Perjanjian mengenai pembekalan barang bertindak sebagai transaksi, yang dalam hal ini dilakukan oleh individu atau badan hukum semata-mata dengan tujuan menyebabkan akibat-akibat sivil. Perjanjian sedemikian dipanggil konservatif, untuk penciptaannya, perjanjian antara pihak-pihak atas semua syarat transaksi yang sedia ada adalah mencukupi. Bilakah pemindahan pemilikan barang berlaku dalam hubungan perundangan sedemikian?
Bagaimanakah ini mengawal undang-undang?
Bagi kontrak bekalan, ia berkuat kuasa hanya apabila pihak-pihak boleh bersetuju mengenai kuantiti dan kualiti produk. Tetapi keadaan mengenai kosnya, tarikh akhir bayaran dan pemindahan adalah sekunder.
Menurut norma-norma yang diakui pada Kod Awam Persekutuan Rusia, perjanjian pembekalan, serta kerjasama entiti undang-undang dengan warganegara biasa, mesti dilaksanakan secara bertulis. Tetapi transaksi bekalan dianggap keusahawanan jika kontrak itu sendiri mempunyai komposisi subjek khusus, atau apabila sekurang-kurangnya salah satu pihak bertindak sebagai entiti dengan status rasmi seorang usahawan. Antara ciri-ciri urus niaga komersil, kedua-dua penggunaan bentuk ringkas kesimpulannya dan kata-kata yang jelas tentang syarat-syarat asas, yang dibentuk oleh peraturan perjanjian rasmi atau transaksi penggabungan, dibezakan.
Pemindahan pemilikan barang di bawah kontrak pembekalan
Pertimbangkan kaedah asas untuk kemunculan pemilikan barangan yang dihantar. Sebagai peraturan, mereka dibahagikan kepada derivatif dan yang awal. Khususnya, yang terakhir ini termasuk hak-hak pemilikan yang terbentuk tanpa mengira keinginan pemilik sebelumnya. Tetapi kepada derivatif - mereka yang hak pemilikan terbentuk atas permintaan pemilik sebelumnya. Sebaliknya, mengikut kriteria penggantian, kaedah asal mewujudkan hak pemilikan mungkin termasuk hak-hak mana yang mungkin timbul pada sesuatu yang sebelumnya bukan milik siapa pun. Tetapi kepada derivatif - mereka yang hak pemilikan terbentuk berturut-turut.
Saya harus mengatakan bahawa dengan kehadiran atau ketiadaan pemindahan hak dan kewajipan dari satu sama lain, penggubal undang-undang mengaitkan akibat-akibat notari tertentu.
Pemindahan pemilikan barangan di bawah perjanjian pembekalan biasanya secara langsung bergantung pada masa pemindahan rasmi kepada pembeli. Walaupun perjanjian itu mungkin termasuk yang lain. Contoh-contoh ini mungkin seperti berikut:
- saat memunggah unit barang ke pengangkut pertama;
- masa penghantaran barangan kepada pembeli;
- masa pemindahan wang;
- keadaan lain.
Oleh itu, pemindahan rasmi harta kepada pembeli dalam keadaan sedemikian boleh dianggap tertangguh sehubungan dengan urutan biasa pemindahan pemilikan barang dalam Kanun Sivil Persekutuan Rusia.
Dan yang paling penting, jangan lupa bahawa pemindahan harta bermakna bukan sahaja penghantaran sebenar produk tertentu, tetapi juga pemindahan rasmi harta kepada orang tertentu. Pemahaman yang kompeten tentang masa pemindahan pemilikan barangan semasa pelupusan harta adalah sangat penting, sejak dari masa tertentu akibat hukum berikut berlaku:
- penerima menjadi pemilik ketiga-tiga kelebihan pemiliknya;
- penerima menerima risiko kehilangan atau pecahan benda itu;
- pengumpulan hutang atau penyitaan boleh dibuat atas harta seseorang;
- pemilik mengambil semua kos untuk mengekalkan harta itu.
