Art. 112 do Código Tributário "Circunstâncias atenuantes e agravantes da responsabilidade por uma infração fiscal": comentários e características

No art. 112 do Código Tributário da Federação Russa, as condições são estabelecidas que afetam o montante da pena aplicada à entidade que cometeu a infracção fiscal. Ao analisar a norma, uma certa analogia é traçada com disposições semelhantes da lei criminal.

Art. 112 do Código Tributário: circunstâncias atenuantes

Por um delito fiscal fornece responsabilidade. A punição é atribuída dependendo da natureza das ações ilegais do sujeito. No parágrafo 1 do art. 112 do Código Tributário determina as condições sob as quais sanções menos severas podem ser aplicadas ao perpetrador. Isso é permitido se:

1. O sujeito à responsabilidade estava em uma situação financeira difícil.
2. A violação foi cometida sob a influência de circunstâncias familiares ou pessoais difíceis.
3. O sujeito culpado estava sob a influência de ameaça, coerção ou de dependência oficial, material ou outra.
4. Existem outras circunstâncias em que o serviço fiscal ou o tribunal que considera o caso são reconhecidos como atenuantes.

Punição mais rigorosa

No parágrafo 2 do art. 112 do Código Tributário estabelece uma condição sob a qual uma sanção mais grave é aplicada ao perpetrador. Em particular, isso ocorre se uma pessoa tiver sido previamente responsabilizada pelo cometimento de tal crime. Deve-se dizer que, de acordo com o Código Penal para reincidência também a punição é mais dura.

As nuances da norma

O assunto do qual a sanção foi imposta pela legislação tributária é considerado punido por 12 meses. a partir da data efectiva da decisão relevante. Esta disposição é estabelecida no parágrafo 3º do art. 112 do Código Tributário da Federação Russa. A decisão é tomada pelo tribunal ou pelo Serviço de Impostos Federal. Isto significa que se durante este tempo o sujeito cometer outra ofensa similar, uma sanção mais severa será aplicada a ele de acordo com o segundo parágrafo do art. 112 do Código Tributário da Federação Russa. A inspeção fiscal e o tribunal que considera o caso do agressor são obrigados a considerar os materiais de forma abrangente. No art. 112, parágrafo 4 do Código Tributário da Federação Russa afirma que é apenas sua competência para estabelecer o grau de responsabilidade de uma pessoa. Esses órgãos têm o poder de declarar os fatos agravantes ou de permitir uma punição menos severa. Eles são obrigatoriamente considerados ao aplicar as sanções estabelecidas pelo código.

Art. 112 do Código Tributário com comentários

A norma em consideração define as condições que afetam o montante da sanção tributária. Eles são circunstâncias agravantes e responsabilidade extenuante. Este último, em particular, inclui fatores diretamente relacionados à identidade do agressor. Por exemplo, pode ser uma doença grave. O significado da norma refere-se não apenas aos indivíduos como contribuintes (agentes tributários), mas também aos cidadãos que, atuando como gerentes ou outras pessoas que exercem atividades gerenciais, cometem uma ofensa devido a uma combinação de circunstâncias familiares ou pessoais difíceis. Esses fatores podem ser muito diferentes, incluindo aqueles relacionados aos familiares do sujeito. Por exemplo, pode ser uma doença grave da esposa, exigindo custos significativos, má situação financeira na família, a morte de alguém próximo e assim por diante.

Aplicação do art. 112 do Código Tributário da Federação Russa exige uma avaliação obrigatória desses fatores para cada caso individual.Deve-se dizer que a presença deles por si só não pode isentar da obrigação de pagar impostos. De fato, é necessário estabelecer se as circunstâncias foram realmente tão difíceis.

Ameaças

No art. 112 do Código Tributário prevê uma diminuição no grau de responsabilidade se o assunto estava sob pressão. Em particular, ameaças são significadas. Eles podem se manifestar de várias formas. Podem ser ameaças verbais, ou o desempenho de certas ações usando meios perigosos (ameaça com uma faca, por exemplo). Neste caso, o efeito está no estado psicológico do sujeito. A ameaça pode estar relacionada a danos à propriedade, interesses, benefícios intangíveis de um cidadão (honra, vida, reputação e assim por diante). Além disso, pode dizer respeito não apenas ao próprio pagador, mas também a seus parentes, funcionários da organização que ele administra.

