Rezervju izveidošana nedrošiem parādiem: veidošanas procedūra, grāmatvedība. Konts 63 “Uzkrājumi nedrošiem parādiem”

Komercpraksē jums jārīkojas kā aizdevējam un aizņēmējam. Pirmajā situācijā rodas situācija, kad partneri viena vai otra iemesla dēļ savlaicīgi neatmaksā parādu vai principā nepilda savas monetārās saistības. Bet šādām finanšu situācijām būtu ticami jāatspoguļojas uzņēmuma grāmatvedībā un finanšu grāmatvedībā. Tam ir izveidota īpaša rezerve, ko sauc par apšaubāmu.

Apsveriet rezervju izveidošanu šaubīgiem parādiem, grāmatvedības metodēm, kontiem, kas pavada šo procesu, kā arī norakstīšanas aspektiem.

Jēdziens un būtība

Lai iegūtu reālu informāciju par debitoru stāvokli uzņēmumā, ir jāizveido rezerve šaubīgiem parādiem. Sākumā mēs definējam šaubīga parāda jēdzienu.

Uzņēmuma debitoru parādi, kuri, visticamāk, netiks pilnībā atmaksāti, tiek uzskatīti par apšaubāmiem. To norāda šādi faktori:

• partneru pārkāpts parādu apmaksas nosacījums;
• datu iegūšana par nopietnām finansiālām grūtībām ar partneri parādnieku;
• papildu garantiju (ķīlas, depozīta, bankas garantijas, īpašuma utt.) trūkums.

Šaubīgo parādu identificēšanu veic, veicot norēķinu kontu uzskaiti:

• par aizdevumiem un aizņēmumiem;
• par pārdotajām precēm;
• par samaksu par paveikto darbu;
• avansa maksājumiem pārdevējiem.

Lai pareizi atspoguļotu šāda veida uzņēmuma parādus bilancē, uzņēmums izveido īpašu rezervju veidu, kam vajadzētu kalpot par aprēķinātu rādītāju grāmatvedībā. Tas nozīmē, ka parāda summa bilancē jāatspoguļo, no tās atņemot līdzekļus, kas tika iedalīti rezervē. Izmaksu vai ieņēmumu saturā jums jāparāda:

• šīs rezerves izveidošana;
• tā pieaugums;
• izmaksu samazināšana.

Apšaubāmais parāds, saskaņā ar kuru organizācijas veido rezerves, grāmatvedības un nodokļu likumi tiek raksturoti gandrīz identiski. Ar to viņi saprot būvuzņēmēja pienākumu, kas pastāv organizācijai. Šis parāds ir:

• nesamaksāts līgumā noteiktajā termiņā vai ar lielu varbūtību, ka šajā periodā netiks veikts maksājums;
• nav samaksāts līgumā noteiktajā termiņā un nav nodrošināts ar garantijām ķīlas veidā.

Rezultātā grāmatvedības noteikumi atšķirībā no nodokļu likumdošanas ļauj par šaubīgiem parādiem sistematizēt ne tikai tos parādus, kuru termiņš jau ir beidzies, bet arī parādus, kuru samaksa jebkādu iemeslu dēļ rada pamatotas svārstības. Tas nozīmē, ka šaubīgo parādu jēdziens grāmatvedībā tiek interpretēts plašāk.

Likumdošana

Ar rezervi saistīto jautājumu valsts regulējumu veic ar šādiem dokumentiem:

• Krievijas nodokļu kodekss (2. daļa).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Radīšanas pamati

Šaubīgu parādu uzkrājumu veidošanas pazīmes likumā nav oficiāli noteiktas. Organizācijām bez citu palīdzības jāizveido atbilstoši noteikumi un jāievieš tie vietējos noteikumos. Tādēļ jums ir jāņem vērā uzņēmuma finanšu rezervju regulēšanas akceptētās iezīmes. Starp tiem ir:

• izveidošanas pamats: šāda veida rezervēm ir nepieciešami debitoru parādu uzskaites rādītāji;
• atskaitījumu summu var noteikt katram darījuma partnerim individuāli (šaubīgo parādu analītiskā uzskaite). Ar visu to tiek ņemta vērā katra darījuma partnera rentabilitāte (reāla finansiāla iespēja un iespēja pilnībā vai daļēji piedzīt parādu);
• rezerves izveidošanas metodi organizācija var izvēlēties bez citu palīdzības, balstoties uz biznesa specifiku un paša parāda niansēm.

