Saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem nodokļu maksātājs var pilnīgi neatkarīgi izlemt, kādas ir viņa tiešās un netiešās izmaksas. Un, neraugoties uz to, ka tiešo izmaksu saraksts principā palika spēkā esošajos tiesību aktos, tas ir diezgan fakultatīvs un arī vairs nav pilnīgs.
Kā tos identificēt?
Izmantojot sarakstu, kas viņam sniegts kā ceļvedis, persona tagad savā grāmatvedības politikā var patstāvīgi noteikt, kuri konkrētie izdevumi viņam ir tiešie, bet visi pārējie jau būs netiešās izmaksas.
Tāpat kā iepriekš, tiešās izmaksas tiek noteiktas nepārdoto preču, pakalpojumu vai veikto darbu izmaksās, bet netiešās izmaksas tiek norakstītas finanšu rezultātos pārskata perioda beigās.
Vai ir kāda kontrole?
Neskatoties uz pašreizējās likumdošanas īpatnībām, diez vai var teikt, ka nodokļu maksātājam ir pilnīga brīvība izlemt, kas ir tiešās un netiešās izmaksas. Jebkuram organizācijas lēmumam jābūt ar noteiktu loģiku, ekonomisku pamatojumu, un tam jābūt arī skaidri diktētam konkrētā uzņēmuma darba specifikai. Šo nostāju nosaka pašreizējo nodokļu likumdošanas prasību vispārējais noskaņojums.
Piemēram, ja nodokļu maksātājs savā grāmatvedības politikas nolēma reģistrēt biroja telpu nomu kā tiešās izmaksas, lai gan galvenās produkcijas dažādo vajadzību izmaksas atspoguļo netiešās izmaksas, to diez vai var kaut kā attaisnot no ekonomiskā viedokļa. Šajā sakarā šādus rezultātus var apstrīdēt notiekošās nodokļu revīzijas procesā.
Grāmatvedība
Norādījumi par kontu plāna izmantošanu attiecas uz faktu, ka tiešajās izmaksās ietilpst dažādas izmaksas, kas ir tieši saistītas ar noteiktu produktu ražošanu uzņēmumā, bet netiešās izmaksas ietver šīs ražošanas vadības un apkalpošanas izmaksas. Protams, diez vai var teikt, ka ir arī skaidras definīcijas, kuru rezultātā grāmatvedībā, tāpat kā nodokļu grāmatvedībā, uzņēmuma grāmatvedības politikā būtu jāatklāj veids, kā novērtēt nepabeigtu darbu.
Lai sniegtu precīzāku izpratni par algoritmu dažādu izmaksu iekļaušanai tiešajās un netiešajās izmaksās, vislabāk ir koncentrēties uz nosacīti mainīgu, kā arī nosacīti nemainīgu izmaksu jēdzienu, ko mūsdienās plaši izmanto uzņēmuma ekonomiskās analīzes procesā. Tas ir vēl jo vairāk nepieciešams, ņemot vērā, ka grāmatvedība par uzņēmuma galveno uzdevumu izpildi ir jāorganizē tā, lai galu galā sniegtu nepieciešamos datus analīzei, novērtēšanai un arī uzņēmuma vadībai, ko veic tā vadītājs.
Ekonomiskā analīze
Ekonomiskajā analīzē tiešās un netiešās izmaksas ir mainīgas un nemainīgas izmaksas.
Mainīgie ietver dažādas izmaksas, kas mainās atkarībā no pašreizējā izlaides. Tādējādi, piemēram, nav iespējams ražot papildu preces, ja vien nav ieviests proporcionāls ražošanas procesā izmantojamā materiāla izmaksu pieaugums. Kā tipiskus mainīgo izmaksu piemērus var saukt maksājumus par dažādu ražošanas līdzekļu izmantošanu, tas ir, tieši strādnieku darbu, kā arī par izmantotajām izejvielām.
Tajā pašā laikā nemainīgās izmaksas nemainās atkarībā no tā produkcijas apjoms bet, tieši pretēji, nosprauž noteiktu līmeni. Ja jūs arī sniedzat piemērus, jūs varat atšķirt telpu īri, aprīkojuma nolietojumu, komunālo pakalpojumu rēķinus un daudzus citus izdevumus.
Reālajā uzņēmējdarbībā ir gandrīz neiespējami izdalīt neto konstantes vai radīt pilnīgi tīru netiešo izmaksu pārskatu. Lielākajā daļā gadījumu izmaksas ir dažādas.
Kāpēc nav šādu izmaksu?
Piemēram, darbiniekam, kurš nodarbojas ar galveno ražošanu, alga bieži nav gabaldarbs, bet gan laika ziņā pamatots, kā rezultātā viņš vienā darba dienā var ražot vairākus produktus mazāk vai vairāk, kas neietekmēs viņa algas kopējās izmaksas maksa.
