Underentreprise er et regnskapsmessig begrep. Essensen er at entreprenøren tar vare på kundens materialer og forplikter seg til å produsere produkter fra dem og motta betaling. Vurder mer detaljert hvordan regnskapsføringen av bompenger hos bedriften foregår.
Lovgivningsregulering
Organisasjonen som bestiller produksjon av varer fra råvarer levert av kunden fungerer som kunden, og produsenten som entreprenør. Disse transaksjonene er underlagt art. 713, 714 i den russiske føderasjonens sivile kode. Reguleringsloven sier at arbeid utføres fra materialene til entreprenøren, hans styrker og utstyr. Hvis kunden instruerer å lage produkter fra sine egne råvarer, vil slike transaksjoner være underlagt de generelle reglene beskrevet i sek. 37.
Entreprenøren plikter å bruke materialet økonomisk, og på slutten av arbeidet, sende inn en rapport, returnere resten av råvarene eller redusere kostnadene for arbeidet til dets kostnad. Hvis ferdige produkter med mangler som gjør det uegnet for videre bruk, som et resultat av aktiviteten, ble sluppet ut, og årsakene til forekomsten av dem er forbundet med levering av materiale av lav kvalitet, kan entreprenøren kreve betaling for tidligere utført arbeid.
Art. 714 sørger for entreprenørens ansvar for manglende bevaring av leverte materialer og annen eiendom. Fremgangsmåten for beregning av prisen på verk fra bompengemateriell er beskrevet i art. 709, 711, 720. Fra de ovennevnte normene i Civil Code kan man skille følgende kjennetegn ved operasjoner:
- kundeleverte materialer, så vel som produkter laget av dem, tilhører kunden;
- entreprenøren er ansvarlig for råvarene fra det øyeblikket de mottas, under produksjonsprosessen og til frigjøring av varene;
- kostnadene for de overførte råvarene er ikke inkludert i prisen på kontrakten.
Skattenyanser
I operasjoner med produksjon av bompengeprodukter skjer det ingen eieroverføring av produktene. Derfor er slike transaksjoner klassifisert som arbeid for skatteformål. I art. 38 i Den russiske føderasjonens skattekode er det en forklaring på slike operasjoner: arbeid er en aktivitet som har konkrete resultater som kan brukes til å møte organisasjonens behov. Det gis et akseptbevis for produktene. Overføring av råvarer av kunden for behandling, så vel som mottak av varer, gjennomføres uten å overføre eierskap til dem. Derfor er slike transaksjoner ikke underlagt mva og NPP (inntektsskatt).
Underentreprise: Dokumenter
Alle nyansene i operasjonen skal foreskrives i kontrakten. Spesielt:
- nøyaktig navn og beskrivelse av overførte materialer, mengde, kvalitet og pris;
- prosedyren for overføring av materialer og aksept av det bearbeidede produktet;
- råstoffforbruk rate;
- betalingsbetingelser;
- tilstedeværelsen av teknologiske tap (avfall), prosedyren for regnskapsføring;
- andre forhold.
Uigenkallelig produksjonsavfall er lik materialkostnadene. Alle må dokumenteres. Grunnlaget for deres avskrivning er forbruksgraden, som er angitt i kontrakten.
Når det utstedes materialer, blir det utstedt en faktura i form av M-15. Det indikerer råvarene som overføres på bompengevilkår. I tilfelle feil papirarbeid, kan skatteinspektøren se overføringen som tilfredsstillende og kreve merverdiavgift. Etter endt arbeid skal kunden motta fra entreprenøren:
- rapportere om konsumert materiale og avfall;
- handling om aksept av arbeid.
Organisasjonen utvikler uavhengig av dokumentformer.Mengden brukt materiale må tilsvare beregningen. På grunnlag av det samme dokumentet regnskapsmessig avskrivning av råvarer.
Registrering av operasjoner av entreprenøren
La oss vurdere nærmere hvordan entreprenøren viser transaksjoner i 1C. Underleverandører av råvarer blir balanseført på konto 003 “Materialer i prosessering” og 002 “Materialer og materialer til depotlagring”. Analytisk regnskap gjennomføres på bompengeanlegg, navn, mengde, lagrings- og prosesseringssteder. Råvarer som er overført til behandling blir regnskapsført på lageret på M-15-forsendelsesbrevet og en kvitteringsordre, som inneholder en merknad om bompengevilkårene.
