Procedimento de reembolso do IVA para exportação

Os reembolsos do IVA na exportação são considerados no art. 171 do Código Tributário. Como compensar o IVA e quais documentos são necessários para isso, o que fazer em situações práticas específicas? Esses problemas são abordados neste artigo.

Conceito de IVA para exportação

O IVA é um imposto definido para produtos vendidos no exterior. Ao comprar um produto na Federação Russa, você já pagou impostos. Em seguida, você o implementa para exportação. E com a exportação de 0% de IVA, isso poderia muito bem ser. Neste caso, surge uma situação em que o IVA é pago, mas não há pagamento no orçamento. Por outras palavras, quando exporta produtos, é possível pagar o IVA sobre as exportações na Rússia ao orçamento.

Formalmente, o departamento fiscal tem uma cláusula em que uma empresa pode devolver os fundos para sua própria conta. Esta situação é chamada de restituição de imposto com uma taxa zero de IVA de exportação.

Por que manter registros de IVA de exportação separados?

Essa contabilidade é fornecida para todas as empresas que operam nos mercados interno e externo. Isso se deve ao fato de que o procedimento para determinar o imposto sobre essas operações é diferente. A regra geral é a seguinte. Existem quatro condições para aceitar dedutíveis do IVA:

• aceitação de mercadorias para contabilidade;
• pagamento de IVA;
• disponibilidade de uma fatura do fornecedor;
• as mercadorias são utilizadas para operações sujeitas a IVA.

Se as mercadorias são usadas para operações de exportação, mais uma condição pode ser adicionada à lista: a necessidade de apresentar uma declaração fiscal a uma taxa de 0% dedutível para as autoridades IFTS com um pacote de documentos comprovativos.

Quando é possível um retorno?

As regulamentações fiscais da Rússia fornecem um benefício importante - uma taxa de IVA zero, que permite operações de exportação lucrativas.

Somente as operações de exportação, que são comprovadas diretamente pelo fato da exportação e a real intersecção dos produtos russos, podem ser isentas de impostos. Apenas estes produtos são elegíveis para impostos à taxa de 0 taxa de IVA para exportação. Entende-se que apenas esta categoria de valores é devolvida aos contribuintes.

O fato de exportar da Federação Russa é certificado pelo serviço alfandegário, que coloca uma marca em uma cópia da declaração.

O IVA zero é válido se for vendido para os seguintes produtos:

• produtos exportados para o CIS (por exemplo, exportações para o Cazaquistão e IVA sobre estas operações será zero);
• trabalho e serviços especificamente relacionados com a organização da produção e vendas.

Em outras palavras, as empresas podem usar 0% de IVA em todos os produtos que exportam. Exceções a essa regra são descritas acima.

Os trabalhos que se enquadram na norma descrita acima contêm o processo de manutenção, transporte, carregamento, recarregamento de produtos exportados para o exterior. Um requisito indispensável é a prestação de serviços e a prestação de trabalho deve ser realizada por trabalhadores da Federação Russa.

Quais documentos são necessários?

Para que o IVA seja de 0% durante as operações de exportação, um pacote de documentos é coletado. Ao exportar, o IVA é calculado e os documentos são enviados ao departamento fiscal.

Deve-se notar que algumas empresas realizam operações usando os serviços de agentes, advogados ou pessoas que cobram uma taxa pela participação na transação.

A tabela mostra os pacotes de documentos necessários para duas opções:

Em outras palavras, para poder usar o imposto sobre valor agregado de 0%, você deve fornecer evidência oficial dos seguintes fatos:

• um acordo para o fornecimento de produtos ou serviços no exterior;
• recebimento de fundos;
• o fato de exportar produtos para o exterior.

Quanto aos documentos de transporte, para o transporte marítimo, pode ser:

• Bilhete de Mar.
• Conhecimento de embarque ou outro documento similar.
• Para o transporte aéreo, as faturas de frete são emitidas com o nome obrigatório do aeródromo de carregamento.
• Para veículos, você precisará fornecer um documento de transporte ou envio apropriado.

