Desde 2014, a nova legislação está em vigor, segundo a qual as empresas estrangeiras controladas estão agora sujeitas a outras regras fiscais. Vale a pena notar que a introdução da nova lei provocou um verdadeiro "boom" no ambiente financeiro, e sua importância para muitos tornou-se simplesmente sem precedentes.
Que tipo de lei é essa?
A atual legislação tributária, à qual estão sujeitas as empresas estrangeiras controladas, está presente hoje em quase todos os países desenvolvidos e, desde 2015, a Rússia também foi incluída em seu número. Em particular, a lei em questão introduziu pela primeira vez as seguintes normas:
- É introduzido um mecanismo especializado para a tributação dos lucros que qualquer empresa estrangeira controlada (principalmente offshore) recebe através do fato de que seus lucros retidos são incluídos na base tributável daqueles que os controlam se a organização controladora for residente fiscal da Federação Russa. Além disso, a responsabilidade adicional dos contribuintes é introduzida em caso de incumprimento das obrigações relevantes.
- As regras para o reconhecimento de várias organizações como residentes fiscais da Federação Russa são completamente alteradas, o que levou à introdução do critério de “local de gerenciamento real”.
- As normas existentes do Código Tributário da Federação Russa, relacionadas à forma como as empresas estrangeiras controladas eram tributadas, foram substancialmente suplementadas.
- O uso de vários acordos internacionais nos quais a dupla tributação foi evitada ao aplicar a regra do “recebedor efetivo de renda” era limitada.
Todas essas mudanças se tornaram efetivas desde 2015. Vale a pena notar que as disposições em que várias empresas offshore agora operam são utilizadas no processo de determinação da base tributável para os impostos relevantes sobre os lucros das organizações estrangeiras, e foi determinado desde 2015.
Quais são essas empresas?
Empresas estrangeiras controladas (incluindo offshore) são organizações de outros estados que satisfazem simultaneamente as seguintes condições:
- não é considerado um residente fiscal da Federação Russa;
- como indivíduos nele são vários indivíduos que são residentes fiscais RF
É importante notar também que há certas exceções às regras - uma empresa estrangeira pode ser reconhecida como uma estrutura estrangeira que não tomou a forma de uma entidade legal controlada por indivíduos ou organizações que são residentes fiscais de nosso país.
Neste caso, uma organização estrangeira sem formação prévia de uma entidade legal é uma determinada forma organizacional, que é criada em plena conformidade com a legislação vigente de outro país, mas não prevê a constituição de uma entidade legal. faces. Ao mesmo tempo, de acordo com a sua lei pessoal, tal empresa tem o direito de se envolver em atividades cujo foco principal é obter lucro no interesse pessoal de seus participantes ou de quaisquer outros beneficiários.
Quem é considerado uma entidade controladora?
De acordo com a lei aplicável, o controlador de uma empresa pode ser:
- pessoa jurídica ou pessoa física que detenha mais de 25% dessa organização;
- uma pessoa jurídica ou pessoa física que detenha mais de 10% dessa organização, se a participação total de todas as pessoas residentes na Rússia for superior a metade (50%).
Vale a pena notar que a participação total de uma determinada organização em qualquer outra pessoa, como um indivíduo, é determinada de acordo com a legislação atual, de acordo com o Artigo 105.2 do Código Tributário. Além disso, se considerarmos as exceções às regras, então em relação à participação de um indivíduo na organização, uma conta é tomada de sua participação exclusiva, bem como a participação com filhos menores ou cônjuges.
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A participação total de uma organização em qualquer outra é determinada por uma certa quantidade de ações de participação direta e indireta, expressas em porcentagem.
Neste caso, a participação direta refere-se à presença de uma determinada empresa de uma parte das ações com direito a voto de outra empresa ou de alguma parte que seja diretamente detida por uma empresa no capital social de outra. Se não for possível determinar seu valor, então, nesse caso, a parcela pertencente a uma organização e determinada em proporção ao número de participantes em outra é levada em consideração.
