Juruaudit tidak mempunyai keupayaan fizikal untuk mengesahkan semua urus niaga perniagaan yang serius apabila bilangan operasi bagi tempoh pelaporan adalah penting. Dalam keadaan sedemikian, jika syarikat mempunyai sistem kawalan dalaman yang mencukupi, ia mempunyai hak untuk memilih pemeriksaan ujian dan bukannya keseluruhan kawalan semua transaksi. Pendekatan audit yang diterima oleh piawaian hampir di mana-mana menggantikan audit dokumentari yang berterusan mengenai operasi kewangan dan perniagaan subjek.
Amalan audit semasa
Memantau semua transaksi dan rekod perniagaan telah menjadi amalan biasa pada tahun-tahun sebelumnya. Dalam pengauditan moden, ini dianggap usang dan praktikal tidak terpakai. Juruaudit tidak dikehendaki memeriksa semua urus niaga, dia di peringkatnya memutuskan sejauh mana pengesahan dokumentasi harus diterapkan dalam organisasi tertentu.
Kaedah pensampelan audit adalah berdasarkan postulates of the probability theory. Adalah diandaikan bahawa setiap sampel mempunyai ciri-ciri hampir sama identik dengan data lengkap yang diwakilinya. Pemilihan dan pengesahan bahagian rekod perakaunan dari jumlah keseluruhan data yang serupa memberikan juruaudit dengan alasan yang munasabah untuk mengeluarkan pendapat objektif mengenai kebolehpercayaan penyata kewangan organisasi.
Semak tempat
Pada peringkat perancangan, juruaudit menyedari baki akaun dan penyertaan perakaunan yang lebih mungkin mengandungi salah nyata. Pengetahuan ini digunakan dalam pemilihan item pelaporan tertentu, kunci kira-kira dan kelas operasi yang berkenaan dengan prosedur kawalan yang akan dijalankan.
Konsep contoh audit merujuk kepada sebahagian daripada rekod perakaunan yang dipilih untuk pengesahan dokumentari. Peratusan item atau urus niaga yang diperiksa secara terperinci ditentukan oleh sendiri, berdasarkan profesionalisme dan pengalaman, penghakiman juruaudit dan korelasi data yang diperoleh semasa analisis sampel dengan bukti lain.
Pemilihan operasi untuk ujian
Piawaian antarabangsa dan kebangsaan "Audit sampel" membolehkan pengumpulan bukti audit berdasarkan kedua-dua set statistik rekod untuk analisis dan pemilihan elemen berdasarkan materialiti, materialiti atau penilaian profesional juruaudit tanpa menggunakan algoritma sistem tertentu.
Audit Standard 530 "Audit Sampling" menetapkan syarat-syarat berikut untuk pemilihan transaksi untuk pengesahan terperinci:
- tujuan prosedur kawalan dan ciri-ciri kelas operasi perlu diambil kira;
- bilangan penyertaan mestilah mencukupi untuk tahap risiko yang boleh diterima;
- sebarang operasi perakaunan dari set rekod umum mempunyai peluang yang sama untuk dimasukkan ke dalam sampel.
Pemilihan item untuk pengesahan dokumentari
Kaedah pemilihan yang digunakan hendaklah memastikan bahawa setiap unit dalam sampel adalah penting untuk mendapatkan keputusan pendengaran yang boleh dipercayai secara statistik:
- nombor perwakilan bagi setiap kelas operasi harus dipilih;
- Pekerja pelanggan tidak perlu mengetahui dan memahami kaedah pengesahan yang digunakan oleh juruaudit;
- kaedah yang sama tidak boleh digunakan semasa audit tahun depan;
- sampel itu hendaklah meliputi keseluruhan tempoh dan semua bahagian urus niaga kewangan tipikal;
- ketika memilih transaksi, konsep materialitas harus diterapkan;
- lebih banyak perhatian diberikan kepada rekod di mana penipuan atau kesilapan mungkin berlaku;
- jika kebolehpercayaan keterangan adalah rendah, adalah perlu untuk meningkatkan saiz sampel.
