O conceito de preços de transferência surgiu no início do século XX nas condições de formação das relações de mercado.
História de ocorrência
Com o desenvolvimento do capitalismo, abordagens comuns foram gradualmente desenvolvidas para determinar o valor final de uma transação. Numa época em que o crescimento geral das empresas e sua entrada nos mercados internacionais se refletia na formação ativa de corporações e holdings, certas regras foram desenvolvidas e apareceram os preços de transferência.
O primeiro país que em meados do século passado conseguiu consolidar as principais disposições deste processo a nível legislativo é os Estados Unidos. Muitos estados, incluindo a Rússia, consolidaram seus padrões de preços de transferência muito mais tarde, com base na experiência dos Estados Unidos. No nosso país, este conceito foi desenvolvido após o colapso da URSS, nomeadamente com o advento das relações de mercado na economia nos anos noventa do século XX.
O que significa preços de transferência?
Este conceito representa o sistema mais ideal para minimizar a carga tributária. Além disso, é utilizado não só por grandes contribuintes, mas também por representantes de médias e pequenas empresas.
Nas condições de relações de mercado entre contrapartes, o pagamento de bens, trabalho e serviços é realizado sob contratos a preços de mercado. Mas isso nem sempre acontece. Para otimizar a tributação, algumas contrapartes definem seus preços internos (de transferência), o que ajuda a economizar significativamente em impostos.
Qualquer tipo de atividade econômica visa obter lucro, isto é, enriquecimento. Atuando no âmbito da lei, as empresas buscam obter margens de lucro ainda maiores, reduzindo a carga tributária.
Conceito de preço de transferência
Este é um preço formado por características subjetivas que permite administrar e redistribuir tanto as receitas quanto as despesas das contrapartes “relacionadas”. Pode ser usado em empresas dependentes, como holdings e corporações, bem como entre filiais e divisões estruturais dentro da empresa.
Características do preço de transferência na Federação Russa
Vários esquemas de "transferência" de preços, é claro, não se adequam ao estado, cuja principal função é a cobrança de impostos ao orçamento. Portanto, para exercer o controle adequado, foi adotada a Lei Federal (nº 227-18 de 18.07.2011) que regulamenta esse processo, que entrou em vigor em 1º de janeiro de 2012 (conforme alterada em 05. 04. 2013), e Seção V.1 do Código Tributário. Eles divulgam o conceito básico dentro da estrutura de transações de preços de transferência controladas na Federação Russa.
Pessoas interdependentes sugerir a participação direta ou indireta de indivíduos e pessoas jurídicas na estrutura de outra organização (pelo menos 25%) ou gestores (pelo menos 50%). Este pode ser o único órgão executivo, assim como parentes, guardiões e alas imediatos. As operações entre partes relacionadas são reguladas pelo art. 105.3 do Código Tributário.
Métodos de preços de transferência
Para este processo, a legislação da Federação Russa prevê os seguintes métodos prescritos no Artigos do Código Tributário da Federação Russa (art. 105.7-105.13):
- O método de comparabilidade dos preços de mercado é tradicional e é baseado no lucro bruto.Devido ao fato de que uma posição única de impostos e contribuintes sobre quais preços devem ser levados em consideração ainda não foi desenvolvida, existem disputas constantes. A prática judicial sobre esta questão também é heterogênea. Antes de começar a usar, você precisa analisar os preços dentro da empresa com preços semelhantes entre pessoas não relacionadas.
- O método de precificação de custos é baseado em custos. O valor da rentabilidade deve estar dentro de um certo intervalo, então o preço pelas autoridades reguladoras será reconhecido como mercado. Se o valor for definido fora do mínimo, o preço será calculado com base nos custos reais, sujeito à relação custo-benefício no menor valor de intervalo.
- O método de acompanhamento baseia-se na comparação da margem bruta considerando o intervalo de mercado resultante da revenda.
- O método de rentabilidade comparável significa comparar a rentabilidade operacional levando em consideração o intervalo de mercado.
- Método de distribuição de lucro. O lucro recebido é comparado e distribuído entre todas as partes da transação na proporção de: contribuição para o lucro total, distribuição de lucratividade e distribuição entre as partes. Combinação de métodos é permitida.
Tipos de empresas cobertas pela Lei Federal nº 227
Sob a legislação atual, os seguintes tipos de empresas podem ser distinguidos:
- As organizações que têm um relacionamento direto, isto é, são interdependentes, o que pode afetar não apenas o resultado, mas também o processo de atividade.
- Organizações que realizam transações que são equiparadas a interdependentes. Isso inclui intermediários formais, operações em bolsas e transações com não residentes.
Objetivos da utilização de preços de transferência
Os principais objetivos dos preços de transferência são mover a base tributária com a ajuda de afiliados em empresas cadastradas em áreas com o regime tributário mais favorável. Esse procedimento pode ser realizado alterando o preço da transação.
Com o desenvolvimento da produção, o surgimento de grandes contribuintes e sua entrada a nível internacional, os preços de transferência tornaram-se urgentes.