Bagaimanakah ini berlaku dengan barangan import?
Dalam kes pengambilalihan produk yang diimport, hubungan undang-undang secara automatik digunakan untuk perdagangan luar negeri. Transaksi ini ditadbir oleh Undang-undang Persekutuan No. 164, yang diterima pakai pada tahun 2003. Menurut akta perundangan di atas, pengambilalihan barang dari luar negeri adalah mungkin melalui satu daripada tiga kaedah:
- berkaitan dengan kesimpulan kontrak pembekalan terus dengan pihak asing;
- dengan kerjasama perantara Rusia;
- dengan kerjasama perantara asing.
Hak untuk memindahkan pemilikan barang-barang yang diimport haruslah ditetapkan secara langsung dalam kontrak. Kriterianya mungkin tarikh atau lokasi tertentu produk. Sekiranya kontrak tidak mengandungi tanda-tanda sedemikian, hubungan perundangan dikawal oleh perundangan parti yang kontraknya paling erat. Perkara 1211 Kanun Sivil mengenal pasti hak negara penjual ini. Di samping itu, hubungan ini ditadbir oleh Kod Amalan Incoterms.
Ciri undang-undang cukai
Seperti yang telah ditubuhkan, pemindahan pemilikan barangan di bawah Kanun Sivil Persekutuan Rusia dikawal semata-mata. Bagaimanapun, hubungan perundangan sedemikian berkait rapat dengan cukai. Bagaimanakah peraturan undang-undang sedemikian berlaku?
Dalam tempoh semasa, sumber utama peraturan perhubungan cukai di negara kita adalah Kod Cukai Persekutuan Rusia (Kod Cukai). Sebagai tambahan kepada Kod Cukai Persekutuan Rusia, sumber-sumber yang mengawal selia hubungan di dalam bidang ini termasuk peruntukan dan arahan yang dikembangkan oleh Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia dan Inspektorat Kementerian Cukai Persekutuan Rusia. Peruntukan tertentu kod tersebut dijelaskan dengan menggunakan surat dari Perkhidmatan Cukai Persekutuan dan Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia, serta tindakan perundangan lain yang lain. Walau bagaimanapun, surat-surat tidak mempunyai kuasa undang-undang, boleh digunakan sebagai cadangan dan merupakan pantulan pendapat agensi yang menulisnya.
Untuk menentukan prosedur untuk mengenakan cukai pendapatan, perintah tertunda yang digunakan dalam pemindahan pemilikan barang memperoleh kepentingan praktikal. Pada 01.01.2006, pindaan kepada Kod Cukai Persekutuan Rusia mula berkuatkuasa (perubahan-perubahan itu dicerminkan dalam Undang-undang No. 158-FZ pada 6 Disember 2005), yang apabila mengira cukai nilai tambah, kekhususan yang diterima pakai pada pemindah milik tidak menjejaskan prosedur untuk mengira VAT di bawah kontrak penghantaran. Perkara 167 Kod Cukai Persekutuan Rusia, apabila menubuhkan asas cukai untuk mengira VAT (termasuk berhubung dengan jualan) merujuk kepada keperluan untuk memohon sebelum tarikh yang berikut:
- tarikh pemindahan hak kepada harta, barangan, perkhidmatan;
- tarikh pemindahan (pemindahan sebahagian) dana untuk pemindahan harta hak yang akan datang, termasuk penghantaran barangan.
Sekiranya hak kepada barang telah dipindahkan, pengangkutan dan penghantaran serentak barang tidak dibuat, untuk tujuan yang ditetapkan oleh Kod 21 utama, maka perubahan pemilikan barang itu bersamaan dengan pengiriman aktualnya.
Perhatian utama di sini patut dipertimbangkan dari kesan cukai pengiraan cukai pendapatan dengan prosedur tertunda untuk memindahkan pemilikan barang selepas pembayaran.
