deve estar sujeito ao cálculo dos prêmios de seguro.

A organização é obrigada a fornecer provas documentais da validade da avaliação deste indicador.

O cálculo da reserva de férias e o reflexo da provisão sobre a prestação desse período para os empregados nos relatórios contábeis devem ser feitos a cada data de divulgação. De acordo com as exigências atuais da legislação, o balanço é preparado uma vez por ano em 31 de dezembro.

No entanto, será mais precisa e mais correta (principalmente para a contabilidade gerencial) criar reservas para férias mensalmente, já que esse tipo de custo depende do número de funcionários e do tempo de férias. Esses valores podem mudar com freqüência.

Um cálculo mensal da reserva de férias leva muito tempo. A organização precisa calcular independentemente a freqüência desejada de tal trabalho.

Na contabilidade, um registro da conta 96 é criado para refletir informações sobre reservas para pagamento de férias. Ele acumula todos os custos pretendidos da empresa. Para cada tipo, uma subconta especial é aberta.

Postagens

Considere as entradas de reserva de férias usuais para provisão e baixa de reservas de acordo com a conta na conta 96 na tabela abaixo.

A reserva é constantemente acumulada nas mesmas contas que o salário dos empregados. Os pagamentos de seguro são cobrados de acordo com o mesmo princípio, mas em correspondência, levando em conta a reserva, e não com contas de liquidação com fundos extra-orçamentários.

O saldo na conta 96 do subsídio de férias no relatório deve ser refletido no passivo do balanço. Para isso existe a linha 1540 “Passivos estimados”.

Se as reservas para as próximas férias na organização forem criadas apenas em contabilidade, a base para cálculo do imposto de renda não diminuirá, mas diferenças temporárias de impostos aparecerão. Se a política contábil de contabilidade tributária relatar que esses custos são levados em consideração no cálculo do imposto de renda, torna-se possível fazê-lo da maneira especificada no art. 324.1 do Código Tributário.

Criar uma reserva para fins fiscais é um momento voluntário, dependendo da decisão da entidade de negócios.

Método de cálculo

Como a fórmula usada para calcular a quantia da reserva não está definida, qualquer empresa a forma independentemente.

Nesse caso, o método desenvolvido deve ser estabelecido na política contábil.

A reserva deve ser determinada com base nos fatos do negócio da organização, e o cálculo deve ser justificado com base na experiência da empresa (e possivelmente em algumas opiniões de especialistas).

Em outras palavras, os cálculos devem ser apoiados por documentos, ser razoáveis, logicamente justificados e racionais.

Para comprovar, durante a verificação, o montante das reservas acumuladas para pagamento de férias, a organização deve ter os seguintes documentos:

• O método de cálculo da reserva estabelecido na política contábil proporcionará à empresa uma estimativa confiável do valor dessa obrigação.
• É necessário desenvolver um documento primário, que deve refletir a reserva calculada. Para fazer isso, você precisa anexar os documentos iniciais, informações para os cálculos (uma folha de horas de trabalho, salários e assim por diante).

Existem vários métodos para calcular o subsídio para pagamento de férias. Considere um deles, que é bastante preciso, pois é baseado no cálculo do número real de dias de férias não utilizados e da renda média diária dos empregados:

• Todos os funcionários da empresa devem ser divididos em departamentos (departamentos) para determinar as contas aplicáveis ​​a eles (20-26, 44 e assim por diante).
• Você precisa ter dados sobre o número de dias de férias de que cada funcionário precisa. Determinar a reserva de férias em 1s não é difícil.
• Calculamos a renda média diária (DP) dos funcionários de cada grupo. Para fazer isso, você precisa dividir todo o salário dos funcionários no último período selecionado (mês, trimestre) pelo número de dias do calendário neste período de tempo e, em seguida, pelo número de pessoas em cada grupo identificado.

A fórmula é a seguinte:

SD = ЗП / ДН / K,

onde: ZP - salário para o período (rublos).

NAM - dias do calendário do período.

K é o número de funcionários no grupo (ou a empresa como um todo).

Calendário e dias úteis não devem ser confundidos. Isso é muito importante para manter sob controle, uma vez que a duração do período em que uma pessoa deveria estar de férias é constantemente levada em consideração em dias corridos.Portanto, a renda para calcular a duração das férias também deve ser levada em consideração em dias corridos.

Cálculo do montante da reserva em si (tendo em conta os pagamentos de seguros desta reserva)

O montante total da reserva será calculado usando a seguinte fórmula:

P = (SDZ × K × FUNDO) + ​​(SDZ × K × FUNDO) × SST,

onde: P - reserva (rublos).

BOTTOM - dias de férias que não são usados.

Сst - taxa de prêmio de seguro (%).

Uma maneira mais precisa de calcular a reserva será os cálculos realizados pessoalmente para cada funcionário.

Nesse caso, o valor final consistirá no montante de obrigações para cada funcionário. Se o número de funcionários da empresa for grande, esse processo será bastante demorado.

