Lai uzturētu biznesa attiecības un abpusēji izdevīgas partnerattiecības ar citiem uzņēmumiem, organizācijām ir jāpiešķir līdzekļi no sava budžeta viesmīlības izdevumiem. Kas uz viņiem attiecas? Krievijas Federācijas nodokļu likumdošanā šāda veida izmaksas tiek attiecinātas uz izmaksām, kas saistītas ar ražošanas un pārdošanas procesu. Rakstā sniegti viesmīlības izdevumu piemēri. Kas uz viņiem attiecas un kā pareizi uzskaitīt šīs izmaksas grāmatvedībā?
Kāda ir viesmīlības iezīme
Nav nejaušība, ka šis izdevumu postenis tiek uzskatīts par vienu no pretrunīgākajiem. Lieta ir tāda, ka nodokļu maksātāji, tas ir, uzņēmumu īpašnieki, mēģina iztērēt dažādas izmaksas, izmantojot jebkādus līdzekļus (dažreiz ne pilnībā likumīgus), tos atskaitot kā viesmīlības izdevumus. Kas uz viņiem attiecas?
Pirmkārt, ir vērts atzīmēt, ka šādi līdzekļi nepieder pie izdevumu kategorijas, kas normalizēta peļņas nodokļa vajadzībām. Šī ir nauda, kas iztērēta no uzņēmuma budžeta oficiālu pasākumu organizēšanai. Tomēr izklaides izdevumu aizsegā izklaides, sporta, atpūtas, medicīnas pakalpojumu utt. Finanses dažreiz tiek nelikumīgi nosūtītas.Šajā gadījumā nodokļu inspekcija, aizdomājoties par peļņas slēpšanu, nozīmēs rūpīgu visu juridiskās personas atkritumu sastāva pārbaudi.
Līdz šim tiesu prakse jau ir papildināta ar ievērojamu skaitu strīdu starp nodokļu inspekcijām un nodokļu maksātājiem. Ar tiesas lēmumu vairāk nekā viens punkts tika ievietots lietās, kas saistītas ar uzņēmuma izmaksu pozīciju precizēšanu. Tātad, kādi izdevumi nav reprezentatīvi? Mēģināsim izdomāt, kādos gadījumos uzņēmējam būs jāaizstāv sava pozīcija inspektora priekšā, pierādot pretējo.
Ko saka likums
Nodokļu kodeksā ir šī termina definīcija un norādīts viesmīlības izmaksu saturs. Kas uz viņiem attiecas? Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pantā teikts, ka šo izmaksu kategorijā ietilpst visi finanšu resursi no iestādes budžeta, kas iztērēti oficiālas pieņemšanas organizēšanai, kā arī apkalpošanai:
- personas, kas pārstāv citas organizācijas, ja notiek sarunas ar tām, lai apstiprinātu sadarbības plānu vai attīstītu esošās partnerattiecības, kas ir abpusēji izdevīgas;
- nodokļu maksātāju uzņēmuma locekļi, kas ieradās pārvaldes struktūras sanāksmē.
Krievijas Federācijas Finanšu ministrija to precizēja. Birojs nosaka sarunu izmaksas ar personām, kas ir potenciālie klienti. Bet kā ir ar viesmīlības izdevumiem un kā tos pareizi sakārtot? Svarīgs nosacījums: sarunām vajadzētu būt oficiāla rakstura un tām būtu jātiecas attīstīt abpusēji izdevīgu sadarbību. Tajā pašā laikā Finanšu ministrija neuzskata par lietderīgu viesmīlības izdevumos iekļaut līdzekļus, kas iztērēti sarunām ar tās filiāļu un nodaļu darbiniekiem. Tiesa neatbalsta šo nostāju, pamatojoties uz esošajiem precedentiem.
Tāpat mēs nedrīkstam aizmirst, ka līdzekļi, kas iztērēti korporatīvo pasākumu organizēšanai padotajiem, nav reprezentatīvi. Izņēmums ir kolektīvs pasākums, uz kuru tiek uzaicināti klienti, biznesa partneri, citu uzņēmumu pārstāvji, un tikai tad, ja šis pasākums nav izklaidējošs.
Vai man jāmaksā ienākuma nodoklis?