Produksjonskostnader registreres av entreprenøren på konto 20 “Produksjon”. Hvis prosessoren samtidig produserer sine egne produkter, må han føre separate poster. Avfall vises i balansen som eiendom mottatt gratis. De er en del av inntekter som ikke er i drift (artikkel 250 i den russiske skattekodeksen) etter å ha signert aksept og overføring av råvarer. De vises i kontrollenheten på CT98 “Utsatt inntekt”, og debiteres deretter til konto 91 “Andre inntekter”. Siden inntekt i OU oppstår tidligere enn i OU, er det utsatt skattefordel.
Prosessorinnlegg
For større klarhet plasseres materialet i denne blokken i tabellen.
| drift | DT | CT |
| Råvarer mottatt | 003-1 | |
| Avskrevet materiale | 003-2 | 003-1 |
| Reflekterte produksjonskostnader | 20 | 02 (70, 10) |
| Produkter akseptert på lageret | 002 | 003-2 |
| Innsendt arbeid til kunden | 62 | 90-1 |
| Reflektert skatt | 90-3 | 68 |
| Kostnadsregnskap | 90-2 | 20 |
| Overførte produkter | 002 | |
| Overførte rester | 003-1 | |
| Kapitalisert avfall | 10 | 98 |
| Reflektert det | 09 | 68 |
| Implementering (avskrivning) av saldo | 98 | 91-1 |
| Tilbakebetaling HUN | 68 | 09 |
| Reflektert økonomisk resultat | 90-9 | 99 |
| Reflektert skatt | 99 | 68-4 |
eksempel
Byggefirmaet mottok fra kunden underleverandør av materialer i mengden 100 tusen rubler. og bruker dem til å lage varer. Avtalt arbeidskostnad er 35,4 tusen rubler. (MVA 18% - 5,4 tusen rubler). Mottak av råvarer utføres ved ordre nr. M-4 med merknad om bompengevilkår.
Regnskap for operasjoner i prosessoren av prosessoren
La oss se på bordet igjen:
| DT | CT | Beløp, tusen rubler | drift |
| 003 | 100 | Reflekterte kostnadene for bompenger | |
| 20 | 70-69 | 20 | Behandlingsomkostninger inkludert |
| 62 | 90-1 | 35,4 | Reflekterte kostnadene for behandling |
| 90-2 | 68-2 | 5,4 | Skatt inkludert |
| 90-2 | 20 | 20 | Avskrivning av utgifter |
| 51 | 62 | 35,4 | Betaling fra kunden vurderes |
| 003 | 100 | Avskrivning av materialkostnadene under overføring av varer til kunden |
Behandlingen av transaksjoner med prosessoren utføres på konto 003 uten dobbelt oppføring. Hvis avfall oppstår under behandlingen, vil det enten bli returnert til kunden eller beholdt av entreprenøren. I det andre tilfellet legges det opp i henhold til КТ003 for summen av materialkostnadene med aksept for regnskap på hovedkontoen “10”. Deretter blir avfallet avskrevet til markedspriser: KT10-6 DT98-2.
Kundebokføring
Ferdige produkter tilhører kunden. I en rapport kommer han til konto 43, og tegner også en faktura i form nr. MX-18. De overførte råvarene tilhører kunden. Derfor viser den slike transaksjoner i underkontoen 10-7. I kostnadsstrukturen for varer er kostnadene for råvarer og prosesseringsarbeider tatt i betraktning. I tillegg transport, reiseutgifter, formidlingstjenester, faste kostnader.
Behandlingsavtalen kan fastsette følgende betalingsalternativer: penger, materiell, varer, kombinerte betalingsformer. Hvis tjenesten betales in natur, er kontrakten blandet i sin natur, vil daltene ha en plikt til å overføre momsbeløpet. Hvis entreprenøren har avfallet, må kunden og kontrollenheten reflektere driften om den tilfredsstillende overføring av verdier, som tilsvarer salg og er momspliktig.