Peraturan hubungan pajak yang terkait dengan prosedur pengiraan yang tepat dan pembayaran pajak penghasilan badan ditetapkan dalam Bab 25 dari Kode Pajak.
Apakah kesukaran utama?
Masalah percukaian adalah rumit dan mempunyai keutamaan dalam aktiviti semasa di negeri ini. Penggubal undang-undang memperkenalkan lebih daripada seratus tiga puluh pindaan kepada Kod Cukai Persekutuan Rusia dalam tempoh 8 tahun yang lalu.
Apabila memohon metodologi akruan, Perkara 271, Klausa 3 Kanun Cukai Persekutuan Rusia menganggap tarikh jualan sebenar barang yang ditakrifkan dalam Seni. 39 ms 1 Kod Cukai, Tarikh penerimaan wang tunai sebenar dari jualan. Pemindahan barang yang dikenakan caj dengan perubahan pemilikan akan diambil kira. Dalam kes ini, bayaran sebenar bagi barangan dan penerimaan sebenar harta atau wang dalam akaun pembayaran tidak diambilkira.
Jika kontrak pembekalan memperuntukkan pemeliharaan pemilikan barang oleh penjual sehingga pembayaran sebenar barangan atau keadaan lain, serta perubahan pemilikan dalam kontrak, pembeli kehilangan peluang untuk melupuskan barang, termasuk dengan memindahkannya kepada pihak ketiga, melainkan tujuan dan sifat barang sebaliknya syarat lain disediakan oleh undang-undang atau dalam kontrak. Ini ditubuhkan dalam artikel 491 Kanun Sivil Persekutuan Rusia (Kod Sivil).
Sekiranya tidak ada pembayaran untuk barangan dalam tempoh masa yang ditetapkan oleh kontrak atau jika tidak ada keadaan lain perubahan pemilikan barangan, penjual berhak untuk menuntut pemulangan barang (pemindahan pemilikan barangan tidak berlaku), kecuali dinyatakan sebaliknya oleh kontrak.
Menurut Art. 223 Kanun Sivil, pemilikan pemilik baru timbul dari saat pemindahan perkara itu, jika tidak ada syarat lain dalam undang-undang atau kontrak. Ini memberikan hak untuk menunjukkan keadaan masa khas apabila menukar pemilik dan dalam kontrak pembekalan. Walau bagaimanapun, orang tidak boleh mengelirukan sifat undang-undang perubahan pemilikan dan ketika itu pihak memindahkan barang-barang yang ditubuhkan dalam Seni. 458 Kanun Sivil Persekutuan Rusia. Dalam kes pertama kita bercakap tentang undang-undang harta, dan di kedua - mengenai pemenuhan kewajiban. Dalam kedua-dua kes, prosedur untuk memindahkan pemilikan barangan mungkin berbeza-beza.
Pemenuhan kewajiban oleh penjual tidak selalu bersamaan dengan perubahan pemilikan benda: dari penjual ke pembeli. Syarat-syarat kontrak boleh menyediakan kelewatan dalam pertukaran pemilikan barang untuk tempoh tertentu, dengan syarat untuk memulangkan kembali barang itu kepada penjual. Tiada pelaksanaan dalam kes ini. Apabila menyimpulkan kontrak, adalah penting untuk diingat bahawa atas budi bicara seseorang sendiri, momen perubahan hak milik dan pemindahan hak milik barang hanya boleh berubah berhubung dengan perkara yang sangat individual. Pada masa yang sama, pembeli mesti mematuhi syarat ini tanpa mengubah satu produk untuk yang lain apabila menerima. Apabila pembeli menggantikan atau mencampur produk dengan yang serupa (contohnya, dalam kontena, bekas), syarat untuk mengubah masa pemindahan pemilikan barangan (diimport atau domestik) menjadi tidak sah. Pemilikan barang dalam hal ini berlalu pada saat perpindahannya, dan pengembalian barang akan menjadi pelaksanaannya.