Viesmīlības jautājums ir ļoti aktuāls, jo šīs finanšu izmaksas jāiekļauj ienākuma nodokļa aprēķinā. Šī atkritumu raksta galvenā iezīme ir tā, ka piešķirtos līdzekļus teorētiski var izmantot uzņēmums, kas strādā pie kopīgas nodokļu sistēmas, lai samazinātu nodokļu slogu. Tajā pašā laikā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pantā ir noteikti ierobežojumi to piemērošanai norādītajiem mērķiem: reprezentācijas izdevumi nedrīkst pārsniegt 4% no izdevumu summas, kas tajā pašā taksācijas periodā piešķirta darba samaksai.
Izmaksu saraksts, ko uzskata par ražošanas procesa izmaksām, tomēr ir izsmeļošs, tāpat kā viesmīlības izmaksu uzskaites iespējas. Lai precīzi aprēķinātu ar nodokli apliekamo peļņu, visiem izdevumiem jābūt ekonomiski pamatotiem, dokumentētiem un jāatbilst 1. pantā noteiktajiem parametriem. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252.
Summu, kas iztērētas oficiālu pasākumu organizēšanai, uzlikšanai uzņēmuma nodokļu bāzei pirms PVN atskaitīšanas, ir jāievēro vairāki nosacījumi. Pirmkārt, vajadzētu būt viesmīlības izdevumu ekonomiskās iespējamības pazīmei. Kas attiecas uz viņu? Nosakot PVN, tiek ņemti vērā konti, čeki, kvītis kā mērķa piesavināšanās apstiprinājums. Turklāt šis noteikums nozīmē, ka viesmīlības izmaksas rodas, nodibinot jaunas biznesa attiecības vai uzturot partnerattiecības starp nodokļu maksātāju uzņēmumu un tā partneriem.
Oficiālās uzņemšanas izmaksas
Reprezentācijas izdevumos ietilpst izdevumi par dažādu uzņēmumu pārstāvju sanāksmju organizēšanu. Tas ietver arī brokastu, pusdienu vai vakariņu nodrošināšanas izmaksas uzņēmējiem un starpniekam, kas piedalās nodokļu maksātāja uzņēmuma sarunās.
Nodokļu likumdošana nenosaka pamata ierobežojumus oficiālas tikšanās vietas un laika izvēlei. Līdz ar to likums neaizliedz notikumus darba dienā, nedēļas nogalē vai svētku dienās, no rīta vai vakarā. Uzņemšanu var organizēt gan birojā, gan biznesa centrā, restorānā. Vissvarīgākais ir visu sanāksmes formalitāšu ievērošana un oficiāla piederība, kas ir jādokumentē.
Kādi izdevumi nav saistīti ar viesmīlības izdevumiem? Šajā kategorijā neietilpst līdzekļi, kas piešķirti viesu atpūtas, izklaides koncertu, svinību organizēšanai, slimību profilaksei vai ārstēšanai. Tāpēc ieteicams atteikties no pieņemšanām tādās izklaidējošās vietās kā teātris, biljarda un boulinga klubs, pirts, krogi, kā arī medicīniskās un profilaktiskās sanatorijas, it īpaši, ja tās nenodrošina restorānu pakalpojumus.
Neskatoties uz visu, daudzi spēja pierādīt iztērētās naudas pamatotību un nosaukt tos par viesmīlību. Kas uz viņiem attiecas? Par noteikuma izņēmumu var uzskatīt oficiāla pasākuma organizēšanai piešķirtās finanses, pat ja pieņemšana notika vietā, kas acīmredzami neveicina biznesa sarunas. Tad galvenajam nodokļu maksātāja attaisnojumam vajadzētu būt apliecinošiem dokumentiem, kas var pierādīt pasākuma formālo raksturu un iztērēto finanšu ekonomisko iespējamību.
Spilgts piemērs ir viens no FAS MO lēmumiem, kas datēts ar 2013. gada 3. septembri, kurā tehniskās sanāksmes organizēšanas izmaksas uz kuģa ar ārvalstu delegātu piedalīšanos tika uzskatītas par pamatotām, un reprezentācijas izdevumu uzskaite tika uzskatīta par likumīgu. Uz tiem, kas viņus satrauc, ir grūti viennozīmīgi atbildēt. Bet tajā pašā laikā jūs varat viegli nosaukt izmaksas, kuras nevar iekļaut šajā atkritumu kategorijā:
- zāles rotājumi un svētku rotājumi;
- balvu un diplomu pirkšana, lai tos pasniegtu konkursa pasākumu dalībniekiem, ieskaitot citu organizāciju pārstāvjus, klientus;
- suvenīri un dāvanas, kas tiek uzrādīti partneriem oficiālu sarunu ietvaros;
- atpūtas, izklaides organizēšana, kas nav saistīta ar biznesa tikšanās oficiālo daļu, sarunām, apmeklējumu.
