Nodokļu revīziju uz vietas parasti veic nodokļu iestādes revidējamās organizācijas atrašanās vietā. Lai to īstenotu, ir jāpieņem lēmums par rīcību. Šis dokuments nosaka tā uzņēmuma nosaukumu, attiecībā uz kuru tiks veikts audits (nosaukums ir norādīts pilnā apjomā un saīsināts saskaņā ar hartu; uzvārds, vārds, otrais vārds pilnībā).
Turklāt ir skaidri noteikts pārbaudes priekšmets, kas parasti sastāv no nodokļu nodevu aprēķināšanas un samaksas pareizības. Periods, uz kuru tiks norādīts arī verifikācija un inspektoru sastāvs. Lēmumu pieņem un paraksta vadītājs un apliecina ar nodokļu iestādes zīmogu. Šajā rakstā tiks apspriests nodokļu revīzijas uz vietas laiks.
Ierobežojumi
Mūsu valsts nodokļu likumdošana nosaka ierobežojumus nodokļu speciālistiem, kas ir spēkā saistībā ar nodokļu revīziju veikšanu uz vietas.
Kopumā ir vairāki šādi ierobežojoši faktori:
1. Revīziju veic auditētās organizācijas atrašanās vietā. Ja nodokļu maksātājam nav iespējas nodrošināt telpas inspektoriem, nodokļu iestādes atrašanās vietā var veikt pārbaudi uz vietas. Lauka nodokļu revīziju var veikt arī centrālā biroja vietā, nevis auditētās organizācijas galvenajos ražošanas vai individuālajos veikalos.
2. Likums aizliedz divas vai vairākas viena un tā paša subjekta pārbaudes tajā pašā laika posmā.
3. Katrā kalendārā gada laikā tajā pašā revidētajā organizācijā ir aizliegts veikt pārbaudi vairāk nekā divas reizes. Ja vien, protams, mēs nerunājam par neparastu situāciju, kad tiek pieņemts lēmums par objektīvu nepieciešamību veikt šādu revīziju vairāk nekā 2 reizes.
4. Aizliegts pārbaudīt dokumentus, kuru noilgums pārsniedz trīs iepriekšējos kalendāros periodus.
5. Periods, kurā tiek veikta revīzija, nedrīkst būt ilgāks par diviem mēnešiem. Tomēr noteiktos apstākļos neparedzētas pārbaudes uz vietas termiņš tiek pagarināts un var sasniegt četrus mēnešus, un neparastās situācijās šo periodu var pagarināt līdz sešiem mēnešiem. Noteikumi, kādos apstākļos tas ir iespējams, ir stingri reglamentēti likumos, un nodokļu iestādēm tie ir jāievēro.
6. Revīziju nevar veikt tikai ar mērķi kontrolēt kontrolētos darījumos piemēroto cenu atbilstību tirgus cenām. Ir noteiktas procedūras un nosacījumi nodokļu revīziju veikšanai uz vietas.
Veicot pārbaudes, attiecībā uz neatkarīgām pārbaudēm filiālēs vai pārstāvniecībās tika noteikti šādi ierobežojumi:
- ir aizliegts doties uz filiālēm vai pārstāvniecībām, lai pārbaudītu divas vai vairākas reizes tajā pašā priekšmetā tajā pašā laika posmā;
- Vienā organizācijas filiālē vai pārstāvniecībā ir aizliegts veikt vairāk nekā divas lauka pārbaudes, kamēr ilgst vienu kalendāro periodu.
Atļautie datumi
Saskaņā ar pašreizējiem noteikumiem uzņēmuma pārbaudi uz vietas nevar veikt ilgāk par diviem mēnešiem. Pirmā šī perioda aprēķināšanas diena tiek uzskatīta par dienu, kad nodokļu administrācija ir nolēmusi sākt nodokļu auditu, un pēdējā diena ir diena, kad inspektors ir sastādījis verifikācijas sertifikātu.
Bet ar īpašu Federālā nodokļu dienesta vadītāja lēmumu noteiktā Krievijas Federācijas sastāvā esošajā struktūrā lauka apskates termiņu var pagarināt līdz četriem mēnešiem, bet izņēmuma gadījumos - līdz sešiem mēnešiem.
Bieži vien nodokļu ierēdņiem tiek lūgts: "Norādiet maksimālo nodokļu revīzijas uz vietas termiņu." Daudzos gadījumos to ir grūti izdarīt, jo ir daudz faktoru, kas katrā gadījumā var ietekmēt tā ilgumu.