Tieši tas pats piemērs var šķist un fiksētās izmaksas. Piemēram, ja mēs ņemam vērā komunālo pakalpojumu rēķinus ar ievērojamām ražošanas apjoma svārstībām, pastāv reāla iespēja ietaupīt uz ūdens piegādes, apgaismojuma un citām vajadzībām. Stingri horizontāla fiksēto izmaksu līnija ir iespējama tikai tad, ja nedaudz mainās ražošanas apjomi, un nopietns pieaugums katrā ziņā rada nepieciešamību iegādāties jaunu aprīkojumu, īrēt papildu darba zonas un palielināt administratīvā personāla skaitu.
Neskatoties uz to, lai nodrošinātu ražošanas vajadzību prognozēšanas mērķus, kā arī jebkura uzņēmuma darbības visefektīvāko vadību, ir pareizi jāatspoguļo vispārējā struktūra un izmaksu veids. Lai to izdarītu, vadoties pēc vairāku agrīnu pārskata periodu vēstures, sastādiet grafiku, kā ražošanas apjoms ir atkarīgs no konkrēta izdevumu posteņa, un vienlaikus notīriet to no citiem faktoriem. Ja ir kāda izteikta proporcionālā atkarība, tad šajā gadījumā būs iespējams skaidri noteikt fiksētās izmaksas vai noteikt ienākuma nodokļa netiešās izmaksas.
Nozares specifika
Iepriekš minētās analīzes veikšana dažādiem uzņēmumiem galu galā sniegs pilnīgi atšķirīgus rezultātus, kā rezultātā no pašreizējās likumdošanas ierosinātā netiešo un tiešo izmaksu apvienošana ir absolūti nepieņemama no ekonomiskās darbības analīzes viedokļa.
Bet tajā pašā laikā nozaru kontekstā jūs varat noteikt dažus modeļus. Katrā konkrētajā darbības jomā ilgu laiku ir spēkā speciāli metodiski ieteikumi attiecībā uz ražošanas izmaksu uzskaiti, kā arī ražošanas izmaksu noteikšanu, un šos ieteikumus ir izstrādājušas dažādas nozaru ministrijas.
Tādējādi mēs varam atzīmēt vairākas tipiskākās nozares:
- ražošana - pēc dažādu rūpniecības uzņēmumu piemēra;
- darbu veikšana - pēc konkrēta būvniecības uzņēmuma parauga;
- tirdzniecība - visām tirdzniecības organizācijām izmaksu noteikšanas procedūra ir pakļauta īpašam nodokļu kodeksa pantam;
- pakalpojumu sniegšana - šai jomai pašreizējie tiesību akti nosaka tiesības jebkurā pārskata periodā visā tiešo izmaksu summu iekļaut ražošanas un pārdošanas ienākumu samazināšanas iedaļā, neizdalot tos nepabeigtas produkcijas paliekām.
Rūpniecība
Šajā gadījumā netiešās ražošanas izmaksās ietilpst izmaksas, kas saistītas ar noteiktu produktu ražošanu, kuras var tieši un tieši iekļaut to izmaksās:
- dažādi materiāli un izejvielas;
- visa veida pusfabrikāti un iegādātie izstrādājumi;
- enerģija un degviela, kas nepieciešama tehnoloģisko vajadzību apmierināšanai;
- darba ņēmēju pamatalgas un papildu algas;
- visas apdrošināšanas iemaksas, norādot algas apmēru.
Tādējādi nosakiet netiešās izmaksas, kas saistītas ar konkrēta produkta cenu. Galvenie noteikumi šajā gadījumā ir vērsti uz grāmatvedības rezultātā iegūtās informācijas iespējami lielāku analītiskumu un ticamības nodrošināšanu. Saskaņā ar šiem noteikumiem ir ieteicams maksimālo iespējamo izmaksu daļu iekļaut katras ražošanas vienības izmaksās kā tiešās izmaksas.
Būvniecība
Grāmatvedības specifika būvniecības nozarē ietver daudz lielāku apakšuzņēmēju operāciju skaitu salīdzinājumā ar ražošanu. Atšķirībā no vairuma lielo rūpnīcu, kuras vairumā gadījumu veido samērā slēgtu ražošanas ciklu, būvniecībā ir vajadzīgas īpašas tehniskās prasmes, kā arī atbilstošu atļauju pieejamība. Tādā veidā netiešās izmaksas (izdevumi) šeit veidojas nedaudz savādāk.
Lai veiktu objekta kompetentu projektēšanu, jāiesaista specializēti projektēšanas institūti, bet reljefa izpētei tiek pieņemti darbā ģeodēzijas speciālisti, apakšuzņēmēji, kuriem ir speciāls aprīkojums zemes darbiem, un speciālisti, kuriem ir atbilstoša atļauja elektrifikācijai. arī speciālās zināšanas šajā jomā. Šis saraksts faktiski ir daudz lielāks, taču šajā gadījumā tiek identificēti tikai galvenie.
Ģenerāluzņēmēja funkcija šajā gadījumā ir dažādu specializēto apakšuzņēmēju viskompetentākā iesaistīšana, kā arī visprecīzākā viņu darba kontrole. Situācijā, kad iepriekš dažādiem apakšlīgumu slēgšanas darbiem, kas ietvēra netiešo izmaksu uzskaiti, tika uzlikts galīgais finanšu rezultāts, būvniecības uzņēmumiem būtu radušies dažādi nepamatoti zaudējumi.