Underleverandør av råvarer: posteringer i kontrollenhet hos daltse
La oss se på bordet:
| drift | DT | CT |
| Overføring av materialer til prosessering | 10-7 | 10-1 |
| Avskrevet materiale på fastlege | 20 | 10-7 |
| Refusjon reflektert | 10-1 | |
| Behandle kostnadsregnskap | 20 | 60 |
| Moms reflektert | 19 | |
| Akseptert for skattefradrag | 68 | 19 |
| Avfall inkludert | 10-12 | 20 |
| Produserte varer akseptert | 43 | |
| Overførte varer for å betale for tjenesten | 62 | 90-1 |
| Påløpt skatt | 90-3 | 68 |
| Mva oppført | 60 | 51 |
| Offset krav | 62 |
Regnskap i regnskap gjennomføres avhengig av driftenes art.
Foredling av materialer
Kunden overfører råvarene for å bringe det til en tilstand der det kan brukes i produksjonsaktiviteter. Prosessoren returnerer i dette tilfellet til entreprenøren ikke produkter, men modifiserte materialer. Kunden deres kommer til konto 10 og øker kostnadene på grunn av kostnadene for entreprenørens arbeid.
eksempel
En møbelfabrikk kjøpte tre til en verdi av 354 tusen rubler. (MVA 54 tusen rubler). Etter utstyrssvikt signerte fabrikken en avtale med et trearbeidsselskap. Fabrikken bestilte produksjon av brett, som deretter brukes til å produsere skap. For arbeidet må du betale 118 tusen rubler.
| DT | CT | Beløp, tusen rubler | drift |
| 60 | 51 | 354 | Betaling for skog |
| 10-1 | 60
60 |
300 | Skog akseptert |
| 19 | 54 | Fremhevet skatt | |
| 68 | 19 | 54 | Momsregnskap |
| 10-7 | 10-1 | 300 | Innleverte materialer for revisjon |
| 10-1 | 10-7 | Tavler mottatt | |
| 60 | 100 | Forfiningskostnadene fordeles til kostnadene for tavler | |
| 19 | 18 | Fremhevet skatt | |
| 60 | 51 | 118 | Overført til en prosessor |
Bokført verdi for tavlene de blir satt i produksjon er: 300 + 100 = 400 rubler.
Materiell overføring og produktutgivelse
Dette er standardordningen. Kunden overfører råvarene og mottar produkter, som deretter selges. Materialkostnadene blir avskrevet til produksjon på tidspunktet for mottak av varene. Foredlingsarbeider er også inkludert i produksjonskostnadene og blir tatt med i beregningen ved kostnadsdannelse.
eksempel
LLC anskaffet stoff verdt 472 tusen rubler. (Mva 72 tusen rubler) og overførte den til en annen organisasjon for å skreddersy en frakk. Kostnadene for arbeid er estimert til 236 tusen rubler. med mva.
| DT | CT | Beløp, tusen rubler | drift |
| 10-1 | 60 | 472 | Stoff akseptert for regnskap |
| 19 | 60 | 72 | Moms tildelt |
| 60 | 51 | 472 | Betaling betalt til leverandøren |
| 68 | 19 | 72 | Moms trekkes |
| 10-7 | 10-1 | 400 | Innleverte materialer for behandling |
| 20 | 10-7 | 400 | Ladede materialer |
| 20 | 60 | 200 | Gebyrte behandlingskostnader |
| 19 | 60 | 36 | Moms tildelt |
| 60 | 51 | 236 | Betalt prosessering av råvarer |
| 68 | 19 | 36 | Trukket skatt |
| 43 | 20 | 600 | Aksepterte ferdige produkter (400 + 200) |
Produksjonskostnader inkluderer kostnadene for materialer og prosessering. For å forenkle beregningene i eksemplet hadde organisasjonen ingen andre produksjonskostnader. I praksis kan kostnadene for produktet i tillegg inkludere transport, reiseutgifter, formidlingstjenester, en del av generelle produksjonskostnader.
Overføring av varer og mottak av andre produkter
Raffineriet blir overlevert for behandling, som registreres hos kunden på konto 43. Resultatet av prosesseringstransaksjonen er også produktet, men i en annen tilstand. En slik ordning brukes ofte når oljeraffinering. Black Gold er et produkt for oljeproduserende organisasjoner. Det er oppført på konto 43-1 "Produksjonskostnader." Når du overfører materiale til prosessering, åpnes konto 43-2 "GP i prosessering". De resulterende produktene blir returnert til kunden på konto 43-3 "fastlege etter behandling."
eksempel
Organisasjonen overfører på kommisjonsbasis olje til raffinering. Produksjonskostnadene er 1 million rubler. Arbeidene er estimert til 472 tusen rubler. med mva. Som et resultat av behandlingen ble det produsert to typer produkter med et oljeinnhold på 30% og 70%. Andre utgifter forbundet med produksjon av varer utgjorde 200 tusen rubler.