A lista descrita acima é geral. Existem muitas situações práticas (diferentes tipos de produtos, serviços, métodos de exportação, etc.). Os requisitos da legislação fiscal para eles também diferem. Note que as listas de documentação podem ser encontradas no art. 165 do Código Tributário da Federação Russa.

Procedimento de Compensação

O procedimento de reembolso do IVA inclui os seguintes tipos principais de trabalho:

1. O contribuinte submete à administração fiscal uma declaração ou pedido de reembolso do IVA aquando da exportação. Numa situação em que o valor indicado no documento excede o limite acordado, as autoridades fiscais apenas reembolsam o excedente.
2. Após o serviço fiscal aceitar o pedido, ele realiza uma auditoria por escrito da empresa. Com base no quadro legislativo, deve ser realizada uma auditoria documental no prazo de 3 meses após a apresentação da declaração de exportação do IVA. Como parte da auditoria, é estabelecido se os requisitos declarados dessas informações estão de acordo. Depois que a auditoria for concluída, as autoridades fiscais emitirão um documento oficial - o IVA será totalmente compensado, parcialmente ou será negado o pagamento.
3. Um reembolso ocorre transferindo o montante exigido para a conta da organização indicada nos documentos. Ou os fundos podem ser transferidos para a conta para pagamentos e taxas.

Produtos (serviços, obras) vendidos para exportação para empresas estrangeiras estão sujeitos a 0% de IVA, portanto estão isentos de imposto.

O fator para o retorno do IVA de exportação é a prova de que os materiais comprados (serviços) foram usados ​​na produção de produtos, ou os bens adquiridos foram vendidos para empresas estrangeiras.

Uma organização pode compensar o valor do IVA pago de duas maneiras:

• recebimento de IVA na conta, na ausência de dívida para com o orçamento;
• registo do reembolso do montante do IVA pago por pagamentos futuros ao orçamento.

A organização exportadora pode receber um reembolso do IVA de exportação. Mas desde que o fornecedor de produtos para vendas de exportação pagasse seu IVA ao orçamento. Caso contrário, a organização não tem o direito de definir o IVA de exportação.

Para compensar o valor do IVA pago após a venda de produtos para exportação, você ainda precisa saber de uma coisa. Para a empresa, é necessário confirmar o IVA na exportação após o fato da venda, de acordo com os documentos relevantes.

Se a decisão for positiva, o IVA é reembolsado no prazo de duas semanas a contar da data da decisão.

Deve-se enfatizar que o procedimento para apresentação de deduções fiscais para vendas de exportação de produtos é o seguinte:

• a dedução do montante do IVA apresentado é feita ao determinar a base tributária (cláusula 3 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa);
• a dedução do montante calculado para 181 dias de calendário, na ausência de confirmação de 0 IVA para exportação, é feita no dia correspondente ao momento do próximo cálculo de IVA à taxa de 0%.

Como realizar cálculos por fórmulas?

O método de cálculo consiste nos passos:

• No último dia do trimestre, é necessário calcular a parte da receita para bens sujeitos a IVA:

D_região = B_região / V * 100%

onde d_região - uma parte no montante de receita para bens que estão sujeitos a IVA (sem IVA) por trimestre,%;

Em_região - o montante da receita de bens sujeitos a IVA (sem IVA) por trimestre, t;

B - receita total por trimestre, ou seja,

• Determinação do montante do IVA exigido para aplicar à dedução:

IVA_n = IVA_total * D_região,

onde está o IVA_n - o valor do IVA a montante, que é levado à dedução por trimestre, t.

IVA_total - montante total de IVA a montante, t.

• Cálculo do IVA à taxa de 0%:

IVA_nep = IVA_total - VATp

onde está o IVA_nep - o montante do IVA a montante, que é aceite para dedução no trimestre, ou seja,

O timing

Depois de enviar à inspecção fiscal todos os documentos necessários para o reembolso do IVA, bem como realizar uma auditoria documental, no prazo de 90 dias terá de devolver o IVA aos produtos exportados ou recusar-se a implementar este procedimento.