As regras atuais prevêem o estabelecimento de circunstâncias adicionais no processo de determinação da participação exata de uma empresa em outra em um processo judicial. As regras fornecidas pela lei aplicável também são usadas no processo de estabelecer a participação de um determinado indivíduo em uma empresa. Assim, o legislador aumentou significativamente o limite percentual global de propriedade de empresas estrangeiras para reconhecer uma pessoa como controladora, até 25%, no entanto, de fato, se os proprietários desta estrutura são vários residentes russos possuindo mais da metade desta empresa, então, para reconhecê-los como pessoas de controle, será suficiente ter uma participação de mais de 10%.
Ao mesmo tempo, é importante notar que durante o período de transição (até o início de 2016), várias pessoas que investiram em empresas estrangeiras poderiam ser chamadas de controladoras somente se sua participação fosse de 50%.
Particular atenção deve ser dada ao fato de que uma determinada pessoa que não atende aos critérios acima, mas que esteja diretamente envolvida no trabalho desta organização em seus próprios interesses, bem como no interesse de seus filhos menores ou cônjuge, pode ser chamada de pessoa controladora. Assim, a legislação atual não limita o conceito estabelecido de “controle” apenas a qual ação uma pessoa possui ao investir em empresas estrangeiras na Rússia ou no exterior.
O que é "controle"?
Sob este conceito, de acordo com as normas da legislação vigente, costuma-se prever a provisão ou a possibilidade de dar importância decisiva a quaisquer decisões tomadas por essa organização em relação ao lucro obtido após a tributação. Tal controle pode ser obtido não apenas através da participação direta ou indireta nesta empresa, mas também através da participação no contrato celebrado, cujo objeto é a gestão desta empresa, bem como outras características do relacionamento estabelecido entre a organização, pessoa e (ou) qualquer ou outras pessoas.
A oportunidade de controlar empresas russas (empresas estrangeiras oficialmente) sem formar uma entidade legal é reconhecida como uma situação em que uma pessoa fornece ou tem a capacidade de ter uma influência decisiva sobre várias decisões tomadas por uma pessoa envolvida na gestão dos ativos desta estrutura em relação à distribuição de lucros após impostos entre todos os participantes de acordo com as especificidades da legislação de um determinado estado ou composição estrangeira contrato lennogo.
É importante notar também que, de acordo com as novas leis, isso pode ser assegurado da seguinte forma:
- várias circunstâncias, como a participação em um contrato, um dos assuntos dos quais é a gestão da empresa;
- relações conduzidas no âmbito do acordo de confiança se, de acordo com ele, as ações da empresa forem de propriedade de um certo acionista nominal no interesse de uma determinada pessoa;
- relações conduzidas sob a procuração geral, que foi emitida pela empresa para uma determinada pessoa.
Esta não é uma lista completa de como uma empresa estrangeira pode ser controlada. Em outras palavras, às vezes, não apenas o proprietário titular de certas ações de uma determinada empresa, mas também os vários proprietários beneficiários que administram uma ou outra forma, atuam como uma pessoa controladora.
Além disso, os critérios para o exercício do controle, especificados na legislação vigente, dificilmente podem ser chamados de completamente definidos. Por exemplo, se tomarmos uma interpretação literal das normas desta legislação, então podemos dizer que se uma pessoa é o fundador ou beneficiário de um fundo privado, que é uma entidade legal, mas ao mesmo tempo, de acordo com os documentos constitutivos, ele foi anteriormente suspenso de várias decisões ou distribuição de lucro, acredita-se que ele não é controlado por esta organização. Residentes fiscais da Federação Russa podem criar um grande número de disputas entre pagadores e órgãos autorizados.
Em que situações eles podem ser isentos de impostos?