For å redegjøre for operasjoner i BU brukes underkontoer:
- 43-1 "Produksjonskostnader";
- 43-2 "Fastlege for behandling";
- 43-3 "Fastlege etter behandling."
| debet | kreditt | Beløp, tusen rubler | drift |
| 43-2 | 43-1 | 1000 | Olje overført til raffinering |
| 43-3 | 43-2 | 300 | Produkt nr. 1 akseptert (1000 x 30%) |
| 700 | Godkjent for registreringsprodukt nr. 2 (1000 x 70%) | ||
| 60 | 51 | 472 | Betalt behandling |
| 20 | 60 | 400 | Kostnader inkludert |
| 19 | 72 | Fremhevet skatt | |
| 68 | 19 | 72 | Trukket skatt |
| 43-3 | 20 | 120
280 |
Kostnadene for prosessering er inkludert i produksjonskostnadene:
produkt nummer 1 (400 x 0,3); produkt nummer 2 (400 x 0,7). |
| 60
140 |
En del av andre utgifter er inkludert i primakostnaden:
produkt nummer 1 (400 x 0,3); produkt nummer 2 (400 x 0,7). |
De totale produksjonskostnadene etter prosessering er:
Nr. 1: 300 + 120 + 60 = 480 tusen rubler .;
Nr. 2: 700 + 280 + 140 = 1120 tusen rubler.
Fordeler og ulemper
Det er en fordel for entreprenøren å produsere varer fra bompenging av råvarer.Hvis det er mange ordrer, men det ikke er nok egen produksjonskapasitet, kan han overføre deler av ordrene til et tredjepartsfirma. Små handelsorganisasjoner bruker ofte tjenester fra entreprenører for å pakke varene sine i firmabeholdere.
Prosessoren bærer ikke kostnadene for implementering, det er ingen risiko for at de produserte varene ikke blir etterspurt. Behandlingen utføres på bekostning av kundemateriell. Produsenten er ansvarlig for deres sikkerhet og må:
- advare kunden om uegnet, dårlig kvalitet på materialet;
- levere en rapport om de forbrukte råvarene og returner saldoen.
nyanse
Kontoen 003 er tildelt spesielt for regnskap for bompenging av råvarer. For brudd på denne regelen gis en bot på 5 tusen rubler. Hvis kontrakten ikke indikerer kostnadene for overførte materialer, er det imidlertid ingen grunn til å redegjøre for transaksjonen som en økonomisk. Kostnaden for råvarer deltar ikke i dannelsen av en eiendel, forpliktelse, er ikke inntekt eller kostnad. Derfor er ikke-refleksjon av konto 003 ikke et skatteovertredelse.
Hvis prosessoren er en betaler av NPP og merverdiavgift på vanlig basis og mottar materialer, gjenspeiler det dem som tolling råvarer på kontoen utenfor balansen. Han trekker heller ikke skatt, spesielt siden selgeren ikke utsteder en faktura under overføringen, men danner en faktura uten merverdiavgift.
Ved salg av varer laget av tolling av råvarer bestemmes grunnlaget for beregning av avgiften som kostnadene for deres prosessering, annen transformasjon uten merverdiavgift. Ved godta arbeid utsteder entreprenøren en faktura. Kostnaden for arbeid er momspliktig med 18%, ettersom objektet er arbeidet og ikke salg av varer.
Regnskap i "1C: Regnskap"
Regnskap for tolling i programmet er praktisk talt ikke forskjellig fra standarden. Mottak av materiale er dokumentert “Mottak av varer og tjenester” i menyen “Innkjøp”. Type operasjon - “Til behandling”. I selve dokumentet må du velge materiale og spesifisere utenom balansen. Videre overføres dokumentet "Requirement-waybill" råvarer til behandling. Når prosessen er fullført, genereres en "produksjonsrapport". Den indikerer antall produserte varer og deres kostnader. Dokumentet "Overføring fra behandling" produkter overføres til et spesifikt lager. På grunnlag av "Fakturakrav" dannes "Salg av prosesseringstjenester". I henhold til dette dokumentet blir det dannet en "faktura". Returnering av avfallet blir utført av "Returnering av varer til leverandøren"
