Utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse

Beregningsprosedyre inntektsskatt (NPP) for formålene BC og OU er forskjellig. Utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse brukes for å vise forskjellen. Les mer om hvordan de blir beregnet, les videre.

essensen

Utsatt skattefordel (OAE) er uttrykt i mengden NPP mottatt av budsjettet i neste rapporteringsperiode. På oppgjørstidspunktet øker skattetallene. Dette påvirker nettoresultatet. Utsatt skattefordel i balansen er beløpet som er angitt på linje 145 i de immaterielle eiendelene.

dannelse

I enhver organisasjon kan det oppstå en situasjon når overskuddet i regnskap og regnskap ikke sammenfaller på grunn av forskjellen i beregningsprosedyren. Mengden IT kan være midlertidig eller permanent, skattepliktig eller fradragsberettiget. Eiendeler kan anerkjennes som utsatt av organisasjonen hvis kostnadene ved anskaffelse av anleggsmidler i et anleggsmiddel for en bestemt periode overstiger kostnadene som er registrert i anleggsmidlet. Det vil si at i balansen gjenspeiles kostnadene i sin helhet, og i skatterapporteringen - er delt inn i deler. Forskjellen kan oppstå på grunn av avviket mellom inntektsbeløpene i NU og BU. Selskapet forventet å realisere en viss formue (NU) i rapporteringsperioden, men faktisk oppfylte det ikke planen. Denne forskjellen gjelder utsatt skattefordel.

skjebne

En egenandel midlertidig forskjell (VVR) er grunnlaget for å redusere mengden NPP i fremtidige perioder. Beløpet SHE beregnes ved å multiplisere satsen med VVR. Dette tallet er vist under utsatt skattefordel (konto 09). Analytisk regnskap utføres etter typer eiendeler eller forpliktelser. Hvis lovgivningen gir forskjellige satser for NPP, er det nødvendig å bruke den som er beregnet av skatteloven i Den Russiske Føderasjon for beregningen av beregningene, når du beregner den.

Regnskap for utsatt skattefordel vil bli utført ved følgende transaksjoner:

• ankomst: DT09, KT99;
• avskrivning (delvis tilbakebetaling): DT99, KT09.

Hvis det ikke er overskudd for en spesifikk periode, vises de på linje 145 i balansen i strukturen til anleggsmidler. De endres ikke før mottak av skattepliktig inntekt. Når det blir trukket fra saldoen til OS-eiendelen, som det ble beregnet på, overføres det gjenværende beløpet til konto 99.

Utsatt skattefordel innregnes når det er skattepliktige forskjeller eller hvis det er stor sannsynlighet for fremtidig fortjeneste, som kan justeres for BBR. Anerkjent i tidligere rapporteringsperioder, er SHE gjenstand for avskrivning hvis det ikke er noen VVR eller sannsynligheten for fortjeneste i fremtiden er veldig lav.

regnskap

Organisasjonen har rett til uavhengig å velge måten utsatt skattefordel skal vises på.

Eksempel 1

Den aktiverte kostnaden for utstyret er 800 000 rubler. Fristen for bruk er 72 måneder. Skattesatsen er 20%. Avskrivninger i balansen beregnes ved bruk av redusert saldo-metode, og i balansen beregnes den lineært. For rapporteringsperioden ble avskrivningsbeløpet på 39,9 tusen rubler påløpt. i BU og 38,4 tusen rubler. i OU. Forskjell: 39,9 - 38,4 = 1,5 tusen rubler.

Den utsatte skattefordelen beregnes som følger:

HUN = egenandel forskjell x skattesats = 1,5 x 0,2 = 300 rubler.

Eksempel 2

I følge resultatene av økonomisk aktivitet fikk organisasjonen for året et tap på 50 millioner rubler. Vi reflekterer i BU utsatt skattefordel. ledningsnett:

• DT99 KT90-9: 50 millioner rubler. - reflektert tap.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 millioner rubler. - påløpte skattefordeler.

IT: teori

Utsatt skatteplikt bidrar til å øke mengden NPP i neste rapporteringsperiode, men reduserer dem i øyeblikket. Som et resultat har organisasjonen muligheten til å få mer netto overskudd.Det vil si at IT viser en del av inntekten som vil føre til en økning i NPP i fremtidige perioder. Denne verdien beregnes ved å multiplisere den skattepliktige midlertidige forskjellen (HBP) med NPP-satsen, som er gyldig på rapporteringsdatoen. IT gjenspeiles i balansen på linje 1420 og i resultatregnskapet på linje 2430.

