Seni. 148 Kanun Cukai Persekutuan Rusia "Tempat jualan kerja (perkhidmatan)"

Seperti yang anda ketahui, apabila menjual produk, perkhidmatan, kerja, perusahaan diwajibkan untuk mengenakan VAT. Walau bagaimanapun, syarat ini hanya terpakai kepada kes-kes apabila aktiviti dijalankan di Rusia. Sehubungan ini, sebelum memulakan pengiraan, anda harus menentukan tempat pelaksanaan kerja, perkhidmatan, produk. Sebagai peraturan, proses ini tidak disertai dengan kesulitan. Tetapi dalam beberapa kes, kesulitan mungkin timbul. Sebagai contoh, mereka mungkin apabila barang diangkut merentasi sempadan, produk itu terletak untuk masa yang lama di wilayah negara lain, atau bukan pemastautin Rusia bertindak sebagai salah satu pihak kepada perjanjian itu.

Kaitannya isu itu

Menurut Art. 146 Kod Cukai, objek VAT adalah penjualan barangan di Rusia. Dalam kes ini, subjek yang melaksanakannya tidak penting. Ia boleh menjadi perniagaan domestik dan asing. Perkara utama dalam kes ini ialah untuk menentukan wilayah di mana penjualan berlaku. Sekiranya pembeli perkhidmatan itu adalah syarikat asing, maka kesulitan tertentu mungkin timbul. Untuk menentukan wilayah jualan produk, peruntukan Perkara 147 Kanun harus digunakan. Aktiviti lain dikawal selia Seni. 148 Kod Cukai Persekutuan Rusia. Pertimbangkan penggunaan piawaian-piawaian ini dengan lebih terperinci, serta kes-kes di mana kesulitan mungkin timbul.

Seksyen 147

Produk tersebut adalah aset ketara yang dijual atau ditujukan untuk ini. Takrif ini termaktub dalam Seni. 38 (perenggan tiga) Kod. Agar wilayah Rusia diiktiraf sebagai tempat jualan, beberapa syarat mesti dipatuhi. Mereka ditetapkan dalam Perkara 147. Pertama sekali, produk mesti terletak di negara ini, tidak dihantar dan tidak diangkut di luar sempadannya. Keperluan ini berpuas hati jika hartanah dijual. Ini adalah bangunan, struktur, dataran di dalamnya. Kedua, produk pada masa permulaan pergerakan atau penghantaran ke luar negara sepatutnya berada di Rusia.

Penjelasan

Sebuah syarikat asing boleh menjual hartanah di Rusia. Ini, menurut Artikel 147, bermakna wilayah urus niaga itu adalah Persekutuan Rusia. Kedudukan ini disokong oleh Surat Menteri Kewangan No. 03-07-08 / 254 dari 11/13/2008. Sekiranya syarikat domestik membeli produk di luar negara dan menjualnya di sana, maka ia tidak masuk ke Rusia. Oleh itu, Persekutuan Rusia tidak boleh bertindak sebagai wilayah untuk membuat perjanjian. Dalam kes ini, keadaan yang ditetapkan oleh Perkara 147 bahawa objek itu harus tetap di negara pada awal pengiriman atau pengangkutan tidak dipenuhi. Dalam transit aset material melalui wilayah Rusia, apabila sebuah syarikat domestik memperolehnya dalam satu negeri dan menjualnya kepada yang lain, peruntukan norma juga tidak diperhatikan. Ini disahkan oleh Art. 151. Ia mengatakan bahawa dalam proses pemindahan produk dalam transit rejim kastam VAT tidak boleh ditolak.

Jualan Cawangan

Sekiranya syarikat domestik menjual produk kepada syarikat asing melalui pejabat perwakilan yang terletak di negara lain, ia harus menentukan secara spesifik di mana harta alih itu terletak pada masa transaksi. Ini penting sekali apabila menentukan wilayah untuk membuat kontrak. Produk boleh terletak di pejabat utama, dihantar ke anak syarikat atau sudah berada di dalamnya.

Dalam Surat Kementerian Kewangan No. 03-04-08 / 61, penjelasan diberikan dalam hal ini.Sekiranya perusahaan mengambil objek ke negeri di mana cawangannya terletak, yang kemudiannya akan menjual harta alih ini, ini bermakna Rusia akan diiktiraf sebagai wilayah bagi urus niaga tersebut. Menurut penjelasan Perkhidmatan Cukai Persekutuan, jika kontrak itu selesai setelah nilai-nilai material telah disampaikan, keadaan ini tidak lagi dipatuhi. Oleh itu, dalam kes yang kedua, wilayah urus niaga akan dianggap sebagai negara asing.