Existem muitas características interessantes na nova legislação. Em particular, de acordo com as leis, os lucros auferidos pelos CFCs (controlados por empresas estrangeiras) podem ser isentos de impostos se pelo menos algumas das seguintes condições forem atendidas:
Primeiro
Ela não realiza atividades comerciais, nem, de acordo com suas leis pessoais, distribui o lucro recebido entre acionistas ou quaisquer outras pessoas.
Neste caso, a lei do país em que foi estabelecida é percebida como a lei pessoal de uma entidade legal. Se for concedido um status não comercial, segundo o qual uma empresa estrangeira controlada funcionará, a tributação será realizada de acordo com a legislação do país em que foi estabelecida, bem como de acordo com os documentos elaborados. Em muitos países, costuma-se atribuir o status de empresas educacionais, religiosas, beneficentes e de direitos humanos sem fins lucrativos, bem como todos os tipos de clubes, câmaras de comércio, associações profissionais e até mesmo um grande número de outras estruturas.
Segundo
A empresa foi criada em plena conformidade com a legislação vigente do estado que é membro da CEE.
Além da própria Rússia, esses estados também incluem a Armênia, o Cazaquistão e a Bielorrússia. Consequentemente, os lucros das empresas estrangeiras controladas não podem ser tributados se a organização operar no território desses países, mas ao mesmo tempo pertencer a residentes da Federação Russa.
Terceiro
A localização permanente da empresa é realizada no país com o qual a Rússia tem um acordo internacional sobre várias questões fiscais.
Além disso, a lei sobre empresas estrangeiras controladas aqui também prevê certas exceções. Em particular, estamos falando sobre os países que não trocam informações para garantir a tributação com a Federação Russa. É importante notar também que esta regra não se aplica às empresas em relação às quais a taxa de imposto efetiva, que é determinada até o final do ano, é de pelo menos 75% da taxa média ponderada total.
A lista geral de países que não trocam dados para garantir a tributação com a Rússia é aprovada por órgãos executivos autorizados que monitoram e supervisionam taxas e impostos.
Como esta regra é aplicada?
Para usar a última opção de isenção, os bancos estrangeiros e outras organizações devem atender a duas condições principais de uma só vez:
- o estado em que a empresa está constantemente localizada tem um acordo com a Rússia sobre questões tributárias;
- a taxa de imposto efetiva dessa organização em seu país era de mais de 75% da média ponderada da taxa de imposto russa.
Deve-se notar que se o estado não fornecer uma troca de impostos com a Federação Russa (mesmo que haja um acordo que a dupla tributação com a Federação Russa deve ser evitada), então o lucro de uma companhia estrangeira operando em seu território não estará isento da necessidade de pagar impostos. No entanto, por enquanto, uma lista exata de tais países não existe, uma vez que deve primeiro ser aprovado pelo Serviço Federal de Impostos da Rússia.
Também, atenção especial deve ser dada ao fato de que em nosso tempo na Rússia já existe uma lista de territórios e estados que fornecem um regime fiscal preferencial ou que não prevê a possibilidade de divulgação e relatórios adicionais no processo de condução de transações financeiras ou, em outras palavras, zonas marítimas. Esta lista foi aprovada pela ordem relevante do Ministério das Finanças em 2007. Em particular, isso foi feito para determinar a possibilidade de usar a taxa zero do imposto estabelecido sobre os dividendos. No entanto, o uso desta lista não será realizado para diversos fins da legislação relacionada ao FCPB.
Quarto
O local de permanência permanente desta empresa é um determinado território com o qual o tratado internacional da Federação Russa foi previamente concluído, relacionado com questões fiscais e prevendo a exclusão da dupla tributação. A única exceção, neste caso, são estados que não fornecem troca de dados.
Nesse caso, para excluir a tributação, a empresa deve atender a duas condições:
- o estado de localização regular deve ter um acordo concluído com a Rússia que garanta a evasão da dupla tributação;
- a parcela total de renda passiva não é mais do que 20% do lucro total.