Citi izdevumi svarīgām pieņemšanām
Šajā gadījumā mēs domājam nodrošināt oficiāla pasākuma dalībnieku nogādāšanu uz norises vietu un atpakaļ. Ņemot vērā Finanšu ministrijas nostāju, šajā kategorijā nav iekļautas biļešu iegādes izmaksas dzelzceļa transportam un gaisa satiksmei no citiem reģioniem vai valstīm, kā arī finanses, kas bija vajadzīgas, lai pārvestu viesus uz pagaidu uzturēšanās vietu no lidostas, dzelzceļa stacijas, ievietojot viņus viesnīcā un izsniedzot vīzas . Norādītie organizācijas atkritumi netiek uzskatīti par oficiāliem.
Izklaides izdevumi (kas attiecas arī uz tiem, tika atzīmēti iepriekš) var tikt uzskatīti par atkritumiem, pērkot pārtiku, kas paredzēta ēdienu pagatavošanai brokastīs, pusdienās vai vakariņās. Oficiālām sanāksmēm ir atļauts iegādāties arī alkoholiskos dzērienus, par ko liecina RF Finanšu ministrijas paskaidrojuma vēstule 03.25.2010. Birojs viesmīlības izdevumu sarakstā iekļāva alkoholu. Kas vēl uz alkoholu attiecas uz viņiem? Daudzi cilvēki domā, ka oficiālā pieņemšanā iztērētā nauda var ietvert tējas, kafijas, cukura, saldumu iegādi, ko klientiem vai partneriem var piedāvāt ārpus svarīga oficiāla pasākuma, un, piemēram, gaidot reģistratūrā. Tomēr ministrija neuzskata šādas izmaksas par saprātīgām.
Reprezentatīvajos izdevumos ietilpst izdevumi pēc tulku ielūguma, kuri neietilpst nodokļu maksātāja uzņēmuma stāvoklī. Speciālo pakalpojumu nepieciešamība oficiālā pasākuma laikā ir pamatota, kad reģistratūrā atrodas nozīmīgi ārvalstu viesi.
Kādi dokumenti nepieciešami apstiprināšanai
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikts īpašs to vērtspapīru saraksts, kas nepieciešami kā izdevumi, izmantojot nodokļu deklarāciju kā pārstāvim, taču Krievijas Federācijas Finanšu ministrija 2014. gada 4. oktobra vēstulē paskaidro, ko var atzīt par tādu. Viesmīlības izdevumu reģistrācijas dokumentos ietilpst:
- primārā dokumentācija, kas norāda preču pirkšanas faktu, samaksu par pakalpojumiem (veikto darbu akti, pavadzīmes, čeki, kvītis utt.);
- ziņojumu par oficiālu notikumu vai jebkuru citu dokumentu, kas atspoguļo saistību starp izmaksām un uzņemšanu.
Lai sagatavotu ziņojumu, nodokļu maksātājiem ir atļauts patstāvīgi izstrādāt veidlapu. Tomēr dokumentu nevar iesniegt nekādā formā. Federālajā likumā Nr. 402 “Par grāmatvedību” ir norādītas pamatprasības primārās dokumentācijas sagatavošanai un apzīmēšanai. Kas uz viņiem attiecas? Pārstāvības izdevumi jāapstiprina ar detalizētu informāciju par pasākumu, ieskaitot informāciju par:
- pieņemšanas laiks un vieta;
- dalībnieku sastāvs, ieskaitot uzaicinātas personas no citām organizācijām un nodokļu maksātāja uzņēmuma darbiniekiem);
- Kopējā naudas summa, kas iztērēta pasākuma organizēšanai;
- oficiālā pasākuma pēdējā daļa (rezolūciju, līgumu un sadarbības līgumu sastādīšana, abpusēji izdevīgu partnerību veidošana un nākamo pasākumu plānošana utt.).