Meringkaskan perkara di atas, kita boleh membuat kesimpulan berikut. Wilayah bagi penjualan produk akan menjadi negara asing di mana pejabat perwakilan perusahaan domestik terletak jika, sebelum menandatangani perjanjian mengenai pemerolehannya oleh seorang rakan asing, dia sudah di cabang atau dikirim dari kantor utama untuk ini.

Titik penting

Sekiranya sebuah perusahaan mahu negara asing diiktiraf sebagai tempat jualan, adalah perlu untuk betul dan, sangat penting, membuat perjanjian bekalan tepat pada masanya. Terdapat situasi ketika sebuah syarikat asing ingin membeli objek di cawangan, tetapi mereka tidak berada dalam stok pada saat itu. Dalam kes ini, agar suatu negara asing diiktiraf sebagai wilayah jualan, adalah perlu untuk membuat perjanjian bekalan bukan dengan nombor apabila pemeroleh menghubungi alamat perwakilan, tetapi pada tarikh apabila konsainan tiba di gudangnya.

Seni. 148 Kanun Cukai Persekutuan Rusia (versi semasa)

Selaras dengan peraturan umum, Rusia diiktiraf sebagai wilayah urus niaga sekiranya penjual hadir di negara ini. Peruntukan ini dijamin dalam perenggan 1 Art. 148 Kanun Cukai Persekutuan Rusia (Subp.5). Pendaftaran negeri perusahaan bertindak sebagai pengesahan. Sekiranya tidak hadir, keterangan itu akan menjadi maklumat dari dokumentasi konstituen, serta alamat lokasi pertubuhan tetap. Bagi usahawan individu, pendaftaran adalah pengesahan. Peruntukan ini ditetapkan dalam perenggan 2 Art. 148 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Dalam perenggan ketiga terdapat petunjuk aktiviti sokongan. Dalam kes sedemikian, tempat penjualan perkhidmatan utama atau kerja bertindak sebagai wilayah untuk menyelesaikan transaksi. Sebagai contoh, sebuah syarikat yang terlibat dalam pembaikan premis juga boleh mengambil sisa pembinaan. Peruntukan ini terpakai jika organisasi melaksanakan beberapa jenis perkhidmatan / pekerjaan mengikut kontrak.

Pengecualian

Mereka ditunjukkan dalam sub. 1-4 mata seni pertama. 148 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Pengecualian termasuk:

1. Pemindahan, pemberian paten, tanda dagangan, lesen, hak cipta atau hak yang serupa.
2. Pembangunan program komputer, pangkalan data, penyesuaian dan pengubahsuaian mereka.
3. Penyediaan perkhidmatan perundingan, pelaksanaan perakaunan, undang-undang, kejuruteraan, pengiklanan, aktiviti pemasaran atau berkaitan dengan pemprosesan maklumat. Pengecualian adalah penyelidikan saintifik, penyelidikan pembangunan. Perkhidmatan perundingan kejuruteraan diiktiraf yang disediakan dalam proses penyediaan barisan pengeluaran dan penjualan produk, pembinaan dan pengendalian infrastruktur, industri, pertanian dan lain-lain kemudahan, rekabentuk dan aktiviti pra-desain. Prosedur yang berkaitan dengan pemprosesan maklumat dianggap sebagai pengumpulan dan sintesis data, sistematisasi dan pembentangan keputusan pada pelupusan pengguna.
4. Sewa harta alih, kecuali kenderaan darat.
5. Peruntukan kakitangan. Pengecualian ini berlaku jika pekerja berada di wilayah pemeroleh.
6. Penyediaan perkhidmatan agensi oleh entiti yang menarik peserta pihak ketiga bagi pihak pihak utama.

Dalam situasi ini, urus niaga itu dianggap telah dibuat di wilayah pemegangan langsung peristiwa-peristiwa tertentu. Ia juga boleh menjadi lokasi aset material yang berkaitan dengan penyediaan perkhidmatan atau kerja, atau alamat pemeroleh.