To iemeslu saraksts, kas ļauj pagarināt inspekciju uz vietas termiņu, ir šāds:
- liels pārbaudāmo dokumentu skaits;
- pārbaudāmā perioda ilgums;
- liels skaits nodokļu, kas pakļauti pārbaudei;
- savlaicīga dokumentu iesniegšana, kurus pārbaudītajai organizācijai pieprasa pārbaude;
- atsevišķu vienību klātbūtne.
Saskaņā ar IFTS vadītāja lēmumu revīziju var apturēt šādos gadījumos:
- pieprasīt no darījuma partneriem un citām personām dokumentus vai informāciju par pārbaudāmo organizāciju;
- veicot, piemēram, dokumentu pārbaudi;
- pieprasīt informāciju no ārvalstu valsts iestādes saskaņā ar Krievijas Federācijas starptautiskajiem līgumiem;
- pārbaudāmu dokumentu tulkošanai krievu valodā, ja tie ir uzrakstīti citā valodā.
Lauku nodokļu revīziju procedūra un datumi 2016. gadā un 2017. gadā tika veikti, pamatojoties uz Nodokļu kodeksu 07.25.2013.
Laikā, kad pārbaude tiek apturēta, inspektoram nav tiesību pieprasīt, lai uzņēmums iesniedz dokumentus. Un arī viņš nevar veikt nekādas darbības tās teritorijā vai telpās. Dokumenti, kurus pirms verifikācijas apturēšanas pieprasīja Federālā nodokļu dienesta inspekcija, jāiesniedz pieprasījumā noteiktajā termiņā. Nodokļu dienests vairākas reizes var pieņemt lēmumu pārtraukt lauka auditu. Tajā pašā laikā kopējais inspekcijas uz vietas apturēšanas laiks, ja tam ir pamats, nevar pārsniegt sešu mēnešu periodu. Tādējādi termiņš uzņēmuma nodokļu audita veikšanai uz vietas, ņemot vērā pagarināšanas un apturēšanas nosacījumus, nevar pārsniegt 12 mēnešus.
Procedūra
Nodokļu dienestu inspektoru arsenālā ir divas pārbaudes uz vietas veikšanas metodes: stabila un selektīva. Biežāk inspektori izmanto nepārtrauktas pārbaudes metodi, jo lēmumus, kas pieņemti, pamatojoties uz pārbaudēm uz vietas, bieži atzīst par nederīgiem. Izmantojot pastāvīgo metodi, inspektoriem ir tiesības pieprasīt visus organizācijas dokumentus par periodiem, uz kuriem attiecas audits: primāro dokumentāciju, kases grāmatiņu, pirkumu grāmatu, pārdošanas grāmatu, rēķinu reģistrācijas grāmatas, ienākumu un izdevumu uzskaiti u.c.
Tajā pašā laikā viņiem jāievēro kopējais nodokļu revīzijas uz vietas termiņš.
Jo īpaši nodokļu iestādes pārbauda, vai nodokļu maksātājs veic uzskaiti, likumā noteikto dokumentu pieejamību, ziņojumu faktisko iesniegšanu nodokļu administrācijā. Veicot pārbaudi, inspektoram ir jāpārliecinās, vai nodokļu režīms ir pareizi izvēlēts atbilstoši darbības veidam, faktiskajiem apstākļiem, kas saistīti ar pienākumu maksāt nodokļus, un vai nodokļu maksātājs ievēro likuma par nodokļu nodevām prasības. Inspektoram ir tiesības pieprasīt papildu dokumentus un paskaidrojumus, kas attiecas uz pārbaudes priekšmetu. Turklāt nodokļu administrācijai ir tiesības sazināties ar ārējām organizācijām un darbuzņēmējiem, lai iesniegtu pieprasījumus attiecībā uz revidēto nodokļu maksātāju. Inspektors pārbauda:
- Cik pareizi dokumenti tiek apkopoti, kā arī pārbauda, vai tajos ir noteikta informācija.
- Sistemātiska un pilnīga dokumentu uzskaite.
- Nodokļu bāzes atbilstība, nodokļu objekti.
- Nodokļu aprēķināšanas pietiekamība un precizitāte, kā arī to maksāšanas savlaicīgums un precizitāte attiecīgajos budžetos.
