Vienošanās par preču piegādi darbojas kā darījums, kuru šajā gadījumā veic fiziskas vai juridiskas personas tikai ar nolūku radīt civiltiesiskas sekas. Šādu vienošanos sauc par konservatīvu, lai to izveidotu, pietiek ar pušu vienošanos par visiem esošajiem darījuma noteikumiem. Kad šādās tiesiskajās attiecībās notiek preču īpašumtiesību nodošana?
Kā tas regulē likumu?
Piegādes līgums stājas spēkā tikai tad, kad puses spēj vienoties par produktu daudzumu un kvalitāti. Bet nosacījumi par tā izmaksām, maksājuma termiņu un pārskaitījumu ir sekundāri.
Saskaņā ar vispārpieņemtajām Krievijas Federācijas Civilkodeksa normām piegādes līgumi, kā arī juridisko personu sadarbība ar vienkāršajiem pilsoņiem jāizpilda rakstiski. Bet piegādes darījumu uzskata par uzņēmējdarbību, ja pašam nolīgumam ir īpašs subjekta sastāvs vai ja vismaz viena no pusēm darbojas kā vienība ar oficiālu uzņēmēja statusu. Starp komerciāla darījuma iezīmēm izšķir gan vienkāršu tā noslēgšanas formu izmantošanu, gan skaidru pamatnosacījumu formulējumu, ko veido oficiālu līgumu vai apvienošanās darījumu noteikumi.
Īpašumtiesību nodošana uz precēm saskaņā ar piegādes līgumu
Apsveriet pamatmetodes īpašumtiesību uz piegādātajām precēm parādīšanai. Parasti tos sadala atvasinājumos un sākotnējos. Pie pēdējiem pieder tie, kuros īpašumtiesības tiek veidotas neatkarīgi no iepriekšējā īpašnieka vēlmes. Bet atvasinājumiem - tiem, kuros īpašumtiesības tiek veidotas pēc iepriekšējā īpašnieka pieprasījuma. Savukārt saskaņā ar mantojuma kritērijiem sākotnējās īpašumtiesību radīšanas metodēs var ietilpt tādas, kurās valdījuma tiesības var rasties pat attiecībā uz lietu, kas iepriekš nevienam nepiederēja. Bet atvasinājumiem - tiem, kuros īpašuma tiesības veidojas pēc kārtas.
Man jāsaka, ka ar tiesību un pienākumu pārejas no vienas puses uz otru esamību vai neesamību likumdevējs saista noteiktas notariālas sekas.
Preču īpašumtiesību nodošana saskaņā ar piegādes līgumu parasti ir tieši atkarīga no brīža, kad preces oficiāli nodotas pircējam. Lai gan nolīgumā var būt ietverts pavisam cits. To piemēri var būt šādi:
- preču vienību izkraušanas brīdis pirmajam pārvadātājam;
- preču piegādes laiks pircējam;
- naudas pārskaitīšanas brīdis;
- citi nosacījumi.
Tādējādi oficiālu īpašuma nodošanu pircējam šādā situācijā var uzskatīt par aizkavētu saistībā ar parasto preču īpašumtiesību pārejas secību Krievijas Federācijas Civilkodeksā.
Un pats galvenais - neaizmirstiet, ka īpašuma nodošana nozīmē ne tikai konkrēta produkta faktisku piegādi, bet arī oficiālu īpašuma nodošanu noteiktai personai. Ļoti svarīga ir kompetenta izpratne par īpašuma tiesību nodošanas brīdi, atsavinot īpašumu, jo no kāda brīža rodas šādas juridiskās sekas:
- saņēmējs kļūst par īpašnieku visās trīs īpašnieka priekšrocībās;
- saņēmējs uzņemas risku pazaudēt vai sabojāt lietu;
- parādu piedziņu vai arestu var veikt uz personas mantu;
- īpašnieks sedz visas izmaksas par īpašuma uzturēšanu.
Kā tas notiek ar importētajām precēm?
Importētu produktu iegādes gadījumā tiesiskās attiecības automātiski attiecas uz ārējo tirdzniecību. Šos darījumus reglamentē Federālais likums Nr. 164, kas pieņemts 2003. gadā. Saskaņā ar iepriekš minēto likumdošanas aktu, preču iegāde no ārvalstīm ir iespējama, izmantojot vienu no trim metodēm:
- saistībā ar piegādes līguma noslēgšanu tieši ar ārzemju pusi;
- sadarbībā ar krievu starpnieku;
- sadarbībā ar ārvalstu starpnieku.