Kes-kes khas

Dalam perenggan pertama Seni.148 Kanun Cukai Persekutuan Rusia mengenalpasti pengecualian lain. Mereka berkaitan dengan aktiviti dan prosedur yang berkaitan langsung dengan kekayaan. Menurut peruntukan norma, wilayah transaksi adalah alamat lokasi objek. Pengecualian juga merupakan kerja pemulihan, aktiviti yang berkaitan dengan pelancongan, sukan, rekreasi, pendidikan jasmani, dan pendidikan. Oleh sub. 3, wilayah transaksi adalah alamat pelaksanaannya. Pada masa yang sama, ia perlu diambil kira bahawa mengadakan persidangan, seminar, kursus latihan lanjutan, simposium tidak dianggap sebagai acara pendidikan. Dalam hal ini, wilayah pelaksanaannya harus ditentukan mengikut peraturan umum.

Industri pelancongan

Seringkali, usahawan mengalami kesukaran dalam mewujudkan wilayah transaksi di bawah Art. 148 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Urus niaga yang tidak boleh dikenakan cukai dalam kes sedemikian akan termasuk penginapan, katering, penginapan dan segala-galanya yang diberikan kepada pelanggan di luar negara. Dalam hal ini, wilayah untuk menyelesaikan transaksi adalah negara asing. Bagi kos perkhidmatan yang diberikan kepada warganegara di Rusia, VAT dikenakan. Ini termasuk, khususnya, insurans, penerbitan dokumen. Dalam kes ini, wilayah urus niaga adalah Rusia.

Pengangkutan

Satu lagi pengecualian ialah pengangkutan. Dalam pelaksanaannya, definisi wilayah akan bergantung kepada beberapa faktor. Pertama sekali, bagi Rusia untuk menjadi tempat jualan, adalah perlu bahawa perkhidmatan disediakan secara eksklusif oleh syarikat-syarikat domestik. Bagi pengangkutan yang dijalankan oleh perusahaan asing, VAT tidak dikenakan. Di samping itu, adalah perlu bahawa sekurang-kurangnya satu titik antara pengangkutan yang dijalankan di Rusia. Sekiranya syarat-syarat ini dipenuhi, wilayah urus niaga akan dianggap sebagai Persekutuan Rusia.

Keadaan yang agak berlainan terjadi ketika mengangkut barang yang ditempatkan di bawah rezim transit internasional kastam. Dalam kes ini, hanya keadaan pertama yang diambil kira. Takrif wilayah urus niaga ditentukan oleh peraturan ini: di mana penjual ada, maka akan ada.

Jadual

Ia akan membolehkan anda dengan jelas membentangkan peruntukan Seni. 148 Kod Cukai:

Tanggungjawab Ejen Cukai

Amalan kehakiman di bawah Perkara 148Kod Cukai Persekutuan Rusia menunjukkan bahawa entiti yang bertindak sebagai pengambilalihan dalam urusniaga dengan perusahaan asing yang tidak didaftarkan sebagai pembayar sumbangan kepada belanjawan, lupa bahawa jika wilayah untuk menandatangani perjanjian itu adalah Rusia, mereka harus menahan VAT dari dana penjual. Tidak akan menjadi masalah jika mereka sendiri adalah pembayar cukai ini atau tidak.

Jumlah potongan ditentukan pada kadar 18/118 (10/110) selaras dengan Perkara 164 Kod. Dalam kes ini, pakar memberi perhatian kepada hakikat bahawa tidak semua objek adalah tertakluk kepada percukaian. Syarikat mesti dipandu oleh Artikel 149. Di samping itu, harus diingat bahawa di bawah Art. 174, perenggan 4 Kanun Cukai, pembayaran pembayaran mandatori kepada belanjawan dilakukan pada masa yang sama dengan pembayaran pendapatan kepada syarikat asing. Untuk menjalankan operasi ini, dua pesanan pembayaran dihantar kepada organisasi perbankan. Satu kertas bertujuan untuk memindahkan hasil syarikat asing, yang lain - untuk pembayaran cukai.

Dokumentasi yang diperlukan

Agar penentuan wilayah urus niaga itu dianggap sah, pakej sokongan kertas tertentu harus dikumpulkan. Kepada dokumen sedemikian di bawah Art. 148 Kanun Cukai Persekutuan Rusia (Fasal 4) termasuk:

1. Kontrak itu.
2. Bukti kertas penyediaan perkhidmatan, prestasi kerja.

Seperti yang dijelaskan dalam surat Kementerian Kewangan, adalah mungkin untuk mengesahkan penentuan wilayah urus niaga yang betul oleh perjanjian yang dibuat oleh perusahaan untuk pembekalan produk, dan juga oleh sekuriti yang tidak menimbulkan keraguan di kalangan pihak berkuasa kawalan. Kandungan kontrak mestilah jelas menyatakan arahan yang memungkinkan untuk menentukan wilayah penjualan secara jelas. Contohnya, jika urus niaga berkenaan dengan objek tidak bergerak, anda perlu memasukkan maklumat kontrak mengenai alamatnya dengan merujuk kepada dokumentasi pendaftaran, mengikut yang ditentukan. Adalah dinasihatkan untuk melampirkan salinan kertas-kertas ini.