Reservas de férias e exemplo de cálculo

Para entender melhor o material acima, considere o cálculo na organização fictícia “Start”. Suponha que ela refletisse na política contábil que a reserva para férias é paga a cada trimestre. Para determinar salários e prêmios de seguro, a conta 44, “Custos de circulação”, é usada. A empresa emprega 20 pessoas. Não tem motivos para introduzir taxas de seguro mais baixas ou mais altas (a taxa de prêmio total é de 30,2%). Em 31 de março de 2017, os dados do trimestre são os seguintes:

• O número de dias de férias não utilizadas é de 134.
• Para o 1º trimestre, o valor do salário acumulado foi de 678.000 rublos.
• 91 dias em um quarto.

Método de cálculo:

1. Calcule a reserva em 31/03/2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rublos.

O tamanho da reserva é de 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1.299.891,28 rublos.

Para a provisão de postagem de feriados:

Dt 44 “Custos de circulação” Kt 96,01 - 998 380,40 rublos.

Dt 69 "Fundos extra-orçamentários" Kt 96.01 - 301 510.88 rublos.

2. Adicione dados adicionais ao nosso exemplo para descobrir como o subsídio de férias é ajustado:

• Em 31 de março de 2017, as reservas e pagamentos de seguro foram fornecidos, no valor de 1.299.891,28 rublos.
• No 2º trimestre, a soma de feriados e prêmios de seguro acumulados somaram 140.900 rublos.
• O número de dias de férias não utilizados no final do segundo trimestre é de 120 dias.
• O salário do 2º trimestre e o número de empregados mantiveram-se iguais aos do período anterior.

Como resultado, em 30 de junho de 2017, o valor do valor de férias não utilizado da reserva é de 1299.891,28 - 140.900 = 1.158.991,28 rublos.

O mesmo indicador em 30 de junho de 2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 rublos.

O tamanho da reserva é de 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1.164.081,74 rublos.

O montante das contribuições para a reserva no final do segundo trimestre:

1.164.081,74 (reserva estimada) -1.158.991,28 (saldo de reserva, saldo da conta 96) = 5.090,46 rublos.

Se o montante da reserva na conta 96 tiver excedido o valor estimado no final do trimestre, os custos devem ser reduzidos. No nosso caso, você precisa pagar uma taxa adicional.

Postagens:

Dt 44, 69 mil Kt 96,01 - 5.090,46 rublos.

Contabilidade fiscal

A questão de como calcular a reserva de férias na contabilidade fiscal, consideramos ainda mais.

Vamos começar com a provisão sobre pagamento de férias em relatórios fiscais. Só pode ser criado por empresas em regime de competência.

Por conseguinte, as organizações no STS ou NVD não têm essa capacidade.

Para encontrar uma reserva, primeiro você precisa calcular duas estimativas para o próximo ano.

Em primeiro lugar, esta é a soma do pagamento de férias. Em segundo lugar, salários. Ambos os valores incluem pagamentos de seguro.

Calculamos o percentual de deduções para a reserva de acordo com a fórmula:

PO = O / ZP

onde: PO - percentagem de deduções à reserva.

Sobre - o valor aproximado de férias pagas para o próximo ano e pagamentos de seguro.

RFP - custos salariais planejados para o próximo ano, incluindo pagamentos de seguros.

A empresa criará deduções para a reserva e as incluirá nos custos tributários todo mês, a partir de janeiro.

Inventário

No final do ano (geralmente 31 de dezembro), é fundamental fazer um inventário da reserva e comparar os custos acumulados ao longo do ano e os custos reais das férias. A diferença pode ser incluída na remuneração.

E se a empresa não utilizasse a reserva? Tudo vai depender se ela pretende cobrar no próximo ano ou não.

Se a empresa não cobrar uma reserva, ela incluirá excedente na receita.

Se a organização decidiu criar uma reserva para o próximo ano, a ordem dos acréscimos varia. Uma empresa não pode incluir uma determinada parte dos custos na receita.Para isso, você precisa encontrar funcionários que não tenham utilizado plenamente seus dias de férias programados para este ano. Em seguida, calcule a quantia de benefícios para as férias, levando em conta os pagamentos que são úteis para pagamento neste momento.

O resultado do cálculo será o saldo da reserva, que pode ser transportado para o próximo ano.

Conclusão

O acréscimo de reservas para pagamento de férias na contabilidade é um processo de trabalho intensivo. No entanto, é necessário tanto para os gerentes (para tomar as decisões financeiras certas) quanto para os contadores (para cumprir as condições da lei).

Deve-se notar que a criação de reservas para férias é uma obrigação para grandes empresas e um ato voluntário para pequenas organizações. No entanto, muitas organizações grandes ignoram esse requisito e não criam reservas, o que, em última instância, leva a erros e imprecisões nos relatórios. Os fatores que determinam a criação da reserva incluem: a frequência de cálculo do valor da reserva, o número de dias de férias não utilizadas pelos empregados, o salário médio.

A principal diferença entre contabilidade contábil e fiscal de reservas para férias é que, na contabilidade, a presença de custos é um elemento obrigatório. Se você ignorar esse indicador, a empresa será sancionada. Em impostos - a escolha é a liderança da própria empresa.

A norma principal que rege a contabilização de reservas é o PBU 8/2010. No entanto, não há algoritmo claro para calcular o indicador. As empresas formam um algoritmo por conta própria e consertam isso nos materiais das políticas contábeis.