Sliktu parādu rezerves fonda izveidošanai ir trīs iespējamās metodes:

• intervāls: maksu summu aprēķina katrā pārskata periodā (mēnesī, ceturksnī), aprēķinot parāda summas procentuālo daļu, kas var mainīties atkarībā no atliktā maksājuma pakāpes;
• eksperts: paredzamā parāda summa, kas netiks samaksāta laikā, attiecībā uz katru parādnieku būs vienāda ar rezervju atskaitījumu summu;
• statistiski: dati tiek pētīti par vairākiem periodiem vienlaikus par dažādiem parādiem.

Organizācijai ir pienākums reģistrēt izveidoto aprēķina iespēju un tās pazīmes savā grāmatvedības politikā. Jums jāreģistrē atbilstošie nosacījumi katram parāda veidam. Piemēram, intervālu metodei jānorāda aprēķina periods un atskaitījumu procents; ekspertam - parādnieka maksātspējas aspekti utt.

Rīkojuma paraugs, lai izveidotu nedrošiem parādiem rezervi, tiek sagatavots rīkojuma formā no galvas. Tas obligāti atspoguļo datus: neatkarīgi no tā, vai PVN tiek ņemts vērā, izpildes datums, izveides nosacījumi.

Izveidošanas mērķi

Šaubīgā rezerve abos kontos ir vērsta uz šaubīgu parādu norakstīšanu, kas kaut kādu iemeslu dēļ ir kļuvuši bezcerīgi. Rezerves izveidošana gan grāmatvedībā, gan nodokļos tieši ietekmē uzņēmuma finanšu rezultātus. Rezervju izveidošana ļauj zaudējumus atzīt pirms termiņa, lai norakstītu parādus, kas nākotnē var izrādīties bezcerīgi.

Ņemiet vērā, ka šaubīgi parādi šādos gadījumos tiek atzīti:

• pēc trim gadiem;
• ja FSSP nolemj par atgūšanas neiespējamību;
• darījuma partnera likvidācijas un likvidācijas gadījumā;
• tādu notikumu ietekmē, kas nav atkarīgi no pušu gribas (kā arī notikumi, kas izriet no valsts varas aktu izdošanas), kas traucē izpildīt saistības samaksāt summas.

Rezerves izveidošanas procedūra grāmatvedībā ļauj izpildīt vienu no galvenajiem nosacījumiem: prasību par grāmatvedības datu ticamību un, attiecīgi, pārskatiem, kas sastādīti, pamatojoties uz šiem datiem. Tajā pašā laikā grāmatvedības un pārskatu datu ticamība ir būtiska finanšu pētījumu veikšanas un finanšu lēmumu pieņemšanas procesā.

Vispārējie veidošanas noteikumi

Veidojot rezervju summas grāmatvedībā un finanšu pārskatā, galvenajos aspektos un principos ir gan atšķirības, gan līdzības. Šie principi ir kopīgi nodrošināšanas procesam. Abos grāmatvedības veidos šādus pamatnoteikumus veido:

• tiek veidoti pēc parāda summu identificēšanas rezultātiem inventarizācijas laikā;
• ierosina neatkarīgi noteikt parāda uzskaites biežumu. Tomēr nodokļu noteikumi norāda cikliskumu, kas atbilst pārskata vai nodokļu periodam;
• veidojas, sadalot parādus pēc analītikas;
• uz rezervi var attiekties tās pašas operācijas: vērtības maiņa, neizmantoto rezervju apjoma atjaunošana (norakstīšana), norakstīšana saistībā ar rezervi parādiem, kurus uzskatīja par neatgūstamiem;
• izstrādes, grozīšanas un norakstīšanas laikā tiek ņemta vērā summu atbilstība finanšu rezultātu datiem: par citiem rezultātiem finanšu pārskatā, par nefunkcionējošiem - finanšu pārskatā.

Inventārs

Šādu rezerves summu veidošanas pamats ir uzņēmuma finansiālo saistību inventarizācija, kas tiek veikta ar noteiktu biežumu. Šī procedūra ir parasta uzņēmumu prakse gada pārskatu sagatavošanā un rezerves iemaksu veidošanā.To veic speciāli izveidota likumdošanas normu komisija. Gala rezultāts ir nepieciešamās dokumentācijas sagatavošana, piemēram, akts INV-17 formā. Aktam ir pievienots sertifikāts, kurā ir norādīti visu amatu atšifrējumi. Aktu paraksta komisijas locekļi, kuri piedalījās procedūrā.