Tiesības nodot īpašumtiesības uz importētajām precēm būtu tieši jāparedz līgumā. Tās kritēriji var būt noteikts datums vai produkta atrašanās vieta. Ja līgumā nav šādu norāžu, tiesiskās attiecības regulē tās puses tiesību akti, ar kuru līgums ir cieši saistīts. Civillikuma 1211. pants atzīst šīs pārdevēja valsts tiesības. Turklāt šīs attiecības regulē Incoterms prakses kodekss.
Nodokļu likumdošanas iezīmes
Kā jau tika noteikts, īpašumtiesību pāreja uz precēm saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksu tiek regulēta vienkārši. Tomēr šādas tiesiskās attiecības ir nesaraujami saistītas ar nodokļiem. Kā notiek šāds tiesiskais regulējums?
Pašreizējā periodā galvenais nodokļu attiecību regulēšanas avots mūsu valstī ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss (Nodokļu kodekss). Papildus Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksam avoti, kas regulē attiecības šajā jomā, ietver noteikumus un instrukcijas, ko izstrādājusi Krievijas Federācijas Finanšu ministrija un Krievijas Federācijas Nodokļu ministrijas inspekcija. Daži kodeksa noteikumi ir izskaidroti, izmantojot Federālā nodokļu dienesta un Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas vēstules, kā arī citus normatīvos aktus. Tomēr vēstulēm nav likuma spēka, tās var izmantot kā ieteikumus un atspoguļo tās aģentūras viedokli, kura tās rakstīja.
Lai noteiktu ienākuma nodokļa iekasēšanas kārtību, atliktā kārtība, ko piemēro preču īpašumtiesību pārejai, iegūst praktisku nozīmi. 01.01.2006. Stājās spēkā grozījumi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā (izmaiņas ir atspoguļotas 2005. gada 6. decembra likumā Nr. 158-FZ), saskaņā ar kuru, aprēķinot pievienotās vērtības nodokli, iepriekš pieņemtā specifika īpašumtiesību pārejā neietekmē PVN aprēķināšanas kārtību saskaņā ar līgumiem piegāde. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pantā, nosakot nodokļa bāzi PVN aprēķināšanai (ieskaitot saistībā ar pārdošanu), ir norādīts, ka jāpiemēro agrākais no šādiem datumiem:
- īpašuma, preču, pakalpojumu tiesību nodošanas datumi;
- līdzekļu nodošanas (daļējas pārskaitīšanas) datums gaidāmajai īpašuma tiesību nodošanai, ieskaitot preču piegādi.
Ja tiesības uz precēm ir nodotas un preču vienlaicīga pārvadāšana un nosūtīšana nav veikta, Nodokļu kodeksa galvenajā 21. pantā noteiktajiem mērķiem, šāda preču īpašumtiesību maiņa ir līdzvērtīga tās faktiskajai nosūtīšanai.
Šeit galvenā uzmanība ir pelnījusi nodokļu ieņēmumu apsvēršanu, aprēķinot ienākuma nodokli ar atliktu procedūru īpašumtiesību nodošanai precēm pēc samaksas.
Nodokļu attiecību regulēšana, kas saistīta ar uzņēmuma ienākuma nodokļa pareizu aprēķināšanu un samaksu, ir noteikta Nodokļu kodeksa 25. nodaļā.
Kādas ir galvenās grūtības?
Nodokļu problēmas ir sarežģītas un tām ir prioritāte pašreizējās valsts darbībās. Likumdevējs pēdējo 8 gadu laikā ir ieviesis vairāk nekā simts trīsdesmit grozījumus Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.
Piemērojot uzkrāšanas metodoloģiju, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. panta 3. punkts ņem vērā preču faktiskās pārdošanas datumu, kas noteikts Art. Nodokļu kodeksa 39. lpp., Reālas naudas saņemšanas datums no pārdošanas. Tiek ņemta vērā nodeva, par kuru jāmaksā preces, mainoties īpašumtiesībām. Šajā gadījumā netiek ņemts vērā faktiskais maksājums par precēm un faktiskā īpašuma vai naudas saņemšana maksājuma kontā.
Ja piegādes līgums paredz pārdevējam saglabāt īpašumtiesības uz precēm līdz preču faktiskai samaksai vai citiem apstākļiem, kā arī īpašumtiesību maiņai līgumā, pircējs zaudē iespēju atsavināt preces, tai skaitā nododot tās trešajām personām, ja vien preču mērķis un īpašības nenosaka citādi citi nosacījumi ir paredzēti likumā vai līgumā. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Civilkodeksa (Civilkodeksa) 491. pantā.