Para acelerar o reembolso do imposto de exportação, o contribuinte pode fornecer imediatamente deduções relacionadas ao trabalho após a confirmação da taxa do IVA de 0 para exportação.

Em seguida, os inspetores fiscais em uma inspeção poderão verificar se esse certificado é bem fundamentado e se os cálculos de imposto são legítimos.

Condições e esquema

O esquema para obter compensação pelas operações de exportação é bastante comum. Com base na estrutura legal, ao exportar produtos, eles não cobram nem pagam IVA. E o exportador pode receber um reembolso pelo valor pago como resultado da compra de produtos, matérias-primas ou componentes.

Como confirmar o IVA de exportação se os produtos foram exportados da Rússia por um comprador estrangeiro

Neste caso, deve-se guiar pela mesma lista de documentos estabelecidos pelo art. 165 do Código Tributário da Federação Russa. Se os produtos forem fornecidos pelos próprios clientes, o exportador russo deve solicitar cópias dos documentos necessários ao seu parceiro estrangeiro. E só então executar a função de prova de exportação e reembolso do IVA em geral.

Falta de selos alfandegários e confirmação de exportação

Como já observamos, a presença de carimbos alfandegários nos documentos de acompanhamento é um pré-requisito para comprovar o IVA nulo na exportação.

Mas a situação com a exportação de produtos para países terceiros através do território dos estados membros da EAEU, com o qual o despacho aduaneiro foi cancelado, é uma exceção. Nesse caso, os documentos chegam à Inspetoria do Serviço Fiscal Federal com uma nota das autoridades alfandegárias: “Exportar é permitido”. E sem a marca “Bens exportados”.

Prazo para provar uma taxa zero

É necessário confirmar a taxa de exportação nula no prazo de 180 dias a contar da data de aplicação do carimbo aduaneiro nos documentos. Se este prazo não for cumprido, a empresa não só terá que pagar o IVA com tarifas uniformes, mas também enviar uma declaração de “explicação”. E também pagar multas por atraso no pagamento do imposto. O mesmo se aplica à situação se, por algum motivo, não houver carimbos alfandegários nos documentos.

No que diz respeito à dedução do IVA pago a montante, mesmo que os prazos sejam cumpridos e o pacote de documentos esteja em conformidade com os requisitos da lei, isso não garante que seja comprovada uma taxa zero do IVA sobre as exportações. E a autoridade fiscal decidirá sobre o reembolso do IVA. Até o momento, estamos falando apenas do fato da prova de exportação. O objetivo final ainda está longe: as autoridades fiscais precisam verificar a originalidade dos documentos, a exatidão de sua conclusão e o cumprimento da lei. Deve-se verificar que o exportador não está endividado com o orçamento.

Apresentar uma declaração e reembolsar o IVA

Para confirmar a taxa de IVA nula ao exportar mercadorias, o exportador envia uma restituição de imposto à autoridade fiscal. Juntamente com esta declaração, todos os documentos são apresentados para confirmar a realidade da aplicação de tal taxa.

A declaração neste caso é elaborada para o período em que todos os documentos necessários são recolhidos.

A partir de 1º de julho de 2016, a dedução do IVA para a exportação de produtos não-primários não depende da evidência de uma taxa zero e é refletida na declaração de uma forma geral após a aceitação desses produtos para contabilização e recebimento de uma fatura.

Os exportadores de produtos (obras, serviços tributados à taxa de 0%) declaram dedução na declaração elaborada para o trimestre em que são recolhidos os documentos de prova de exportação (se os documentos que confirmam a taxa zero forem recolhidos no prazo de 180 dias a contar da data da colocação dos produtos regime aduaneiro de exportação).

