Uma auditoria fiscal no local geralmente é realizada pelas autoridades fiscais no local da organização que está sendo auditada. Para sua implementação, uma decisão sobre a conduta é necessária. Este documento define o nome da empresa em relação à qual a auditoria será realizada (o nome é indicado na íntegra e abreviado de acordo com a Carta; nome completo)
Além disso, o objeto da verificação é claramente especificado, o que consiste, via de regra, na correção do cálculo e pagamento das taxas. O período para o qual a verificação e a composição dos inspetores também serão indicados. A decisão é tomada e assinada pelo chefe e certificada pelo selo da autoridade fiscal. O momento de uma auditoria fiscal no local será discutido neste artigo.
Restrições
A legislação tributária do nosso país define as restrições para especialistas fiscais que estão em vigor em conexão com a implementação de auditorias fiscais de campo.
Existem vários fatores limitantes:
1. A auditoria é realizada no local da organização auditada. Se o contribuinte não tiver a oportunidade de fornecer instalações aos inspetores, uma inspeção no local pode ser realizada no local da autoridade fiscal. Além disso, as auditorias fiscais de campo podem ser realizadas no local do escritório central e não na produção principal ou nas lojas individuais da organização auditada.
2. A lei proíbe duas ou mais inspeções do mesmo assunto pelo mesmo período.
3. É proibido realizar uma inspeção in loco mais de duas vezes durante um ano civil na mesma organização auditada. A menos, é claro, estamos falando de uma situação incomum, quando se decide que há uma necessidade objetiva de realizar tal auditoria mais de 2 vezes.
4. É proibido requerer documentos para verificação cujo prazo de prescrição excede três períodos de calendário anteriores.
5. O período durante o qual a auditoria é realizada não pode ser superior a dois meses. Entretanto, sob certas circunstâncias, o prazo para uma inspeção não programada no local é estendido e pode chegar a quatro meses, e em situações incomuns, o período pode ser estendido para seis meses. As disposições, sob as quais é possível, são estritamente reguladas por lei e devem ser respeitadas pelas autoridades fiscais.
6. Uma auditoria não pode ser realizada apenas com o objetivo de controlar a conformidade dos preços aplicados em transações controladas aos preços de mercado. Existem certos procedimentos e termos para a realização de auditorias fiscais de campo.
Ao conduzir as inspeções, foram estabelecidas as seguintes restrições em relação a inspeções independentes em filiais ou escritórios de representação:
- é proibido ir às filiais ou escritórios de representação para inspeções duas ou mais vezes no mesmo assunto durante o mesmo período;
- Conduzir na mesma filial ou escritório de representação de uma organização mais de duas inspeções de campo, enquanto um período de calendário durar, é proibido.
Datas permitidas
De acordo com as regras atuais, a inspeção no local da empresa não pode ser realizada em um período superior a dois meses. O primeiro dia de cálculo desse período é considerado o dia em que a autoridade fiscal decidiu iniciar uma auditoria fiscal e o último dia é a data em que o inspetor compilou um certificado de verificação.
Mas por uma decisão especial do chefe do Serviço Fiscal Federal em uma determinada entidade constituinte da Federação Russa, o prazo de inspeções no local pode ser prorrogado até quatro meses e, em situações excepcionais - até seis meses.
Frequentemente, é perguntado às autoridades fiscais: "Indique o prazo máximo para uma auditoria fiscal no local". Em muitos casos, isso é difícil, pois há muitos fatores que podem afetar a duração de cada um deles.
A lista de razões que permitem estender o prazo de inspeções no local é a seguinte:
- um grande número de documentos a serem verificados;
- a duração do período a ser verificado;
- um grande número de impostos sujeitos a verificação;
- provisão intempestiva de documentos solicitados para verificação pela organização auditada;
- a presença de unidades separadas.
De acordo com a decisão do chefe do IFTS, a auditoria pode ser suspensa nos seguintes casos:
- solicitar às contrapartes e outras pessoas documentos ou informações sobre a organização que está sendo testada;
- ao realizar um exame, por exemplo, de documentos;
- solicitar informações de um órgão estatal estrangeiro no âmbito de tratados internacionais da Federação Russa;
- a fim de traduzir documentos verificáveis para o russo, se estiverem escritos em outro idioma.
O procedimento e as datas das auditorias fiscais de campo em 2016 e este ano de 2017 foram realizados com base no Código Tributário de 25.07.2013.