Grāmatvedība un nodokļu uzskaite

Nedrošiem parādiem izveidoto rezervju veidošanas iezīmes grāmatvedībā un nodokļu administrācijās ievērojami atšķiras tāpēc, ka šiem grāmatvedības veidiem ir atšķirīgi mērķi. Salīdziniet noteikumus, kas raksturīgi abiem grāmatvedības veidiem attiecībā uz rezervi:

1. Obligāta izveidošana. Uzkrājums par šaubīgiem parādiem grāmatvedībā tiek aprēķināts saskaņā ar 3. punktu. 1 7. lpp. Grāmatvedības noteikumi. Izmantojot nodokļu uzkrāšanā uzkrāšanas metodi, grāmatvedis izlemj, vai izveidot šo rezervi nodokļu uzskaitei vai nē (šīs tiesības ir atspoguļotas Nodokļu kodeksa 266. panta 3. punktā).
2. Atskaitījumu raksturs. Uzkrājums par šaubīgiem parādiem grāmatvedībā tiek definēts kā “citi izdevumi”, un nodokļu ierēdņiem tie jāiekļauj ne pamatdarbības izdevumos.
3. Apšaubāmā parāda interpretācija. Grāmatvedībai, lai kompensētu rezervi, var izmantot jebkuru parāda summu, kas netika atmaksāta noteiktajā laikā, un nodokļu uzskaitei šādi kavējumi var būt tikai preču apmaksas kavējumi.
4. Atskaitījumu apjoma noteikšana. Grāmatvedībā atskaitījumu summa un tās definīcija tiek piešķirta grāmatvedim (ņemot vērā parāda specifiku), un nodokļu ierēdņiem šī summa ir skaidri noteikta Nodokļu kodeksā.
5. Kopējā fonda summa. Grāmatvedībā tas nav ierobežots, un nodokļu grāmatvedībā tas tiek noteikts summā, kas nepārsniedz 1/10 no ieņēmumiem.

Nosacījumi veidošanai

Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumi, instrukcijas un vēstules nosaka vairākus kritērijus, kas nepieciešami, lai nodrošinātu rezervju izveidošanu nedrošiem parādiem:

1. Fondu var organizēt norēķinu rezultātā ar pilsoņiem un organizācijām: iegādāto produktu, pakalpojumu vai apmaksāta darba pircējiem. Avansa maksājumi nav iekļauti rezervju kopsummā.
2. Pēc rezerves izveidošanas vadītājiem vai grāmatvedības organizācijām pastāvīgi jāuzrauga parāda dinamika, jo tā stāvoklis var mainīties, un rezerves fonds atspoguļo reālo situāciju (analītiskā pieeja).
3. Grāmatvedībā parādu var uzskatīt par lemtu saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266 (tāpat kā nodokļu aprēķinu gadījumā).
4. Ja rodas jautājums par to, kura rezerves aktīvu uzskaite ir piemērojama (grāmatvedība vai nodokļi), jāapsver šādi faktori:

• ja neatbilstības ir saistītas ar atšķirībām parādu nosacījumu laika korelācijā, tad šī atšķirība ir pamats atliktā nodokļa aktīvu veidošanai;
• ja atskaitījumu summa no rezerves fonda grāmatvedībai pārsniedz 10 procentu slieksni, ko nosaka nodokļu uzskaite, uzņēmums strādās ar pastāvīgām finanšu atšķirībām.

Pārdomas grāmatvedībā

Tā kā atskaitījumi no šīs rezerves ir aprēķinātās vērtības dinamika, to atspoguļojums bilancē ir saistīts ar noteiktu ciklisko raksturu. Tos iekļauj tā perioda izmaksās, kurā notika izmaiņas rezervju summu aktīvās daļas izmaiņās. Tāpēc informācija par rezerves stāvokli jāiekļauj katrā grāmatvedības pārskatā.