Praktisk eksempel

Selskapet anskaffet utstyr for 150 000 tusen rubler. på leieavtale, med en brukstid på 15 år. Avskrivninger i balansen er 100 000 rubler, og i balansen - 300 000 rubler. Med en rate på 20% utgjorde overskudd før skatt, ifølge regnskapsdata, 800 000 rubler, og i NU - 600 000 rubler. Den midlertidige forskjellen er 200 000 rubler. Etter ferdigstillelse brukstid utstyr kan avskrives fullt ut. Denne forskjellen fører til forekomst av IT i mengden 200.000 x 20% = 40 tusen rubler. Sjekk nøyaktigheten av beregningene: avgiftsbeløpet som er bestemt i henhold til reglene i PBU, skal samsvare med verdien som er angitt i erklæringen.

Nåværende KPP = overskudd før skatt (i henhold til BU) x rente - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 rubler.
NPP i erklæringen = skattegrunnlag x hastighet = 600.000 x 20% = 120.000.

analyse av

Utsatt skattefordel kan brukes til å studere virksomhetens virksomhet. De blir sett på som en slags kundefordring, som kjennetegner investeringspolitikken knyttet til endringer i investeringen. Volumet, dynamikken og sammensetningen av SHA ved begynnelsen og slutten av perioden analyseres. Deres utseende indikerer aktiv investeringsaktivitet, mottak og avhending av anleggsmidler. IT-bevegelsen er assosiert med finansielle aktiviteter, det vil si en endring i kapitalmengden.

Den neste fasen av studien er å utarbeide en balanse mellom eiendeler og forpliktelser.

Ideelt sett bør utsatt skattefordel endres i direkte forhold til IT. En mindre optimal, men akseptabel situasjon oppstår når summen av IT overstiger IT, det vil si at det er en passiv balanse. Da har organisasjonen en ekstra finansieringskilde, hvor bruksperioden tilsvarer tilbakebetalingstiden for IT. Den motsatte situasjonen er at overskuddet av IT over IT er det verste. Overskuddet anses som en ekstra avledning av ressurser fra omsetningen.

Deretter bør du analysere bevegelsen til SHE og IT i sammenheng med deres individuelle arter. Som et resultat blir årsakene til forekomst og avhendelse av eiendeler og forpliktelser identifisert. I følge PBU oppstår VVR som et resultat av:

• anvendelse av forskjellige avskrivningsmetoder;
• bruk av forskjellige metoder for anerkjennelse av kostnader i kostnadene for produksjonen;
• fremførte tap, ikke brukt til å redusere skatt i rapporteringsperioden;
• i tilfelle salg av en eiendel og anvendelse av forskjellige regler for anerkjennelse av restverdi;
• andre forskjeller.

Disponering av skattefordeler skyldes tilbakebetaling av egenandelens forskjeller, salg av gjenstandene de ble påløpt for.

Årsakene til forekomst av IT er skattepliktige forskjeller som oppstår som følge av:

• anvendelse av forskjellige avskrivningsmetoder;
• bruke forskjellige metoder for innregning av renteinntekter og inntekter fra salg: i NU - basert på tidspunktet for transaksjonen, og i NU - på kontantbasis;
• bruk av forskjellige regler for refleksjon av renter på lån;
• andre lignende forskjeller.

Disponering av IT skyldes reduksjon eller avvikling av midlertidige forskjeller, samt avhending av eiendeler eller forpliktelser de ble beregnet for.

Det siste stadiet i analysen er beregningen av omsetningsindikatorer:

Toner = (ONas / KT09) x D, hvor:

- ONas - gjennomsnittlig IT-mengde for perioden;

- KT09 - kredittsaldo på kontoen 09;

- D - antall dager i perioden.

Denne indikatoren kjennetegner IT-likviditetsnivået: jo høyere det er, desto raskere snur eiendelene.

Tono = (ONOS: DT77) x D, hvor:

- ONOS - gjennomsnittlig IT-mengde for den analyserte perioden;

- D77 - saldo på kontoen DT 77;

- D - antall dager i perioden.