No momento em que a inspeção é suspensa, o inspetor não tem o direito de exigir que a empresa forneça documentos. E também ele não pode realizar nenhuma ação em seu território ou nas premissas. Os documentos que foram solicitados pela Inspetoria do Serviço Tributário Federal antes de a verificação ser suspensa devem ser enviados dentro do período de tempo contido na solicitação. O serviço de impostos pode tomar a decisão de suspender uma auditoria de campo várias vezes. Ao mesmo tempo, o tempo total de suspensão da inspeção in loco, por qualquer motivo, não pode exceder um período de seis meses. Assim, o prazo para a realização de uma auditoria fiscal no local de uma empresa, levando em conta os termos de prorrogação e suspensão, não pode exceder 12 meses.
Procedimento
Os inspetores de serviços tributários têm em seu arsenal dois métodos de realizar inspeções in loco: sólidos e seletivos. Com mais frequência, os inspetores usam um método de verificação contínua, já que as decisões tomadas com base em verificações pontuais costumam ser invalidadas. Ao aplicar o método contínuo, os inspetores têm o direito de solicitar todos os documentos da organização para os períodos cobertos pela auditoria: documentação primária, livro caixa, livro de compras, livro de vendas, livros de registro de faturas, registros de receita e despesa, etc.
Ao mesmo tempo, eles devem cumprir o prazo total para a auditoria fiscal no local.
Em particular, as autoridades fiscais verificar se o contribuinte mantém registros, a disponibilidade de documentos exigidos por lei, a apresentação real dos relatórios à autoridade fiscal. Ao realizar uma inspeção, o inspetor deve determinar se o regime de tributação é corretamente selecionado de acordo com o tipo de atividade, as circunstâncias reais associadas à obrigação de pagar impostos e se o contribuinte cumpre com os requisitos da lei sobre as taxas tributárias. O inspetor tem o direito de exigir quaisquer documentos e explicações adicionais relacionados ao objeto da inspeção. Além disso, as autoridades fiscais têm o direito de entrar em contato com organizações externas e contratadas para fazer solicitações relativas ao contribuinte auditado. O inspetor examina:
- Como corretamente os documentos são compilados, e também verifica a presença de informações estabelecidas neles.
- Contabilidade sistemática e completa de documentos.
- Conformidade da base tributária, objetos de tributação.
- A suficiência e precisão do cálculo de impostos, bem como a pontualidade e precisão de seu pagamento para os orçamentos relevantes.
- Oportunidade e fiabilidade dos relatórios apresentados às autoridades fiscais.
Análises e comparações de documentos são realizadas, inclusive com aqueles documentos que foram solicitados de organizações terceirizadas e contratadas. Os inspetores comparam as entradas nos documentos primários com as entradas no relatório contábil e fiscal. Assim, eles fazem uma conclusão sobre a presença ou ausência de violações fiscais. Se for revelado que a lei foi violada, o evento e a composição da violação são estabelecidos, a base de evidências é formada, os juros são cobrados. Durante este evento, como regra, os documentos são retirados para verificação seletiva, a fim de identificar violações sistemáticas. A escolha da metodologia de auditoria depende diretamente do período a ser verificado, dos impostos que estão sendo auditados, do número de auditores e do volume do empreendimento.
O procedimento e o momento das auditorias fiscais de campo devem ser seguidos.
Tipos de cheques
Não existem muitos tipos de inspeções, são complexos e temáticos, além de planejados e não programados. A verificação temática é necessária para analisar documentos de um imposto. Integrado, respectivamente, para vários tipos de impostos. Tanto a verificação abrangente como a temática são realizadas usando um método contínuo ou seletivo. Quais são os prazos para a realização de auditorias fiscais de campo de cada tipo, depende, em primeiro lugar, do tamanho da empresa e da quantidade de documentação que precisa ser revisada. Para pequenas empresas, pode ser de 5 dias úteis, para grandes - a partir de 15 dias úteis. A razão para inspeções não programadas no local pode ser a identificação de uma violação do contribuinte da legislação sobre transações monetárias, uma ordem judicial e a empresa declarando falência. É importante saber que qualquer baseia-se na decisão aprovada do serviço fiscal e com a obrigatoriedade de elaboração de um ato após a sua conclusão.
Escrevendo um certificado de verificação
No último dia, o inspetor prepara um certificado desta inspeção, que reflete o momento da inspeção e seu assunto. O inspetor deve apresentar uma cópia do certificado ao contribuinte ou a seu representante. A conclusão real da auditoria fiscal é verificada usando este certificado. A data do certificado deve coincidir com o final real da auditoria. Mas a data de entrega do certificado ao representante da organização que está sendo verificada pode diferir do dia em que foi elaborado, o que não cancela a data final da auditoria. O certificado é assinado por todas as pessoas autorizadas. Depois que o certificado de verificação é elaborado e assinado, todas as atividades nele são encerradas. Você pode verificar com as autoridades fiscais quais são os prazos para a realização de auditorias fiscais de campo.