Nodokļu administrācija savās atbildēs, norakstot šādus izdevumus, ieteica vadīties pēc spēkā esošo tiesību aktu noteikumiem, ņemot vērā principu par vienlīdzīgu izdevumu un ienākumu atzīšanu, un pēc tam to ievērot attiecībā uz tiem līgumiem, kas paredz ienākumu saņemšanu par vairāk nekā vienu pārskata periodu. Tādējādi bija nepieciešams “pakārt” dažādus izdevumus tajās situācijās, kad spēkā esošās likumdošanas akti neparedzēja šādus nepabeigta darba gadījumus, bet nodokļu iestādes neapsvēra, kā šajos gadījumos “pakārt” izmaksas. Tādējādi nodokļu likuma noteikta panta principus nevarēja ieviest citu pantu noteikumu dēļ.
Šī iemesla dēļ mūsdienu eksperti ļoti iesaka mūsdienu būvniecības uzņēmumiem netiešajās izmaksās neiekļaut līgumdarbu. Uzņēmuma peļņa jau ir jāapsver no atšķirīga nodokļu viedokļa.
Elektroenerģija un tvaiks ir iekļauti netiešajās izmaksās
Dažus izejvielu veidus ir grūti sadalīt starp galvenajiem un palīgprodukcijas veidiem. Tieši šī iemesla dēļ mūsdienu uzņēmumi savās grāmatvedības politikās konsolidē noteikumu, ka grāmatvedis katru mēnesi papildina ar noteikta veida izejvielām, izmantojot 1C netiešās izmaksas.
No nodokļu iestāžu viedokļa šī pieeja nebūt nav optimālākā. Piemērojot normatīvos dokumentus attiecībā uz izmaksu uzskaiti, kā arī dažādu produktu izmaksu aprēķināšanu, tie sadala netiešās un tiešās izmaksas, pēc kurām pievieno konkrētā uzņēmuma ienākuma nodokli.
Precīzs piemērs
Revīzijas laikā nodokļu inspektori sastādīja detalizētu aktu, kurā teikts, ka uzņēmums ir pārvērtējis netiešās izmaksas, kas saistītas ar tvaika, degvielas gāzes, elektrības izmaksām, un attiecīgi par zemu novērtēja ienākuma nodokļa bāzi.
Šajā gadījumā uzņēmums uzvarēja strīdā, neskatoties uz to, ka iepriekšminētie izejvielu veidi ir tieši iesaistīti ražošanā, un tie arī veido ražošanas izmaksas.
Kas nosaka izvēlēto izdevumu kategoriju
Kādi izdevumi tiek attiecināti uz netiešajiem vai tiešajiem, uzņēmums nosaka atsevišķi katram ražošanas ciklam. Ja dažādi ražošanas resursi saskaņā ar tehnoloģiskajiem noteikumiem netika iekļauti ražošanas ciklā, tas ir, tie neatspoguļo tā neatņemamo daļu, tad šajā gadījumā to izmaksas varam ņemt vērā kā netiešās izmaksas.
Kā piemēru var minēt gadījumu, kad uzņēmums nodarbojas ar kartona un papīra ražošanu, kurš kā netiešās izmaksas atskaitīja gatavās produkcijas iesaiņošanas izmaksas. IFTS inspektori nepieņēma šādas netiešo izmaksu sadales metodes, kā rezultātā tika nolemts uzkrāt papildu ienākuma nodokli. Tomēr uzņēmums aizstāvēja savas intereses līdz Augstākajai arbitrāžas tiesai, kā rezultātā tai joprojām izdevās uzvarēt lietu tā iemesla dēļ, ka izstrādājuma iesaiņojums neveido atsevišķu ražošanas ciklu.
Kartona vai papīra ražošanas process ir pilnībā pabeigts tajā brīdī, kad gatava papīra lapa, kas ietīta ruļļos, iznāk no mašīnas, savukārt uzņēmuma noliktavās esošie produkti tiek ņemti vērā tonnās, kā arī tīrā svara, tas ir, neņemot vērā izmantoto iepakojumu. Tieši šī iemesla dēļ tiesa secināja, ka iesaiņojums nav atsevišķa galaprodukta sastāvdaļa, kas nav atdalāma no tajā ieguldītajām precēm, bet gan kalpo tikai kā aizsardzība pret dažādiem bojājumiem, kas var rasties pārvadāšanas laikā.
Bieži vien nav iespējams attiecināt tiešās izmaksas uz vienu vai otru ražošanas procesu, jo uzņēmumam nav nepieciešamās grāmatvedības. Šajā gadījumā uzņēmums pilnībā patstāvīgi izstrādā procedūru galaproduktu cenas noteikšanai noliktavā, ievērojot attiecīgos nosacījumus. Īpaši ir vērts atzīmēt, ka preču pilnīgo ražošanas izmaksu veidošana tiek veikta jau ražošanas cikla pabeigšanas brīdī, tas ir, dienā, kad tiek veikta pēdējā ražošanas darbība.