- Nodokļu iestādēm iesniegto ziņojumu savlaicīgums un ticamība.
Tiek veikta dokumentu analīze un salīdzināšana, ieskaitot tos dokumentus, kas tika pieprasīti no trešo personu organizācijām un darbuzņēmējiem. Inspektori salīdzina ierakstus primārajos dokumentos ar ierakstiem grāmatvedības un nodokļu pārskatos. Tādējādi viņi izdara secinājumu par nodokļu pārkāpumu esamību vai neesamību. Ja atklājas, ka ir pārkāpts likums, tiek noteikts pārkāpuma notikums un sastāvs, tiek izveidota pierādījumu bāze, tiek iekasēti procenti. Šī pasākuma laikā parasti dokumenti tiek ņemti pārbaudei selektīvi, lai identificētu sistemātiskus pārkāpumus. Revīzijas metodoloģijas izvēle tieši ir atkarīga no pārbaudāmā perioda, auditējamajiem nodokļiem, auditoru skaita un uzņēmuma apjoma.
Jāievēro lauka nodokļu revīziju procedūra un grafiks.
Pārbaužu veidi
Pārbaužu veidu nav daudz - tās ir sarežģītas un tematiskas, kā arī plānotas un neplānotas. Lai analizētu dokumentus par vienu nodokli, nepieciešama tematiska pārbaude. Integrēts attiecīgi vairākiem nodokļu veidiem. Gan visaptveroša, gan tematiska pārbaude tiek veikta, izmantojot nepārtrauktu vai selektīvu metodi. Kādi ir katra veida nodokļu revīziju veikšanas termiņi, pirmkārt, ir atkarīgs no uzņēmuma lieluma un pārskatāmās dokumentācijas apjoma. Maziem uzņēmumiem tas var būt 5 darba dienas, lieliem - no 15 darba dienām. Neparedzētu pārbaužu uz vietas iemesls var būt nodokļu maksātāju tiesību aktu pārkāpumu identificēšana attiecībā uz monetārajiem darījumiem, tiesas rīkojums un uzņēmuma bankrota pasludināšana. Ir svarīgi zināt, ka visi šie pasākumi tiek veikti, pamatojoties uz apstiprinātu nodokļu dienesta lēmumu un obligāti sastādot aktu pēc tā pabeigšanas.
Verifikācijas sertifikāta rakstīšana
Pēdējā dienā inspektors sagatavo šīs pārbaudes sertifikātu, kas atspoguļo inspekcijas laiku un tās priekšmetu. Inspektors uzrāda sertifikāta kopiju nodokļu maksātājam vai tā pārstāvim. Faktiskā nodokļu audita pabeigšana tiek pārbaudīta, izmantojot šo sertifikātu. Sertifikāta datumam jāsakrīt ar revīzijas faktisko beigām. Bet sertifikāta piegādes datums pārbaudāmās organizācijas pārstāvim var atšķirties no tā sastādīšanas dienas, kas neatceļ audita beigu datumu. Sertifikātu paraksta visas pilnvarotās personas. Pēc verifikācijas sertifikāta sastādīšanas un parakstīšanas visas darbības ar to tiek izbeigtas. Jūs varat pārbaudīt nodokļu administrācijā, kādi ir nodokļu revīziju veikšanas termiņi.
Ziņošanas rezultāti
Nodokļu kodekss nosaka noteikumus, saskaņā ar kuriem jāizsniedz pārbaudes uz vietas. Ar nodokļu pārkāpuma konstatēšanas faktu nepietiek, tas ir pareizi jāreģistrē. Inspektors pēc 2 mēnešiem. no sertifikāta sastādīšanas viņam jāsniedz nodokļu audita ziņojums, kurā viņš reģistrē visus datus par to (tas attiecas arī uz identificētiem pārkāpumiem un situāciju, kad šāda informācija netika atrasta). Ja audits tika veikts noteiktā nodokļu maksātāju grupā, akts jāiesniedz pēc 3 mēnešiem. Iepriekš tika apspriests vispārējais nodokļu revīzijas uz vietas apturēšanas termiņš.