Exemplos:
- Duas subsidiárias X e Y em diferentes países operam. O país Y tem um clima fiscal mais favorável. Ao ajustar o preço no país Y para aumentar, ao vender mercadorias para o país X, você pode subestimar o valor do imposto. A empresa X terá uma clara subavaliação dos lucros tributáveis.
- Para as subsidiárias X e Y, elas operam em diferentes países, e em uma delas (Y) são estabelecidos impostos adicionais sobre a transferência de capital no nível legislativo. Consequentemente, os lucros podem ser redirecionados para o país X. Para isso, você precisa aumentar os preços na empresa Y.
Do ponto de vista do órgão regulador, os objetivos são os seguintes:
- um obstáculo à utilização de preços de transferência para a evasão fiscal;
- oposição à sua utilização, a fim de retirar dinheiro do país.
Objetivos de preços de transferência
A peculiaridade do desenvolvimento de tais preços é uma abordagem unificada da equipe de gerenciamento e é um pouco diferente do preço usual.
As seguintes tarefas são executadas:
- A capacidade de regular o processo de distribuição ou redistribuição de lucros entre as divisões estruturais da empresa (subsidiárias e controladoras).
- Redução não só de impostos, mas também de pagamentos alfandegários.
- Reduzindo os riscos das empresas.
- A capacidade de distribuir mercados de vendas e influenciar os mercados internacionais entre suas divisões estruturais.
- A capacidade de subestimar intencionalmente parte dos lucros nas subsidiárias, a fim de evitar um aumento nos salários dos empregados, no caso de necessidades individuais.
Essas transações não se aplicam a direitos de propriedade, atividades intelectuais e informações. O objeto de controle são bens, obras, serviços.Tais operações existem para otimizar a tributação em termos de reposição no orçamento.
Características da tributação
A tributação de preços de transferência tem certas propriedades. Se o preço real na transação não corresponde aos parâmetros de mercado, então, de acordo com a legislação da Federação Russa, o contribuinte tem o direito de determinar de forma independente o seu tamanho. O principal é que tais cálculos não implicam uma subavaliação de impostos ou um aumento nos custos. Isso, naturalmente, despertará interesse dos órgãos de inspeção. No caso de um erro ser descoberto, o contribuinte deve fazer os ajustes necessários, apresentar uma declaração fiscal esclarecedora com a anexação obrigatória de uma explicação, com base na qual uma transação específica pode ser identificada.
Preços de transferência e controle de impostos
Todos os anos até 20 de maio, as organizações são obrigadas a se reportar à inspeção fiscal enviando uma notificação que deve conter informações detalhadas sobre todas as transações que têm o status de transações controladas. Este aviso deve ser enviado por todos os participantes da transação. Assim, o duplo controle é exercido. As autoridades de inspeção podem verificar independentemente a existência de tais transações.
Para o controle das autoridades fiscais, basta ter o fato da transação, enquadrando-se no status de controlada. O objetivo principal desta auditoria é identificar a conformidade ou não conformidade com o nível de preços de mercado durante a operação.
Entrando no mercado internacional
O preço de transferência internacional foi desenvolvido ativamente nos anos 60 do século passado. Algumas das maiores empresas com status transnacional desenvolveram uma forma mais sutil e civilizada de "roubar" os antigos estados coloniais, que conquistaram sua independência nesse período. Os preços para a compra de matérias-primas nesses países foram intencionalmente baixos.
Na economia global, princípios, documentos e manuais internacionais geralmente aceitos foram desenvolvidos. Eles são de natureza consultiva e ajudam a resolver muitos problemas no campo de preços de transferência.
Cada país tem o direito de determinar independentemente o controle e ajuste dos preços de transferência. Além disso, torna-se bastante óbvio que o processo de ajuste dos preços acima da empresa auditada é realizado pelas autoridades reguladoras dos dois países (com base nos relatórios apresentados). Se tais procedimentos não forem realizados, então a entidade controlada está em uma situação de dupla tributação. De acordo com a legislação da Federação Russa, as autoridades competentes podem fazer o seguinte:
- remover todos os requisitos;
- assumir o risco e encerrar a empresa, retirando investimentos já investidos e recusando novos.
Nessa situação, é importante auxiliar no processo de ajuste do preço de transferência entre autoridades reguladoras de diferentes países. Para qualquer estado no cenário internacional, a prioridade é a rentabilidade de seu próprio orçamento. Portanto, surge a pergunta: quão preparados estão os países para a cooperação no processo de formação de preços de transferência?
Recentemente, tem havido uma tendência de interferência dos órgãos de inspeção no processo de transferência. Tais ações das autoridades fiscais provocam riscos de preços de transferência, que:
- aumentar os custos associados à realização de funções de controle de órgãos;
- pode provocar o risco de dupla tributação;
- arrastado em litígios e custos;
- eles incorrerão em perdas financeiras se os ajustes forem feitos por iniciativa de outro estado.
Em geral, as tendências esboçadas de atenção das autoridades fiscais desenvolveram certos mecanismos reguladores, graças aos quais é possível não apenas aumentar o lado das receitas do orçamento, mas também fortalecer o sistema tributário no país.