Apakah penjelasan mengenai amalan ini?
Pendapat dan cadangan Kementerian Kewangan mengenai pemindahan pemilikan selepas pembayaran bagi barangan dan cukai apabila ditangguhkan adalah seperti berikut.
Pada masa ini, terdapat dua versi anggaran dan akibat operasi ini mengenai pembayaran cukai sebelum mengesahkan hak untuk memiliki produk tertentu dan, dengan itu, membayar cukai pendapatan atas jualannya.
Pengiktirafan pendapatan dari tarikh yang dinyatakan dalam kontrak
Kementerian Kewangan mengulas pendapatnya mengenai surat ini seperti berikut: perenggan 1 Art. 39 Kanun Cukai Persekutuan Rusia mengenai kerja dan perkhidmatan organisasi atau usahawan individu memperuntukkan bahawa penjualan barangan atau perkhidmatan dijalankan seperti berikut.
Penjualan produk sehinggalah kelulusan mutlak hak mutlak milik orang N bagi pihak K dibuat, bermula dari pembayaran oleh orang K untuk orang N ke kelulusan akhir perjanjian mengenai hak harta. Ini adalah fakta undang-undang yang mengesahkan hak mutlak untuk menjual barangan atau perkhidmatan oleh orang N. Oleh itu, penghantaran barangan dan pemindahan hak milik di sini biasanya bersamaan.
Mengikut perenggan 2 Perkara 39 Kanun Cukai, tempat dan tarikh jualan barang (atau mana-mana perkhidmatan) ditubuhkan. Oleh itu, pembayaran cukai oleh pihak yang memperoleh barangan itu bermula selepas kelulusan pemilikan barangan, organisasi atau perkhidmatan.
Perkara 271 Kanun Cukai Persekutuan Rusia pula melaporkan perkara berikut. Jika pemindahan pemilikan dimasukkan dalam kontrak pembekalan apabila barang-barang dihantar pada saat menerima oleh orang dari orang K, maka pendapatan daripadanya dan, dengan demikian, pajak dikenakan dari hari barang-barang itu tiba di wilayah orang N.
Penjual tidak mempunyai hak untuk meletakkan tarikh lain pada pendapatan. Istilah yang dinyatakan dalam kontrak pembekalan adalah satu-satunya dan tidak tertakluk kepada perubahan.
Perkara 30 Kanun Sivil (perenggan 2 dan 3) juga mentadbir perkara berikut. Sekiranya tarikh kesimpulan kontrak dan pelaksanaannya tidak bertepatan dan tidak ada tarikh penghantaran yang tepat, maka penghantaran produk tersebut mestilah dalam kelompok yang berasingan. Oleh itu, pihak-pihak yang bekerjasama tidak mempunyai pertikaian mengenai masa penghantaran, anda perlu membiasakan diri dengan peraturan yang disediakan dalam Art. 314 Kanun Sivil Persekutuan Rusia dan Seni. 457 Kanun Sivil Persekutuan Rusia.
Oleh itu, anda perlu memahami bahawa masa penghantaran produk adalah perkara yang paling penting dalam perjanjian pihak-pihak. Cukai ke atas jualan barang bermula berdasarkan kontrak ini. Hak untuk memindahkan pemilikan barang timbul tepat dari masa ini. Sudah tentu, pengecualian - pengiktirafan secara sukarela mengenai pendapatan pembayar cukai dari penjualan barangan, sebelum hak-hak yang ditetapkan untuk penjualan atau perkhidmatan lain.
Pendapat lain
Terdapat juga kedudukan kedua Kementerian Kewangan mengenai isu ini, mengikut mana pengiktirafan pendapatan pada tarikh penghantaran sepatutnya. Perolehan dari penjualan barangan dikenakan cukai jika bayaran penuh telah dibuat apabila kesimpulan mengenai pemindahan hak untuk dijual.