Após a apresentação de uma declaração de amostra, que reflete o valor do imposto a ser reembolsado, é necessário que a empresa espere os resultados de uma auditoria de mesa sobre os reembolsos de IVA. Os inspectores recebem 3 meses no local, após o que é tomada uma decisão sobre o reembolso ou a recusa do IVA de exportação.

Se a empresa enviar uma correção ou uma declaração revisada, a verificação começará novamente. No caso de uma decisão positiva para verificar o valor recebido na conta corrente.

Envio de mercadorias por um fornecedor russo do exterior

Imagine uma situação em que um fabricante russo vende seus produtos para um parceiro estrangeiro. Ao mesmo tempo, o fabricante está localizado no território de um terceiro país, de onde o embarque é feito, contornando o território da Federação Russa. É uma exportação ou não? E quanto ao IVA ao exportar mercadorias?

A lei diz o seguinte. A ocorrência de um item tributável de IVA só pode ser acordada quando da venda na Rússia. A Federação Russa é reconhecida como o local de venda somente se os produtos estiverem em seu território durante o transporte ou embarque. Neste caso, a Federação Russa não é um local de venda e, como conseqüência disso, não pode haver discussão sobre o IVA e seu reembolso.

Termos de Reembolso de Imposto sobre Valor Agregado para Exportação

As principais condições incluem:

• Conclusão de um contrato com um comprador estrangeiro, em que o procedimento de pagamento é indicado: adiantamento ou pagamento real no momento do embarque dos produtos.
• Registro do passaporte de transação no banco.
• Receber um pré-pagamento para a conta atual. Dentro de duas semanas, você precisa elaborar uma demonstração de transações monetárias, que indica a finalidade de obter fundos.
• A formação de embarque, a taxa de IVA para exportação é de 0%.
• Submissão de um relatório mensal ao departamento de estatística do Departamento de Alfândega. O relatório deve indicar o código TNVED para os produtos vendidos.
• Elaboração de um pedido de prova de IVA à taxa de 0%.
• Preenchendo uma declaração de reembolso do IVA.
• Os dados são inseridos no ICMS. Eles são gerados em formato eletrônico e enviados para o IFTS.
• Obtenção de IFTS a exigência de apresentar documentação para auditoria de mesa.

Exemplo

Considere um exemplo específico para duas opções: vendas domésticas e exportação.

Opção 1: vendas domésticas. A empresa "..." LLC comprou os produtos no valor de 100 toneladas. IVA (18%) é de 18 toneladas Imagine que as mercadorias sejam vendidas na Rússia por 120 toneladas. IVA será 18.305 toneladas (120 * 18/118)

O lucro é: 120-100 = 20 t. Do montante do lucro você deve pagar o IVA: 20-18 = 2 tr O lucro líquido, neste caso, é de 2 t

Opção 2: Implementação no exterior. As condições são as mesmas, mas as mercadorias são vendidas para exportação. O IVA tem uma taxa de 0%. Lucro líquido de 20 toneladas Como a empresa já pagou impostos no valor de 18 tr, o Estado é obrigado a devolver esse valor à conta da LLC “...”. Resultados da transação: 20 + 18 = 38 tr

Conclusão

Para implementar uma taxa de imposto de 0%, você precisa documentar os fatos:

• a presença de relacionamentos sob contrato para exportação de produtos ou serviços (obras);
• recebimento de fundos para a conta;
• exportação de produtos para além do território da Federação Russa.

Uma exigência geral da legislação de retenção de IVA deve ser cumprida - pagamento de fornecedores russos de produtos que são exportados para o exterior.

Na prática, os contribuintes e as autoridades reguladoras vêem essas condições de maneira diferente. A prova de exportação é criada com base em um pacote de documentos.Se o pacote de documentos na declaração aduaneira ou nos documentos de embarque não contiver todos os selos obrigatórios, o imposto recusará a confirmação do montante zero do IVA.

O IVA é devolvido depois de verificar a declaração de imposto com base no recurso do contribuinte na ausência da sua dívida.