Mēs veicam grāmatvedību. Rezerves jāatzīst 91. debetā “Citi ienākumi un izdevumi” un 63. aizdevumā:

• Mēs tērējam bezcerīgas parāda summas. Ja parāds, kas iepriekš tika norādīts kā apšaubāms, tiek uzskatīts par bezcerīgu, tad tā rezerve tiks ieskaitīta no konta 63. debeta, kurš tiek norakstīts no 62. vai 76. konta. Ja bezcerīgo parādu summa pārsniedz rezerves summu, tie jānoraksta debetā 91. Ja parāds ar termiņu, kuram beidzies termiņš, tiek norakstīts, tas piecus gadus jāsaglabā 007 kontā, ja tiek atgriezta parādnieka maksātspēja un atmaksas iespējas.
• Mēs maksājam pa daļām.Ja maksājums no parādnieka tika saņemts daļēji, tas labvēlīgi ietekmē rezerves fondu dinamiku, kas būtu jāatspoguļo kā konta “Rezerve nedrošiem parādiem” 63. konta debeta maksājums atbilstoši 91. kontam.
• Mums ir neizmantota rezerve. Situācijā, kad rezervi nevar izmantot līdz pārskata gada beigām, kas seko periodam, kurā tā tika izveidota, šī bilances vērtība jāiekļauj gada finanšu rezultātos saskaņā ar Dt. Nr. 63, Kt 91 "Citi ienākumi un izdevumi. "
• Mēs veicam kā nodokļu nodevas. Ja tiek veikta tikai obligātā rezervju uzskaite un netiek veikta aplikšana ar nodokli, pastāvīgās nodokļu starpības būtu jāatzīst par nodokļu saistībām, atspoguļojot tās debeta 99 un kredīta 68 vērtībā.
• Pārdomas bilancē. Lai atspoguļotu šaubīgos parādus, bilancē ir parādīta 1230. pozīcija, kas atspoguļo parādu summu, no kuras atskaitīts tām rezervētais uzkrājums. Rezervju veidošana vai papildu ierobežojumi tiek veikti saskaņā ar finanšu pārskatu 2350. pozīciju (“Citi izdevumi”). Atsevišķi bilance 63 kontā “Uzkrājumi nedrošiem parādiem” netiek atspoguļota bilancē, debitoru parādu kopējās izmaksas vienkārši attiecīgi samazinās.

Piemēri

PIEMĒRS 1. Pēc ceturkšņa inventarizācijas uzņēmums saskaņā ar aprēķiniem par pārdotajām precēm ir izveidojis šaubīgus debitoru parādus 12 tūkstošu rubļu apjomā. Šī parāda gadījumā tika organizēta 100% rezerve. Sūtījumi, lai izveidotu rezervi šaubīgiem parādiem, būs šādi: debets 91-2, aizdevums 63-12 tonnas. - Ir izveidota rezerve nedrošiem parādiem.

Pēc kāda laika parādnieks atmaksāja daļu no šiem nosacījumiem 7 tūkstošu rubļu apjomā. Sūtījumi, lai izveidotu rezervi šaubīgiem parādiem: debets 63, kredīts 91-1 - 7000 rubļi. - atjaunota atmaksātu debitoru parādu rezerve.

2. PIEMĒRS. Iepriekš organizācijai bija šaubīgi parādi 10 tonnu apjomā. Tika organizēta 7000 rubļu rezerve, pēc tam to papildināja līdz 100% no parāda. Pēc noilguma termiņa beigām šis parāds tika atzīts par bezcerīgu un tika norakstīts ar zaudējumiem. Nosūtīšana uzkrājumiem nedrošiem parādiem:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 berzēt. - Tika izveidota rezerve nedrošiem parādiem.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rubļu. - papildus uzkrātā rezerve nedrošiem parādiem.
• Dt 63, Kt 76 - 10 000 rubļu. - nedrošie parādi tiek norakstīti uz rezerves rēķina.

Nodokļu uzskaite

Apsveriet iespēju izveidot rezervi šaubīgiem parādiem nodokļu grāmatvedībā.

Nodokļu iestādes neprasa atspoguļot šaubīgus parādus un to nodrošinājumu. Bet, ja grāmatvedība to uzskata par nepieciešamu, tad šīs tiesības garantē un regulē Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266.

Šaubīgo un bezcerīgo parādu definīcija neatšķiras no grāmatvedības uzdevumiem. Neapšaubāmu parādu rezerves izveidošanas procedūra NU un BU atšķiras:

• ja parāda periods pārsniedz 3 mēnešus, tad rezerves summa būs pilnīgi vienāda ar parāda summu;
• ja termiņš ir nokavēts par 45–90 dienām, rezervē var iekļaut tikai pusi no summas;
• ir aizliegts veikt izmaiņas rezervē līdz 45 dienu parādam.