Tujuan kaedah pensampelan audit ISA adalah untuk menilai kebenaran dari aspek tertentu maklumat perakaunan. Piawaian ini digunakan apabila jumlah urus niaga besar, kerana jumlah kajian semua operasi dalam keadaan tersebut akan sangat tidak cekap dan intensif buruh. Jumlah data yang dipilih untuk pengesahan mestilah mencukupi untuk mendapatkan jaminan munasabah mengenai ketepatan penyata kewangan yang diserahkan oleh klien audit.
Kriteria kesahihan kesimpulan
Jenis audit berikut dibezakan - wakil dan tidak mewakili. Bukti audit yang betul boleh didapati hanya sebagai hasil daripada ujian kumpulan terpilih yang mana ciri-ciri unsur-unsur kepentingan untuk kajian itu sesuai dengan struktur set data global.
Sekiranya keseluruhan kesemua urus niaga mengandungi gangguan besar, namun operasi yang dipilih untuk prosedur audit praktikal tanpa gangguan, sampel tidak mewakili dan boleh menyebabkan kesimpulan yang salah.
Penggunaan sampel bukan wakil semasa audit secara signifikan meningkatkan risiko sampel audit.
Kaedah untuk memilih transaksi untuk pengesahan
Kaedah pengauditan berikut untuk ISA adalah seperti berikut:
- Pensampelan blok. Untuk kajian terperinci, satu siri urutan yang dipilih. Walaupun kaedah ini boleh menjadi sangat berkesan, terdapat risiko bahawa blok operasi tidak akan mencerminkan ciri-ciri semua transaksi.
- Persampelan rawak. Tiada pendekatan berstruktur untuk pemilihan elemen.
- Penghakiman peribadi. Juruaudit menggunakan keputusannya sendiri untuk memilih, mungkin, memihak kepada transaksi yang mempunyai kos yang paling ketara dan tahap risiko tinggi yang berkaitan dengannya.
- Pensampelan menggunakan penjana nombor rawak. Pendekatan ini adalah yang paling teori, tetapi memerlukan lebih banyak masa untuk memilih operasi.
- Pensampelan berstrata. Juruaudit membahagikan operasi ke bahagian yang berlainan (contohnya, kos yang tinggi dan rendah), dan kemudian memilih dari setiap bahagian.
- Pensampelan sistematik. Ia termasuk unsur-unsur yang terletak dalam buku log pada selang waktu tetap, sebagai contoh, setiap elemen ke-20. Ini biasanya merupakan kaedah pemilihan yang agak berkesan.
Pengurangan risiko
Sebarang kaedah pensampelan tidak sepenuhnya mengecualikan risiko. Mereka dibahagikan kepada:
- berkaitan dengan pemilihan rekod untuk pengesahan terperinci;
- tidak berkaitan dengannya.
Apakah risiko sampel audit yang tidak boleh mewakilinya? Kaedah pembentukan yang salah atau bilangan elemen yang tidak mencukupi boleh dipilih dan digunakan. Transaksi yang mempunyai kesan penting ke atas item kira-kira atau baki akaun boleh dilangkau. Risiko ini dapat dikurangkan dengan meningkatkan bilangan rekod yang dimasukkan dalam sampel.
Risiko penemuan audit yang salah wujud semasa pemeriksaan dokumentari selektif dan jumlah. Sebabnya mungkin pengetahuan yang tidak mencukupi mengenai spesifik perniagaan syarikat, penggunaan prosedur audit yang tidak efektif atau tidak memadai, atau pelaksanaan prosedur yang tidak sepatutnya. Risiko diminimumkan semata-mata dengan meningkatkan kecekapan juruaudit.