Dalam kes di mana wilayah aktiviti salah seorang peserta dalam hal urus niaga, kontrak tersebut termasuk pautan ke dokumentasi yang dapat ditentukan. Ini boleh menjadi perakuan pendaftaran negara, pendaftaran, dan sebagainya. Selain itu, anda harus menunjukkan siapa sebenarnya bertindak sebagai pihak kepada urus niaga: pejabat utama sebuah syarikat asing atau pejabat perwakilan tetapnya di Rusia. Dokumen yang mengesahkan tempat dan fakta penyediaan perkhidmatan atau prestasi kerja adalah:

1. Perbuatan menyediakan kemudahan untuk digunakan.
2. Sijil pendidikan (sijil, diploma, sijil dan sebagainya).
3. Bertindak pada kerja yang dilakukan / perkhidmatan yang disediakan.
4. Hasil penyelidikan pasaran, didokumentasikan.
5. Salinan penerbitan dengan iklan yang diletakkan di dalamnya.

Wilayah urus niaga boleh disahkan oleh dokumentasi tambahan. Sebagai contoh, syarikat yang terlibat dalam pengangkutan mungkin menyediakan salinan kastam dan kertas yang disertakan bersama pejabat cukai. Mereka akan menunjukkan lokasi objek yang dipindahkan.

Laut teritorial

Oleh itu, di bawah Art. 2 Undang-undang Persekutuan No. 155, jalur lebar 12 batu diiktiraf, sempadan luarnya bertindak sebagai sempadan negara Persekutuan Rusia. Ini berikutan transaksi yang diselesaikan di luar garis yang ditentukan akan dianggap selesai di luar Rusia. Sehubungan ini, pihak berkuasa fiskal tidak menyatakan kedudukan yang jelas. Walau bagaimanapun, mahkamah mematuhi logik norma. Dalam satu keputusan, FAS mengiktiraf ruang di luar jalur 12 batu bukan wilayah Rusia. Pemeriksaan cukai tidak membantah pendapat ini.

Menunjukkan produk di luar negara

Untuk promosi dan penjualan perkhidmatan, kerja, produk boleh diangkut ke pameran dan dijual di sana. Sekiranya acara itu diadakan di Rusia, objek VAT timbul tanpa gagal. Kesulitan mungkin timbul apabila pameran dianjurkan di luar negara. Menurut Art. 252, ms.1, objek yang bertindak sebagai contoh demonstrasi diletakkan di bawah rejim kastam khas yang dikenali sebagai eksport sementara. Ia terletak pada hakikat bahawa produk yang terletak di Rusia boleh digunakan untuk tempoh tertentu di luar negara dengan pengecualian bersyarat mutlak dari tugas eksport. Dalam kes penjualan sesuatu objek, rejim berubah untuk dieksport. Oleh itu, dalam kes ini, wilayah urus niaga akan menjadi Rusia.

Oleh kerana transaksi adalah tertakluk kepada VAT, pembayar boleh mengira pembayaran balik cukai. Sementara itu, keadaan ini tidak sesuai dengan Perkhidmatan Cukai Persekutuan. Pemeriksaan itu menganggap bahawa entiti itu tidak boleh memohon potongan. Bagaimanapun, kedudukan ini tidak disokong oleh mahkamah. Perlu diingat bahawa pertikaian antara pembayar dan Perkhidmatan Cukai Persekutuan mengenai kesahihan pemakaian potongan berlaku agak kerap. Sehubungan ini, entiti perlu bersedia untuk fakta bahawa jika mereka mengiktiraf Rusia sebagai wilayah urus niaga dan membayar balik VAT ke atas urus niaga yang berkaitan dengan penjualan, inspektorat cukai akan membantah ini. Walau bagaimanapun, memandangkan kedudukan FAS, kes itu mungkin akan diputuskan tidak memihak kepada Perkhidmatan Cukai Persekutuan.