Papildus ziņojumam ieteicams pievienot arī papildu dokumentus, lai pamatotu iztērēto līdzekļu mērķus. Viesmīlības izdevumu reģistrācijas dokumentos ietilpst:
- nodokļu maksātāju organizācijas vadītāja rīkojumu rīkot oficiālu pieņemšanu, svinīgu sanāksmi, kurā jānorāda mērķis un tiek identificētas personas, kas atbildīgas par pasākuma organizēšanu;
- sīki izstrādātas plānotās un kopējās izmaksas, kas norāda pirkumu sarakstu, to paredzamo cenu diapazonu un galīgās izmaksas.
DOS nodokļu uzskaite
Nodokļu maksātājiem ir tiesības nodokļu uzskaitē izmantot visas izmaksas, kuras ir ekonomiski pamatotas, tas ir, deklarācijā norādīt tos izdevumus, kuru mērķis ir tikai gūt peļņu, un kuriem ir dokumentāri pierādījumi. Runājot par nodokļu aprēķināšanas noteikumiem un nodokļu uzskaites kārtību, daudz kas ir atkarīgs no izmantotās nodokļu sistēmas. Tālāk mēs apsveram, kā tiek aprēķinātas nodokļu nodevas viesmīlības izdevumu klātbūtnē, kas attiecas uz tiem budžeta iestādē un komercuzņēmumā.
Uzreiz jāsaka, ka nodokļu maksātāju organizācijas īpašumtiesību formai nav nekādas nozīmes nodokļa aprēķināšanā. Liela nozīme ir nodokļu sistēmai (vispārīgai vai vienkāršotai). Lai uzzinātu precīzu DOS ienākuma nodokļa summu, oficiālo pasākumu izmaksas tiek standartizētas pēc šāda principa: tās ir iekļautas citos izdevumu posteņos, un summai nevajadzētu pārsniegt 4% no visiem izdevumiem, kas pārskata periodā paredzēti darbinieku algām. kas bija reprezentācijas izdevumi.
Tajā pašā laikā ir svarīgi ņemt vērā, ka organizācijas izmaksās, kas saistītas ar darba samaksu, ietilpst ne tikai summas, kas iztērētas algām un piemaksām darbiniekiem, bet arī iemaksas FIU, Sociālās apdrošināšanas fondā, darbinieku papildu apdrošināšanas izmaksas utt. Ja izmaksas palielinās, kopsummā līdz ar algām taksācijas periodā palielinās oficiālo izdevumu normas robežas rādītājs. Tādējādi, ja daļa reprezentācijas izdevumu radās pirmajā ceturksnī un pārsniedza likumā noteiktos 4%, bet netika ņemta vērā, aprēķinot nodokļus, ir atļauts to ņemt vērā nākamajos taksācijas periodos, aprēķinot gada nodokļu bāzi.
Turklāt viesmīlības izmaksas ir atskaitāmas ar nodokli apliekamo ienākumu apjomā. Šajā gadījumā tiek ņemts vērā tā sauktais “priekšnodokļa” PVN, un oficiālajiem pasākumiem iztērēto līdzekļu atskaitīšana tiek ņemta tikai no izdevumu summas, ko izmanto ienākuma nodokļa aprēķināšanai, ņemot vērā standartus. Ja atlikušā izmaksu daļa iekļaujas pārskata gada turpmāko ceturkšņu standartos, tad ir atļauts atskaitīt arī PVN no tā.
Izdevumu nodokļu uzskaites piemērs oficiālajām sanāksmēm
Uzņēmumā "Leader", kas izmanto kopēju nodokļu sistēmu, pirmajā ceturksnī notika reprezentatīvs pasākums. Organizācijas un ieviešanas izmaksas sasniedza 22 500 rubļu. (ieskaitot PVN 3550 rubļus). Nākamajā ceturkšņa periodā oficiāla līmeņa pieņemšanas un sanāksmes nenotika. Turklāt kopējās darbaspēka izmaksas pirmajā ceturksnī sasniedza 320 tūkstošus rubļu, bet otrajā - 370 tūkstošus rubļu. Procedūra šīs nodokļu kategorijas nodokļu uzskaitei budžeta vai komerciālai organizācijai izskatīsies šādi:
- Pirmajā ceturksnī reprezentatīvo izdevumu uzskaites standarts bija 12 800 rubļu, tas ir, 4% no 320 tūkstošiem rubļu.