Mengetahui ini, anda harus memahami bahawa hasil daripada penjualan barangan dikenakan cukai berdasarkan tarikh dalam dokumen penyelesaian dan pemindahan barangan kepada pembeli. Peraturan ini mencerminkan hubungan sebenar penjual dan pembeli (contohnya, pembelian dan penjualan kereta) dan pelaksanaan kontrak yang berlesen dan pemindahan hak milik barang dalam dokumen.
Inspektorat cukai memberi amaran: kemasukan penangguhan dari segi kontrak tidak mencukupi, adalah perlu untuk mematuhi keperluan tambahan mengenai isu ini, menurut ayat 7 Surat Keterangan Presidium Mahkamah Agung Timbang Tara Persekutuan Rusia bertarikh 22 Desember 2005 Nomor 98.
Penjelasan terperinci diterangkan dalam kedudukan Kementerian Kewangan. Pembeli mesti mengambil langkah-langkah untuk menggunakan sepenuhnya barang-barang individu itu, pemiliknya yang mana ia menjadi. Jika tidak, dia tidak akan dapat melupuskan sepenuhnya barang (jualan, sewa, dan sebagainya). Dokumen yang mengesahkan penggunaan individu dan pemindahan pemilikan barang mesti disimpan secara berasingan.
Penjual barangan perlu mengawal integriti dan ketersediaan barang di pembeli sebelum tarikh tutup untuk pemilikan penuh barang oleh pembeli. Langkah berjaga-jaga sedemikian akan membantu untuk mengelakkan cukai tambahan untuk penjual sekiranya berlaku penjualan atau apa-apa tindakan yang menjana pendapatan daripada penggunaan barang oleh pembeli. Di samping itu, ini akan membantu untuk mengelakkan kerja tambahan dan percanggahan antara pihak-pihak yang membeli dan menjual.
Apa rupa ini dalam contoh?
Sesetengah LLC "X" (selepas ini dirujuk sebagai penjual), yang bertindak berdasarkan kontrak yang telah diselesaikan, membekalkan beberapa nilai penting kepada pembeli. Perjanjian tambahan kepada perjanjian ini menentukan bahawa barang menjadi hak milik pembeli segera setelah pembayaran penuh. Ini sepadan dengan artikel No. 491 Kanun Sivil. Pemindahan pemilikan barangan di sini adalah dianggap demikian. Pada masa audit cukai penjual, barangan yang telah dihantar hanya sebahagiannya dibayar, tetapi telah dipindahkan ke gudang pembeli. Pihak berkuasa cukai tidak menghiraukan bahawa penjual tidak menerima dana untuk barang itu dalam cukai pendapatan dan penalti yang penuh dan dihitung, walaupun pendapatan daripada penjualan dianggap belum diterima.
Bergantung pada kontrak dan perjanjian tambahannya, serta klausa dan artikel undang-undang cukai, penjual dalam kes ini mempunyai hak untuk memohon kepada mahkamah sebaik selepas audit cukai.
Memandangkan banyak kes seperti itu, Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia menganggap perlu menulis surat yang menjelaskan tafsiran undang-undang cukai dalam situasi yang sama. Dalam Surat No. 98 22 Disember 2005dan arahan diberikan kepada Mahkamah Timbang Tara dalam kes yang sama, tatacara untuk pertimbangan mereka dan spesifik menerapkan bab dan perenggan tertentu Kanun Cukai.
Mahkamah tidak mempersoalkan kesahihan dan kemungkinan suatu prosedur khas untuk pemindahan barang dan hak kepada mereka di bawah kontrak, tetapi untuk dapat tidak membayar cukai pendapatan sebelum ia sebenarnya diterima - penerimaan dana untuk barang, penjual dan pembeli harus mematuhi syarat-syarat tertentu, yang tidak diperhatikan.
Kesilapan pertama adalah bahawa penjual atau pembeli tidak mengambil langkah untuk membatasi barang-barang dari semua nilai material lain dari pembeli dari masa penghantaran hingga penyelesaian penyelesaian bersama.