Outros métodos de pressão

No art. 112 do Código Tributário da Federação Russa, os fatores que reduzem o montante da responsabilidade incluem coerção. Pode ser tanto físico quanto mental. No primeiro caso, eles significam espancamentos, violência, causando dor, tortura e outros sofrimentos. Métodos mentais podem ser chamados de impacto na consciência do sujeito, inclusive através da hipnose.

Como circunstância atenuante, a dependência oficial ou material é considerada. Sob o primeiro entender a pressão da pessoa cujo pagador (agente) é subordinado. Um exemplo é o relacionamento de entidades interdependentes. Em alguns casos, uma infração fiscal é cometida sob pressão da pessoa que fornece ao agressor instalações de produção, moradia, matérias-primas, energia, alimentos de conveniência, ativos financeiros e assim por diante. Em tais casos, ações ilegais são o resultado de temores de que o perpetrador possa perder os benefícios de que necessita.

Pontos importantes

Deve-se dizer que a lista de condições atenuantes estabelecidas no art. 112 do Código Tributário, é considerado aberto. Fatores definidos na norma devem ser levados em conta em qualquer caso. Neste caso, é permitido levar em conta outras circunstâncias que podem ser consideradas como atenuantes, a critério do Serviço de Impostos Federal ou do tribunal em uma situação particular. O montante da sanção tributária pode ser reduzido significativamente. O fato é que apenas o limite mínimo para sua redução é estabelecido. Como resultado da avaliação das circunstâncias, por exemplo, a natureza do delito cometido pelo sujeito, o número de circunstâncias atenuantes, a condição material e personalidade do pagador, o montante da pena pode ser reduzido em mais da metade.

Esclarecimentos sobre o segundo parágrafo da norma

Uma análise das disposições do parágrafo 2 deste artigo mostra que o legislador forneceu apenas uma circunstância agravante. Ela é expressa na comissão repetida da ofensa, pela qual o sujeito já foi responsabilizado. Em outros casos, não há razão para falar de fatores agravantes. Em particular, isso se aplica a situações em que um participante cometeu uma violação de imposto, mas não foi processado.

Além disso, a razão pela qual as sanções não foram imputadas a ele não importa. Ele será considerado inexplicável. Assim, endurecer a punição é inaceitável. Além disso, de acordo com o parágrafo 3 da norma considerada, o sujeito é considerado responsável por 12 meses. a partir da data de entrada em vigor da decisão relevante tomada pelas autoridades judiciais ou fiscais. Se nenhuma sanção foi aplicada à parte culpada antes de a violação ser cometida, então o Serviço de Impostos Federal não tem base legal para aumentar o tamanho da punição.

Provisões imperativas

A cláusula 4 deste artigo estabelece que os fatores mencionados em outras cláusulas da norma devem ser estabelecidos pelo tribunal ou pelo serviço tributário e levados em consideração quando as sanções são aplicadas ao perpetrador. Além disso, de acordo com a análise da prática, essas ações são de responsabilidade desses órgãos.Assim, o direito de reduzir a penalidade em caso de circunstâncias atenuantes é concedido ao serviço fiscal e ao tribunal. Isso significa que o último pode reduzir o tamanho da sanção, mesmo que isso já tenha sido feito pelo Serviço de Impostos Federal.

Disposições legais do Tribunal Constitucional

Ao aplicar as disposições do artigo 112 do Código Tributário da Federação Russa, é necessário ter em conta a Resolução n º 14 de 05/12/1998. Declara, nomeadamente, que as sanções podem ser aplicadas ao sujeito culpado, tendo em conta a natureza da infracção cometida por ele, o montante dos danos resultantes de suas ações ilícitas, sua propriedade disposições, bem como outros fatores significativos para a consideração do caso.

Também deve levar em conta as disposições da Resolução nº 14 de 28.10.1999 e declara que, no processo de consideração de todas as controvérsias relativas a infrações fiscais, as autoridades autorizadas são obrigadas a investigar todas as circunstâncias existentes e não apenas as condições formais estabelecidas na norma legal. A decisão do Tribunal Constitucional No. 1069-О-О de 16 de dezembro de 2008 também não é de pouca importância, e o tribunal indicou que o legislador é obrigado a seguir os princípios constitucionais de igualdade jurídica, justiça, proporcionalidade e proporcionalidade da pena e seus objetivos.