Resultados do Relatório
O Código Tributário estabelece as regras pelas quais os resultados das inspeções in loco devem ser emitidos. O fato de estabelecer um delito fiscal não é suficiente, ele deve ser devidamente registrado. Inspetor após 2 meses. Ao elaborar o certificado, ele deve fornecer um relatório de auditoria fiscal no qual ele registra todos os dados nele contidos (isso também se aplica às violações identificadas e à situação em que tais informações não foram encontradas). Se a auditoria foi realizada em um grupo específico de contribuintes, o ato deve ser apresentado após 3 meses. O termo geral para a suspensão da auditoria fiscal no local foi discutido acima.
Atuar conteúdo
O ato, como qualquer documento desse tipo, tem sua própria forma estabelecida por lei, deve ser elaborado de acordo com ele. Existem vários requisitos para o design deste documento. Antes de tudo, deve ser compilado em forma de documentário, em russo, com paginação contínua. O ato não deve ter manchas, correções e limpezas.O uso de abreviaturas e siglas na preparação do ato é permitido apenas com uma quebra na primeira utilização no texto. O ato deve refletir de forma sistemática todas as violações factuais detectadas e documentadas da legislação tributária, bem como outras circunstâncias (ou sua ausência) encontradas durante o processo de verificação. Também é importante cumprir com o Código Tributário o momento da auditoria fiscal no local.
O documento deve ter links para artigos do código tributário que fornecem responsabilidade por violações descobertas. O ato também reflete as descobertas e sugestões do inspetor relacionadas à eliminação de violações. O ato não deve refletir as suposições e opiniões subjetivas de funcionários que não têm motivos suficientes. O ato sempre contém três partes: introdutória, descritiva e final. Uma parte integral do ato são aplicações. A critério do inspetor, o aplicativo pode ser executado como uma explicação do texto do ato. Eles podem refletir cálculos de vários tipos e dados detalhados para cada violação. As candidaturas são parte integrante do ato e são assinadas junto com ele. Sem falta, o inspetor anexa ao ato documentos confirmando as violações encontradas (cópias de documentos, protocolos de entrevistas com testemunhas, respostas de contrapartes, etc.).
Assina a assinatura
Após a conclusão do ato, o ato é assinado pelas pessoas responsáveis pela auditoria, e pela pessoa em relação a quem esta auditoria foi realizada (este pode ser seu representante). Durante a auditoria de um grupo de empresas, o ato é assinado por representantes de todos os contribuintes. Lembre-se de que o período máximo especificado por lei para uma auditoria fiscal no local é de 12 meses.
Apresentação do ato
Um certificado de verificação devidamente assinado e assinado é transferido contra o recebimento no prazo de cinco dias a partir da data de preparação. O ato pode ser enviado por correio (o que acontece com mais frequência) com uma notificação. Se o grupo consolidado foi verificado, o ato deve ser apresentado a cada representante responsável deste grupo dentro de dez dias.
Nesse caso, o prazo máximo para a auditoria fiscal no local é necessariamente levado em consideração.
Ações verificadas após o recebimento do ato
Se o contribuinte tiver objeções às conclusões estabelecidas no ato, não concordar com as medidas de influência aplicadas a ele, ele tem o direito de apresentar suas objeções por escrito à autoridade fiscal que esteve envolvida na auditoria dentro de duas semanas da data de recebimento do ato. Ao mesmo tempo, ele tem o direito de confirmar suas objeções com documentos, anexando os documentos e certificados relevantes ao aplicativo. Se os contribuintes do grupo consolidado tiverem tais objeções, eles terão o direito de submetê-los à autoridade fiscal dentro de um mês a partir do momento em que o ato for recebido. Afinal, o prazo de uma auditoria fiscal no local é de dois meses.
Decisão final
Como resultado da auditoria e revisão de seus materiais, o chefe toma uma decisão. A decisão pode conter disposições sobre a retenção de um contribuinte ou várias pessoas responsáveis por uma violação. Se nenhuma ofensa foi encontrada, a decisão contém uma recusa em se responsabilizar, portanto, não há penalidade em tal documento, no entanto, impostos e multas podem ser cobrados. A decisão sobre os resultados da auditoria é assinada pelo diretor que esteve diretamente envolvido nos materiais do exame.
Revisamos a auditoria fiscal no local.