Ja līgumā noteiktajā termiņā nav samaksāta par precēm vai ja nav citu preču īpašumtiesību maiņas apstākļu, pārdevējam ir tiesības pieprasīt preces atgriešanu (īpašumtiesības uz precēm nenotiek), ja vien līgumā nav paredzēts citādi.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Civilkodeksa 223. pantu īpašnieks jaunajam īpašniekam rodas no lietas nodošanas brīža, ja likumā vai līgumā nav citu nosacījumu. Tas dod tiesības mainīt īpašnieka maiņu un piegādes līgumu norādīt īpašā brīža stāvokli. Tomēr nevajadzētu sajaukt īpašumtiesību maiņas juridisko raksturu un brīdi, kad puse nodod preces, kas noteiktas Regulas (EK) Nr. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 458. lpp. Pirmajā gadījumā mēs runājam par īpašuma tiesībām, bet otrajā - par saistību izpildi. Abos gadījumos īpašumtiesību uz precēm nodošanas procedūra var atšķirties.
Pārdevēja saistību izpilde ne vienmēr sakrīt ar lietas īpašumtiesību maiņu: no pārdevēja uz pircēju. Līguma noteikumi var paredzēt preču īpašumtiesību maiņas kavēšanos uz noteiktu laiku ar nosacījumu, ka lieta tiek atdota atpakaļ pārdevējam. Šajā gadījumā nav ieviešanas. Slēdzot līgumu, ir svarīgi atcerēties, ka pēc saviem ieskatiem īpašumtiesību maiņas un preču īpašumtiesību nodošanas brīdis var mainīties tikai attiecībā uz stingri individualizētu lietu. Tajā pašā laikā pircējam ir arī jāievēro šis nosacījums, nemainot vienu produktu pret citu pēc saņemšanas. Ja pircējs aizvieto vai sajauc preci ar līdzīgu (piemēram, konteineros, konteineros), nosacījums mainīt īpašumtiesību pāreju uz precēm (importētām vai vietējām) zaudē spēku. Preču īpašumtiesības šajā gadījumā pāriet to nodošanas brīdī, un preču atgriešana būs tās ieviešana.
Kādi ir skaidrojumi par praksi?
Finanšu ministrijas atzinums un ieteikumi par īpašumtiesību nodošanu pēc samaksas par precēm un nodokļu uzlikšanu, kad tā tiek atlikta, ir šādi.
Pašlaik ir divas versijas šīs operācijas aprēķiniem un sekām attiecībā uz nodokļu maksājumiem, pirms tiek apstiprinātas tiesības piederēt konkrētam produktam un attiecīgi samaksāts ienākuma nodoklis par tā pārdošanu.
Ienākumu atzīšana no līgumā norādītās dienas
Finanšu ministrija komentē savu atzinumu par šo vēstuli šādi: 1. panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pants par organizāciju vai individuālu uzņēmēju darbu un pakalpojumiem paredz, ka preču vai pakalpojumu pārdošana notiek šādi.
Izstrādājumu pārdošana tiek veikta līdz pilnīgai personas N pilnīgu īpašumtiesību apstiprināšanai K vārdā, sākot no maksājuma, ko persona K maksā personai N, līdz īpašumtiesību līguma galīgajam apstiprinājumam. Tas ir juridisks fakts, kas apstiprina personas N. absolūtās tiesības pārdot preces vai jebkādus pakalpojumus. Tādējādi preču nosūtīšana un īpašumtiesību nodošana šeit parasti sakrīt.
Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 39. panta 2. punktu tiek noteikta preču (vai jebkuru pakalpojumu) pārdošanas vieta un datums. Tādējādi nodokļu maksāšana pusei, kas iegādājas preces, sākas pēc preču, organizācijas vai pakalpojumu īpašumtiesību apstiprināšanas.
Savukārt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. pants ziņo par sekojošo. Ja īpašumtiesību nodošana tiek noslēgta piegādes līgumā, kad preces piegādā brīdī, kad to saņem persona Н no personas К, tad ienākumi no tā un attiecīgi nodoklis tiek iekasēts no dienas, kad preces ierodas personas N teritorijā.
Pārdevējam nav tiesību likt ienākumiem citu datumu. Piegādes līgumā norādītais termiņš ir vienīgais, un tas netiek mainīts.