- Tā kā standarts ir mazāks par oficiālo pasākumu kopējo izdevumu summu, nodokļu uzskaitei var pieņemt tikai 12 800 rubļu.
- Tālāk tiek aprēķināts PVN, kas ir atļauts atskaitīšanai - 12 800 x 18% = 2304 rubļi.
Tagad mēs aprēķināsim divus ceturkšņus, tas ir, gada pirmo pusi:
- oficiālo sanāksmju un pieņemšanu izdevumu uzskaites standarts būs 27 600 rubļu, jo aprēķinos tiek ņemta vērā darbaspēka izmaksu summa divām ceturtdaļām (320 tūkstoši rubļu + 370 tūkstoši rubļu) x 4%;
- tā kā standarts pārsniedz viesmīlības izdevumu kopējo summu, tiek ņemts vērā atlikums 6150 rubļu apmērā. (22 500 - 3550 - 12 800);
- Atmaksātā PVN summa otrajā ceturksnī būs 1107 rubļi (6150 x 18%).
Grāmatvedības iezīmes ar vienkāršotu nodokļu sistēmu
Piešķirot līdzekļus viesmīlības izdevumu segšanai saskaņā ar vienkāršoto režīmu “ienākumi mīnus izdevumi”, iestāde tos nevarēs iekļaut nodokļu aprēķināšanas bāzē. Atskaitījuma iegūšanas neiespējamība ir apstiprināta ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. Pantu, kurā ietverts izmaksu saraksts, par kuru uzņēmējs saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu “ienākumi mīnus izdevumi” varētu samazināt savus ienākumus. Nav pieminēti viesmīlības izdevumi. Kas uz viņiem attiecas vienkāršotajā nodokļu sistēmā? Tāpēc absolūti neko, tāpēc nodokļu maksātājam būs jāsedz oficiālo pieņemšanu izmaksas uz sava rēķina, tas ir, lai izmantotu peļņu, kas paliek pēc visu nodokļu un iemaksu nomaksas.
Kā tērēt šādus izdevumus grāmatvedībā
Atšķirībā no nodokļiem grāmatvedībā reprezentatīvos atkritumus neuzskata par īpašu izdevumu kategoriju. Līdzekļiem, kas iztērēti oficiālu pasākumu organizēšanai un rīkošanai, ir būtiska nozīme tikai nodokļu iestādēm. Grāmatvedībā šīs izmaksas nekādā veidā netiek kvalificētas. Vairumā gadījumu viesmīlības izdevumu uzskaite tiek veikta, izmantojot Grāmatvedības regulu “Organizācijas izmaksas” 10/99. Saskaņā ar tā normām uzņēmuma izmaksas atbilstoši standarta darbības veidiem tiek sadalītas:
- materiāls (izejvielu, aprīkojuma utt. iegāde);
- kas saistīti ar algām un apdrošināšanas prēmijām;
- nolietojuma izmaksas
- citi izdevumu posteņi.
Veicot grāmatvedību, oficiālo pasākumu izmaksas netiek pakļautas normēšanai. Kas uz viņiem attiecas? Reprezentācijas izdevumi tiek pieņemti pilnībā, tas ir, kā daļa no ražošanas vai pārdošanas izmaksām. Grāmatvedībā nav ņemts vērā dalījums viesmīlības un vispārējos izdevumos. Dažos gadījumos, atkarībā no uzņēmējdarbības specifikas, šāda veida izmaksas var būt kontu korespondencē materiālo vērtību uzskaites ailē.
Saimnieciskiem mērķiem viesmīlības izdevumi ir tuvu citu organizācijas izdevumu kategorijai. Tajā pašā laikā tiek pieņemts, ka uzņēmums tos varēs patstāvīgi noteikt, sastādot izmaksu sarakstu grāmatvedībā.
Vēl viena problēma, kas interesē grāmatvežus, ir saistība starp viesmīlības izmaksām un grāmatvedības kontu norīkošanu. Praksē šādus darījumus visbiežāk reģistrē, izmantojot kontu 26, ko parasti izmanto rūpniecības uzņēmumi, un 44 kontu (tirdzniecības uzņēmumiem). Budžeta iestādēs galvenokārt tiek izmantots konts 86. Tikpat svarīgi, uzskaitot viesmīlības izdevumus, ir pareizi norādīt kontu piešķiršanas secību, atspoguļojot naudas plūsmas posmus.