Par visiem apšaubāmiem parādiem jāveic analītiskā dokumentācija, lai parādītāja reakcijas gadījumā nekavējoties parādītu reakciju.

Nodokļu grāmatvedībā šaubīgo parādu attaisnojums ir pamatots tikai ar zaudējumiem no slikto summu norakstīšanas.

Uzkrājumi nedrošiem parādiem un ienākuma nodoklis ir cieši saistīti. Šis brīdis ir ierakstīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantā. Parādu rezerve samazina ienākuma nodokļa bāzi.

Grāmatvedības nepilnību novēršana

Noteikumi par šaubīgu parādu rezervju izveidi grāmatvedībā un finanšu pārskatos ir tik atšķirīgi, ka nav pilnīgas identitātes starp brīžiem, kad parāds tiek uzskatīts par šaubīgu, un izveidoto rezervju lielumu. Mēģinājums apvienot šos faktorus, izveidojot vienādus principus abiem grāmatvedības veidiem, var novest pie noteikumu pārkāpumiem, kas prasa izveidot rezerves grāmatvedībā

1s pieteikums

Organizācijai ir divas rezerves izveidošanas iespējas: rezerve tiek izveidota tikai grāmatvedībā vai grāmatvedības un grāmatvedības reģistros. Lai izveidotu rezervi šaubīgiem parādiem 1s, jums jāievada opcijas "Grāmatvedības politika".

Viss atkarīgs no rezervju aprēķināšanas metodes grāmatvedības nodokļu versijā:

• kad rezerve tiek aprēķināta mēnesī (ceturksnī), tad grāmatvedībā tā tiks noteikta automātiski vienlaicīgi;
• Ja aprēķins netiek sniegts, to būs iespējams aprēķināt reizi gadā.

1C gadījumā aprēķins pēc noklusējuma tiks veikts tādā pašā secībā kā nodokļu uzskaitei, izņemot ieņēmumu limitu 10%. Tas ir vēl viens arguments par labu faktam, ka organizācijai ir ērtāk aprēķināt rezervi saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem.

Ievadot informāciju par pircējiem un līgumiem, kuriem netiek sniegtas garantijas, ir jānorāda līguma beigu datums, jo aprēķinos tā vadīsies pēc programmas.

Ja līgumā ir paredzēta garantija, tad rindā "Līguma termiņš" jums ir jānovieto pēc iespējas ilgāks laika posms, tad programma neiekļauj šīs summas rezervju aprēķinā.

Secinājums

Ļoti bieži praksē uzņēmumi saskaras ar problēmām, ko neveic darījuma partneri, jo īpaši situācijās, kad runa ir par iemaksu maksājumiem saskaņā ar līgumiem. Neizmaksātās summas uzņēmums var saņemt pēc noteikta laika vai pāriet uz neatgūstamo kategoriju, kad tās vairs nebūs iespējams pieprasīt. Pēdējā situācija var nelabvēlīgi ietekmēt uzņēmuma finansiālo stāvokli, jo pastāv liels skaidras naudas deficīta risks. Lai izvairītos no šādas situācijas, uzņēmumiem ir pienākums izveidot īpašu rezervi šādām šaubīgām summām.

Procedūra šaubīgu parādu rezerves izveidošanai grāmatvedībā un finanšu pārskatos daudzos jautājumos ievērojami atšķiras. Tas noved ne tikai pie atšķirības parāda atzīšanas laikā, bet arī no izveidotās rezerves summas atšķirības. Atšķirības tiek reģistrētas kā īslaicīgas un pakļautas PBU 18/02 noteikumiem.

Lietotājiem ir nepieciešama informācija par rezervju apmēru, lai viņi zinātu šādu parādu summu debitoru parādos. Ja līgumu termiņš ir beidzies, organizācijai ir pienākums izveidot rezervi tiem, it īpaši, ja nav garantiju. Atsevišķi uzņēmēji var vai nevar izveidot šādas rezerves pēc saviem ieskatiem.

Summu aprēķināšanas kārtību uzņēmums var noteikt patstāvīgi un ierakstīt dokumentācijā grāmatvedības politikā.