Penjelasan terperinci
Dari kedudukan pihak berkuasa cukai, ternyata tarikh perbelanjaan bergantung kepada butir-butir perakaunan bagi barang-barang dalam entiti perniagaan tertentu, tetapi tarikh penerimaan pendapatan dalam kes ini (barang tidak bersifat individu semasa pengiriman dan simpanan berikutnya) akan sama dengan tarikh penghantaran itu sendiri, walaupun klausa kontrak itu permohonan, barang cukai dan kod sivil dan fakta bahawa barang itu tidak dijual dan pendapatan dari mana cukai harus dibayar tidak diterima atau sebahagiannya diterima. Oleh itu, penjual membayar cukai pendapatan daripada saku.
Di samping itu, penjual tidak boleh dan tidak menjalankan kawalan ke atas keselamatan barangannya, tidak dapat memastikan bahawa barang itu dengan pembeli, yang bermaksud bahawa ciri-ciri kontrak untuk tujuan cukai tidak diambil kira. Mahkamah bersetuju dengan kedudukan cukai ini.
Selanjutnya, dalam Surat Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia, hak pembekal untuk menuntut pemulangan nilai yang dihantar secara khusus dinyatakan jika mereka tidak dibayar sepenuhnya oleh masa yang ditetapkan. Untuk ini, larangan disediakan untuk pembeli mengenai keupayaan untuk melupuskan barang, mengasingkan mereka, dan menjual semula mereka. Ternyata ada hubungan antara larangan ini dan kewajiban pajak dari pembeli yang ada. Sekiranya pembekal tidak mahu membayar cukai ke atas keuntungan masa depan dengan serta-merta selepas penghantaran, maka dia mesti memastikan bahawa barang itu tidak hanya dibatasi, disesuaikan dari harta lain pembeli, tetapi juga memantau keselamatan barang sehinggalah mereka dibayar dengan penuh. Sebaik sahaja ini berlaku, undur bermula pada pemindahan pemilikan barangan.
Bagaimana fizikal ia boleh dilakukan secara tempatan, Mahkamah tidak menerangkan.
Apa maksudnya?
Secara teknikal mungkin bahawa penjual mempunyai hak untuk meminta dokumen dari pembeli bahawa barang itu selamat di gudang, secara harfiah dalam penyimpanan dan mencerminkan sewajarnya pada kunci kira-kira perusahaan.
Di samping itu, perlu membuat dokumen yang menyatakan bahawa produk itu adalah individu dan dipisahkan dari harta lain. Dokumen ini perlu dilakukan oleh kedua-dua pihak. Kehadiran dokumen tambahan, masa penyerahan dan prosedur untuk pelaksanaan mesti ditunjukkan dalam kontrak pembekalan atau di lampirannya.
Butiran juga mesti lengkap dan selaras dengan Artikel 9 Undang-undang Persekutuan No. 129 "Pada Perakaunan", atau sebaliknya, mesti mempunyai tajuk dokumen dan tarikh penyediaannya, menandatangani, kandungan transaksi perniagaan dan instrumen pengukurnya secara tunai atau jenis, nama penuh dengan butir-butir organisasi peserta, pegawai yang bertanggungjawab untuk transaksi perniagaan dan tandatangan mereka.
Satu contoh nama sedemikian: "Akta inventori barang yang diterima di bawah kontrak No. X untuk disimpan." Semua nuansa itu, serta klausa khas kontrak dan lampirannya, yang menggambarkan kawalan ke atas keadaan barang itu, akan menjadi tambahan, tetapi hujah dan bukti yang tidak mencukupi tentang kebenaran penjual.Sudah jelas bahawa kawalan yang hampir lengkap ke atas barang hanya dapat dilakukan tertakluk kepada akses yang tetap, penuh ke wilayah pembeli yang dikehendaki oleh pembekal.