Akta saturs
Aktam, tāpat kā jebkuram šāda veida dokumentam, ir sava forma, ko nosaka likums, tas ir jāizstrādā saskaņā ar to. Šī dokumenta noformējumam ir vairākas prasības. Pirmkārt, tas jāapkopo dokumentālā formā, krievu valodā ar nepārtrauktu lapotni. Darbībā nedrīkst būt pūtītes, labojumi vai dzēšamie dati.Saīsinājumu un akronīmu izmantošana akta sagatavošanā ir atļauta tikai ar iedalījumu pirmajā lietošanas reizē tekstā. Aktam sistemātiski jāatspoguļo visi atklātie un dokumentētie nodokļu tiesību aktu faktiskie pārkāpumi, kā arī citi apstākļi (vai to neesamība), kas konstatēti pārbaudes laikā. Ir svarīgi arī ievērot Nodokļu kodeksu, lai veiktu nodokļu revīziju uz vietas.
Dokumentā jābūt saitēm ar nodokļu kodeksa pantiem, kas paredz atbildību par atklātajiem pārkāpumiem. Akts atspoguļo arī inspektora atzinumus un ierosinājumus saistībā ar pārkāpumu novēršanu. Aktam nevajadzētu atspoguļot to ierēdņu subjektīvos pieņēmumus un viedokļus, kuriem nav pietiekama pamata. Aktā vienmēr ir trīs daļas: ievada, aprakstošā un nobeiguma. Neatņemama akta sastāvdaļa ir pieteikumi. Pēc inspektora ieskatiem pieteikumu var izpildīt kā akta teksta skaidrojumu. Tie var atspoguļot dažāda veida aprēķinus un detalizētus datus par katru pārkāpumu. Pieteikumi ir neatņemama akta sastāvdaļa, un tos paraksta kopā ar to. Bez neveiksmēm inspektors aktam pievieno dokumentus, kas apstiprina konstatētos pārkāpumus (dokumentu kopijas, liecinieku nopratināšanas protokoli, darījuma partnera atbildes utt.).
Akta parakstīšana
Pēc akta pabeigšanas aktu paraksta par auditu atbildīgās personas un persona, attiecībā uz kuru šī revīzija tika veikta (tas var būt viņa pārstāvis). Uzņēmumu grupas revīzijas laikā aktu paraksta visu nodokļu maksātāju pārstāvji. Atgādiniet, ka maksimālais laika posms, kas likumā noteikts nodokļu auditam uz vietas, ir 12 mēneši.
Akta prezentācija
Pienācīgi noformēts un parakstīts verifikācijas sertifikāts tiek nodots pret saņemšanu piecu dienu laikā no tā sagatavošanas dienas. Aktu var nosūtīt pa pastu (kas visbiežāk notiek) ar paziņojumu. Ja konsolidētā grupa tika pārbaudīta, akts jāiesniedz katram šīs grupas atbildīgajam pārstāvim desmit dienu laikā.
Šajā gadījumā obligāti tiek ņemts vērā maksimālais nodokļu revīzijas uz vietas termiņš.
Darbības, kas pārbaudītas pēc akta saņemšanas
Ja nodokļu maksātājam ir iebildumi pret aktā izklāstītajiem secinājumiem, viņš nepiekrīt viņam piemērotajiem ietekmes pasākumiem, viņam ir tiesības divu nedēļu laikā no akta saņemšanas dienas iesniegt savus iebildumus rakstiski nodokļu administrācijai, kas bija iesaistīta revīzijā. Tajā pašā laikā viņam ir tiesības savus iebildumus apstiprināt ar dokumentiem, pieteikumam pievienojot attiecīgos dokumentus un sertifikātus. Ja konsolidētās grupas nodokļu maksātājiem ir šādi iebildumi, tad viņiem ir tiesības mēneša laikā no akta saņemšanas tos iesniegt nodokļu administrācijā. Galu galā nodokļu revīzijas uz vietas termiņš ir divi mēneši.
Galīgais lēmums
Materiālu audita un pārskatīšanas rezultātā vadītājs pieņem lēmumu. Lēmumā var ietvert noteikumus par nodokļu maksātāja vai vairāku personu turēšanu pie atbildības par pārkāpumu. Ja pārkāpumi netika konstatēti, lēmumā ir ietverts atteikums saukt pie atbildības, attiecīgi, šādā dokumentā soda nav, tomēr var tikt iekasēti nodokļi un soda naudas. Lēmumu par revīzijas rezultātiem paraksta vadītājs, kurš bija tieši iesaistīts eksāmenu materiālos.
Mēs pārskatījām nodokļu auditu uz vietas.