Disse to indikatorene skal beregnes dynamisk sammenlignet med planen. Den mest foretrukne situasjonen er den hvor omsetningsperioden for eiendeler ikke overstiger omsetningsperioden. Den omvendte situasjonen påvirker organisasjonens soliditet negativt.

regnskap

For å oppsummere informasjon om IT, brukes konto 65. Gebyrer utføres ved å legge ut 99 9965, reduksjon, tilbakebetaling av beløp - ДТ65 КТ99. En lignende transaksjon blir gjort etter avhendelse av eiendelen som forpliktelser er påløpt for.

Og hvordan i praksis?

Organisasjonen anla søksmål for retten om kompensasjon av straffen på grunn av brudd på avtalevilkårene og manglende betaling av vareleveringstjenester. Retten avgjør i februar 2014 å inndrive 800 tusen rubler fra skyldneren. Midler kom inn på oppgjørskontoen først i april 2014. I regnskapsprinsippet ble det fastslått at inntekter fra løpende virksomhet ble tatt hensyn til i regnskapsavdelingen i perioden da rettsavgjørelsen ble tatt. I OU inkluderer ikke-driftsinntekten straffen på det tidspunktet betaleren mottar midlene. Det er en avgiftsforskjell på 800 tusen rubler. Vi har:

Februar 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rubler. - reflekterte straffen for brudd på avtalevilkårene.

- DT65 KT99 - (800 000 x 0,18) = 144 000 rubler. - påløpt IT.

April 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 rubler. - betaling av straffen.

- DT99 KT65 - 144 000 rubler. - tilbakebetaling av IT.

- DT99 KT68 - 144 000 rubler. - beregnet NPP.

Nåværende skatt (TNP)

Beløpet som skal betales til budsjettet beregnes ved hjelp av følgende formel:

KPP = økonomisk resultat i BU × skattesats.

Regnskapsskatten justeres for mengden utsatt skattefordel og IT for inneværende periode ved å legge til gjeld påløpt i rapporteringsperioden og trekke fra tilbakebetalte eiendeler:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, hvor:

• PO - påløpte varige forpliktelser;
• PA - påløpte anleggsmidler;
• ONAN - påløpte utsatte eiendeler;
• ONAP - tilbakebetalt utsatt eiendel;
• ONOP - påløpte forpliktelser;
• ONON - tilbakebetalte forpliktelser.

I BU gjenspeiles verdien av TPP av ledningene DT99 KT68.

Eksponentiell beregning

I følge BU:

• overskudd før skatt er 300 millioner rubler.;
• reiseutgifter - 15 millioner rubler, inkludert over normen - 3 millioner rubler;
• betalt til ansatte økonomisk bistand - 4 millioner rubler. (NU er ikke tatt i betraktning, i henhold til artikkel 131 i skatteloven);
• påløpte avskrivninger i anleggsmidler - 1 million rubler; i anleggsmidler - 2 millioner rubler;
• Reklamemateriell fra leverandøren for 700 000 rubler ble mottatt gratis, som vil bli brukt i neste periode.

Vurder mekanismen for dannelse av konstante og fradragsberettigede forskjeller i form av en tabell.

Ved hjelp av dataene fra tabellen beregner vi mengden gjeldende skatt (millioner rubler):

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Sjekk de mottatte dataene:

IFRS

I henhold til internasjonale standarder beregnes en utsatt skattefordel / forpliktelse som følger:

1. Bestemmes av bokført verdi eiendom og gjeld.
2. Skattegrunnlaget beregnes.
3. De to første indikatorene sammenlignes for å bestemme de midlertidige forskjellene.
4. Utsatt skattefordel og forpliktelse beregnes ved bruk av skattesatsen.
5. Endringene i balansen mellom IT og IT bestemmes:

• i rapporten;
• i kapital;
• ved å redusere goodwill.

6. Hvis det er en endring i frekvensen av NPP, blir beløpet som er tildelt rapporten delt inn i to deler:

• på grunn av endringer i skattesatsene;
• på grunn av midlertidige forskjeller.

Presentasjon av informasjon

Utsatt skattefordel i balansen er en del av KPP, noe som kan føre til en reduksjon i skattemengden mottatt av budsjettet. Derfor bør slik informasjon presenteres ikke bare i form av nr. 1, men også i rapporten om selskapets økonomiske tilstand. Utsatt skattefordel og utsatt skatt forpliktes ikke. Et selskap kan bare utlignes hvis det for det første har en juridisk rett til det, og for det andre er IT og IT gjenvunnet fra samme juridiske enhet. Refunderte skattebeløp må presenteres i totalresultatet.