Civillikuma 30. pants (2. un 3. punkts) regulē arī šādus nosacījumus. Ja līguma noslēgšanas un izpildes datumi nesakrīt un nav precīza piegādes datuma, tad šādām produktu piegādēm jābūt atsevišķās partijās. Lai sadarbības partneriem nebūtu domstarpību par piegādes laiku, jums jāiepazīstas ar noteikumiem, kas paredzēti Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 314. pants un Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 457.
Tātad, jums jāsaprot, ka pušu vienošanās svarīgākais punkts ir produktu piegādes laiks. Ar šo līgumu tiek aplikti nodokļi par preču pārdošanu. Tiesības nodot īpašumtiesības uz precēm rodas tieši no šī brīža. Protams, ir izņēmumi - nodokļu maksātāju ienākumu no preču pārdošanas labprātīga atzīšana pirms noteiktajām tiesībām uz pārdošanu vai citiem pakalpojumiem.
Cits viedoklis
Šajā jautājumā ir arī otrā Finanšu ministrijas nostāja, saskaņā ar kuru ir paredzēta ienākumu atzīšana nosūtīšanas dienā. Ieņēmumi no preču pārdošanas tiek aplikti ar nodokli, ja, noslēdzot līgumu par pārdošanas tiesību nodošanu, ir veikts pilnīgs maksājums.
Zinot to, jums vajadzētu saprast, ka ieņēmumi no preču pārdošanas tiek aplikti ar nodokli, pamatojoties uz datumu, kas norādīts norēķinu dokumentos, un preču nodošanu pircējam. Šis noteikums atspoguļo faktiskās pārdevēja un pircēja attiecības (piemēram, automašīnas pirkšana un pārdošana) un kompetento pirkuma līguma izpildi un īpašumtiesību nodošanu precēm dokumentos.
Nodokļu inspekcija brīdina: ar atlikšanas iekļaušanu līguma noteikumos nepietiek, šajā jautājumā ir jāievēro papildu prasības, saskaņā ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija 2005. gada 22. decembra informatīvās vēstules Nr. 98 punktu 7. punktu.
Sīkāks skaidrojums ir aprakstīts Finanšu ministrijas nostājā. Pircējam jāveic pasākumi preču pilnīgai individuālai izmantošanai, par kuru īpašnieku viņš kļuvis. Pretējā gadījumā viņš nevarēs pilnībā atbrīvoties no precēm (pārdošana, īre un tā tālāk). Dokumenti, kas apstiprina preču individuālu izmantošanu un īpašumtiesību nodošanu, jāuzglabā atsevišķi.
Preču pārdevējam ir jāpārbauda preču integritāte un pieejamība pie pircēja pirms termiņa, līdz kuram pircējs pilnībā pārņem preces. Šādi piesardzības pasākumi palīdzēs izvairīties no papildu nodokļa iekasēšanas pārdevējam pārdošanas vai jebkādu darbību gadījumā, kas rada ienākumus no pircēja preču izmantošanas. Turklāt tas palīdzēs izvairīties no papildu dokumentiem un domstarpībām starp pirkšanas un pārdošanas pusēm.
Kā tas izskatās piemērā?
Atsevišķa SIA “X” (turpmāk tekstā vienkārši dēvēta par pārdevēju), rīkojoties uz noslēgtā līguma pamata, piegādāja pircējam dažas materiālās vērtības. Papildu vienošanās šim līgumam nosaka, ka preces tūlīt pēc pilnīgas samaksas kļūst par pircēja īpašumu. Tas atbilst Civilkodeksa 491. pantam. Preču īpašumtiesību nodošana šeit tiek uzskatīta. Pārdevēja nodokļu audita laikā par jau nosūtītajām precēm tika samaksāta tikai daļēji, bet tās jau tika nodotas pircēja noliktavā. Nodokļu iestāde ignorēja to, ka pārdevējs nesaņēma līdzekļus par precēm pilnā apjomā un aprēķināja ienākuma nodokli un soda naudas, lai gan tika uzskatīts, ka ienākumi no pārdošanas vēl nav saņemti.
Balstoties uz līgumu un tā papildu līgumiem, kā arī uz nodokļu likumdošanas klauzulām un pantiem, pārdevējam šajā gadījumā ir tiesības nekavējoties vērsties tiesā pēc nodokļu audita.
Ņemot vērā šādu lietu milzīgo skaitu, Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa uzskatīja par nepieciešamu uzrakstīt vēstuli, kurā izskaidrota nodokļu likumdošanas interpretācija līdzīgās situācijās. 2005. gada 22. decembra vēstulē Nr. 98un šķīrējtiesām tika sniegti norādījumi līdzīgās lietās, to izskatīšanas kārtība un noteiktu nodokļu kodeksa nodaļu un punktu piemērošanas specifika.