Em outras palavras, para que este subparágrafo tenha efeito, as receitas da empresa devem ser providas principalmente de atividades vigorosas. Vale a pena notar que este parágrafo também não se aplica de forma alguma às empresas que estão incluídas na "lista negra" do Serviço de Impostos Federal.
Exemplo
Uma certa empresa foi oficialmente registrada em Chipre, e a grande maioria de sua receita vem da venda de vários bens. Além disso, uma certa parte de sua renda é composta de todos os tipos de pagamentos de royalties que ela recebe de organizações estrangeiras que usam sua marca comercial com base em um contrato de licença. Tendo em conta as demonstrações financeiras de uma empresa cipriota, a parte total dos rendimentos de royalty entre os lucros totais é inferior a 20%, e existe um acordo existente entre este país e a Rússia, isto é, Chipre fornece a troca de informações necessárias para a tributação com a Federação Russa. Assim, todas as condições necessárias são cumpridas e os lucros da empresa cipriota estão completamente isentos da necessidade de pagar impostos.
Segundo exemplo
Uma parceria de responsabilidade limitada escocesa ou inglesa envolve-se em atividades comerciais que lhe trazem lucro. Existe uma convenção celebrada entre o Reino Unido e a Federação Russa, elaborada para evitar a dupla tributação, e o Reino Unido fornece ao mesmo tempo uma lista completa de informações para tributação. Se todas estas condições forem cumpridas, o lucro desta parceria, se for regulada por um residente da Federação Russa, deverá ser isento do pagamento de impostos.
Deve ser dada especial atenção ao facto de nem as parcerias escocesas ou inglesas poderem utilizar as vantagens previstas pela atual convenção russo-britânica, uma vez que não representam motivos separados de tributação e, por conseguinte, não têm a possibilidade de obter confirmação da residência fiscal. em seu estado.
Quinto
A empresa é uma estrutura estrangeira sem uma entidade legal estabelecida e, ao mesmo tempo, cumpre integralmente as seguintes condições:
- após a formação desta estrutura, a fundadora, de acordo com sua legislação pessoal e documentos constitutivos, não tem o direito de receber os bens desta organização em sua propriedade;
- os direitos do fundador desta empresa relacionados ao seu status em seu trabalho (incluindo todos os tipos de direitos para determinar beneficiários, alienação de propriedade e outros), levando em conta as leis pessoais desta estrutura e as normas de seus documentos constituintes, não podem ser transferidos para outros após a base, exceto em situações onde transferência é realizada na forma de sucessão universal ou herança;
- o fundador não tem a possibilidade de recebimento indireto ou direto de certo lucro da estrutura, que é distribuída entre seus participantes.
Vale a pena notar que, neste caso, o recebimento indireto de lucro é o recebimento pelas pessoas interdependentes de um certo lucro da organização no interesse dessa pessoa.
Para determinar se uma determinada estrutura estrangeira se enquadra nessa isenção, primeiro você precisa estabelecer quais regras específicas são fornecidas por essa empresa nas leis locais e quais formulações específicas estão especificadas nos documentos constitutivos dessa estrutura com relação à distribuição de lucros, propriedade de ativos e certos beneficiários. ou a ordem de sua definição. Se o estabelecimento de uma estrutura estrangeira foi realizado em condições apropriadas, então, neste caso, seu lucro pode ser completamente isento do pagamento de impostos.
Sexto
As empresas estrangeiras são uma estrutura bancária ou uma organização de seguros que realiza atividades em total conformidade com suas leis pessoais, com base em uma licença ou qualquer outra permissão especial, enquanto o país de sua localização regular é um determinado país com o qual a Rússia tem. contrato relativo a questões tributárias.
Neste caso, a empresa estrangeira deve ter um seguro ou licença bancária, mas este ponto, de forma alguma, novamente, não afeta os estados que não fornecem troca de informações com a Federação Russa.