Tahap pembentukan sampel audit
Peringkat membuat sampel yang diperlukan untuk menilai kebolehpercayaan item kira-kira dan penyata kewangan, baik dalam hal kaedah statistik dan dalam hal kaedah bukan statistik, adalah seperti berikut:
- penentuan saiz sampel;
- pemilihan elemen dalam sampel dan ujian mereka;
- penilaian keputusan.
Saiz sampel yang optimum
Memilih saiz yang betul amat penting, kerana hanya berdasarkan data perwakilan dapat disimpulkan yang berlaku untuk seluruh set elemen pelaporan.
Saiz sampel audit dikira mengikut formula, dan pembolehubah utama di dalamnya adalah risiko sampling, ralat yang dibenarkan dan dijangka.Penentuan saiznya dipengaruhi oleh tujuan audit, pengenalpastian dan penilaian kesilapan yang mungkin, penentuan seluruh unit set dan sampling.
Kesimpulan dari hasil ujian kawalan
Setelah menguji unsur-unsur sampel, kesimpulan berikut dibuat:
- Keberkesanan sistem kawalan dalaman dinilai. Ujian audit terdiri daripada memeriksa ketersediaan dokumen yang mengesahkan organisasi dan berfungsi sistem kawalan dalaman.
- Memperoleh bukti ketiadaan ralat yang ketara dalam baki akaun berdasarkan hasil ujian yang signifikan.
- Penilaian terhadap unsur-unsur yang diperlukan untuk penilaian bebas terhadap entiti yang diaudit (melalui ujian penting) yang bebas daripada pengurusan pelanggan.
- Mengenalpasti dan menilai kemungkinan kesalahan. Bergantung kepada tujuan prosedur audit, adalah mungkin untuk menentukan jenis dan bilangan kesilapan, yang kebanyakannya tidak dijangka oleh juruaudit pada peringkat perancangan audit. Contohnya, pensampelan invois dan penyesuaiannya dengan jurnal invois boleh membawa kepada pengenalan pengiraan VAT yang salah. Ujian kawalan mendedahkan penyimpangan daripada kelakuan yang dijangkakan, dan ujian ketara mewujudkan ralat pendaftaran.
Menentukan kesesuaian penduduk dan unit persampelan
Untuk melakukan ini, juruaudit mestilah memastikan bahawa unsur-unsur untuk ujian adalah homogen, kerana ia dipilih mengikut kriteria yang ditetapkan. Pada umumnya, mata wang yang lebih besar dalam segi kewangan, semakin besar saiz sampel. Kriteria saiz adalah yang paling banyak digunakan.
Kriteria lain adalah tahap risiko, bergantung kepada aset yang diklasifikasikan: aset yang mempunyai risiko kecurian yang tinggi atau rendah, contohnya, aset tetap tunai. Tidak kira kriteria, perhatian yang sewajarnya akan diberikan kepada elemen tertentu dari sampel audit. Sebagai contoh, bon yang telah tamat tempoh akan diuji dengan terperinci tanpa mengira materialiti mereka.
Prosedur untuk mengeluarkan pendapat tentang keputusan ujian sampel adalah relevan hanya jika kesilapan yang terdapat di dalamnya adalah hampir sama dengan ralat dalam populasi umum.
Menurut teori kebarangkalian, saiz sampel ditentukan seperti berikut:
- untuk satu set kurang dari 5000 operasi, keseluruhan set elemen diambil kira;
- untuk populasi lebih daripada 5,000 transaksi, saiz ditetapkan dengan mengambil kira kriteria berikut: tahap keselamatan dan ketepatan yang diperlukan, margin kesalahan, sisihan piawai, dll.
Kriteria penting untuk menentukan saiz sampel audit adalah tahap jaminan kebolehpercayaan pendapat yang dikeluarkan. 20 item yang dipilih untuk ujian dari setiap kelas operasi tidak akan mewakili paras jaminan 90%. Kesimpulan berdasarkan contoh sedemikian mungkin berubah menjadi palsu.