Tiesa neapšaubīja īpašas procedūras likumību un iespēju nodot preces un tiesības uz tām saskaņā ar līgumu, bet, lai varētu nemaksāt ienākuma nodokli pirms tā faktiski saņemšanas - līdzekļu saņemšanas par precēm, pārdevējam un pircējam jāievēro noteikti nosacījumi, kuras netika novērotas.
Pirmā kļūda bija tā, ka ne pārdevējs, ne pircējs neveic pasākumus, lai norobežotu preces no visām pārējām pircēja materiālajām vērtībām no nosūtīšanas brīža līdz savstarpējo norēķinu pabeigšanai.
Sīks skaidrojums
No nodokļu administrācijas viedokļa izrādās, ka izdevumu datums būs atkarīgs no precēm, kas tiek uzskaitītas konkrētā biznesa vienībā, bet ienākumu saņemšanas datums šajā gadījumā (preces netika individualizētas nosūtīšanas un turpmākās glabāšanas laikā) būs vienāds ar pašu nosūtīšanas datumu, neskatoties uz līguma noteikumiem, tas. iesniegumi, gan nodokļu, gan civilkodeksa raksti, kā arī fakts, ka preces netiek pārdotas un ienākumi, no kuriem jāmaksā nodoklis, nav saņemti vai daļēji saņemti. Tādējādi pārdevējs ienākuma nodokli maksā no savas kabatas.
Turklāt pārdevējs nevarēja un nekontrolēja savu preču drošību, nevarēja būt pārliecināts, ka preces atrodas pie pircēja, kas nozīmē, ka līguma pazīmes nodokļu vajadzībām netiek ņemtas vērā. Tiesa piekrita šai nodokļu pozīcijai.
Turklāt Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas vēstulē tiek īpaši pieminētas piegādātāja tiesības pieprasīt nosūtīto vērtību atgriešanu, ja tās noteiktajā laikā nav pilnībā apmaksātas. Šajā nolūkā pircējam tiek noteikts aizliegums atsavināt preces un atsavināt tās. Izrādās, ka starp šo aizliegumu un esošā piegādātāja nodokļu saistībām ir saistība. Ja piegādātājs nevēlas maksāt nodokli par turpmāko peļņu tūlīt pēc nosūtīšanas, tad viņam ir jāpārliecinās, ka preces tiek ne tikai norobežotas, individualizētas no pircēja cita īpašuma, bet arī jāuzrauga preču drošība, līdz tās tiek pilnībā apmaksātas. Tiklīdz tas notiek, atpakaļskaitīšana sākas ar īpašumtiesību pāreju uz precēm.
Cik fiziski to var izdarīt uz vietas, Tiesa nepaskaidroja.
Ko tas nozīmē?
Ir tehniski iespējams, ka pārdevējam ir tiesības pieprasīt no pircēja dokumentus, ka preces ir drošas noliktavā, burtiski glabāšanā un attiecīgi atspoguļojas uzņēmuma bilancē.
Turklāt ir nepieciešams sastādīt dokumentu, kurā norādīts, ka produkts ir individualizēts un atdalīts no citiem īpašumiem. Šis dokuments būtu jādara abām pusēm. Papildu dokumentu esamība, to iesniegšanas laiks un izpildes kārtība jānorāda piegādes līgumā vai tā pielikumos.
Sīkāka informācija ir arī pilnīga un saskaņā ar Federālā likuma Nr. 129 “Par grāmatvedību” 9. pantu, vai drīzāk, jābūt dokumenta nosaukumam un tā sagatavošanas, parakstīšanas datumiem, biznesa darījuma saturam un tā mērīšanas līdzekļiem skaidrā naudā vai natūrā, pilniem nosaukumiem ar informācija par iesaistītajām organizācijām, atbildīgajām amatpersonām par biznesa darījumu un viņu paraksti.
Šāda nosaukuma piemērs: "Preču inventarizācijas akts, kas saņemtas saskaņā ar līgumu Nr. X glabāšanai." Visas šādas nianses, kā arī īpašie līguma un tā pielikuma noteikumi, kas apraksta preču stāvokļa kontroli, būs papildu, taču nepietiekami argumenti un pierādījumi par pārdevēja pareizību.Ir skaidrs, ka praktiski pilnīgu preču kontroli var veikt tikai tad, ja piegādātājs tam nodrošina pastāvīgu un pilnīgu piekļuvi vēlamajai pircēja teritorijai.