Kopš 2014. gada ir spēkā jauni tiesību akti, saskaņā ar kuriem uz kontrolētajiem ārvalstu uzņēmumiem tagad attiecas citi nodokļu noteikumi. Ir vērts atzīmēt, ka jaunā likuma ieviešana izraisīja patiesu “uzplaukumu” finanšu vidē, un tā nozīmīgums daudziem ir kļuvis vienkārši nepieredzēts.
Kāds likums tas ir?
Pašreizējie nodokļu tiesību akti, uz kuriem attiecas kontrolētie ārvalstu uzņēmumi, šodien ir sastopami gandrīz jebkurā attīstītajā valstī, un kopš 2015. gada to skaitā ir iekļauta arī Krievija. Konkrēti, attiecīgais likums vispirms ieviesa šādas normas:
- Tiek ieviests īpašs mehānisms tādas peļņas aplikšanai ar nodokļiem, ko saņem visi kontrolētie ārvalstu uzņēmumi (galvenokārt ārzonas), pateicoties tam, ka viņu nesadalītā peļņa tiek iekļauta nodokļu bāzē tiem, kas tos kontrolē, ja kontrolējošā organizācija ir Krievijas Federācijas nodokļu rezidents. Tāpat tiek ieviesta nodokļu maksātāju papildu atbildība attiecīgo saistību neizpildes gadījumā.
- Ir pilnībā mainīti noteikumi par dažādu organizāciju atzīšanu par Krievijas Federācijas nodokļu rezidentiem, kā rezultātā tika ieviests kritērijs “faktiskā vadības vieta”.
- Būtiski tika papildinātas esošās Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normas, kas attiecas uz to, kā tiek aplikti nodokļi kontrolētajiem ārvalstu uzņēmumiem.
- Tika ierobežota dažādu starptautisku nolīgumu izmantošana, par kuriem tika novērsta nodokļu dubultā uzlikšana, piemērojot “faktiskā ienākuma saņēmēja” noteikumu.
Visas šīs izmaiņas ir stājušās spēkā kopš 2015. gada. Ir vērts atzīmēt, ka noteikumi, ar kuriem tagad darbojas dažādi ārzonu uzņēmumi, tiek izmantoti, nosakot nodokļu bāzi attiecīgajiem nodokļiem attiecībā uz ārvalstu organizāciju peļņu, un tas ir noteikts kopš 2015. gada.
Kas ir šīs firmas?
Kontrolēti ārvalstu (ieskaitot ārzonas) uzņēmumi ir organizāciju no citām valstīm, kas vienlaikus atbilst šādiem nosacījumiem:
- netiek uzskatīts par Krievijas Federācijas nodokļu rezidentu;
- jo indivīdi tajā ir dažādi indivīdi nodokļu rezidenti RF
Ir arī vērts atzīmēt, ka ir noteikti izņēmumi no noteikumiem - ārvalstu uzņēmumu var atzīt par ārvalstu struktūru, kas neveidojās kā juridiska persona, kuru kontrolēja fiziskas personas vai organizācijas, kuras ir mūsu valsts nodokļu rezidenti.
Šajā gadījumā ārvalstu organizācija bez iepriekšējas juridiskas personas veidošanas ir noteikta organizatoriska forma, kas tiek izveidota pilnībā saskaņā ar citas valsts spēkā esošajiem tiesību aktiem, bet neparedz juridiskas personas dibināšanu. sejas. Tajā pašā laikā saskaņā ar viņa personīgajiem likumiem šādam uzņēmumam ir tiesības iesaistīties darbībās, kuru galvenais mērķis ir gūt peļņu tā dalībnieku vai jebkuru citu labuma guvēju personīgajās interesēs.
Kas tiek uzskatīts par kontrolējošu vienību?
Saskaņā ar piemērojamajiem tiesību aktiem uzņēmuma kontrolējošā persona var būt:
- juridiska vai fiziska persona, kurai pieder vairāk nekā 25% no šīs organizācijas;
- juridiska persona vai fiziska persona, kurai pieder vairāk nekā 10% no šīs organizācijas, ja visu to personu kopsumma, kuras ir Krievijas nodokļu rezidenti, ir vairāk nekā puse (50%).
Ir vērts atzīmēt, ka noteiktas organizācijas kopējā līdzdalības daļa citā, tāpat kā indivīdā, tiek noteikta saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.2. Pantu. Turklāt, ja mēs ņemam vērā izņēmumus no noteikumiem, tad attiecībā uz indivīda daļu organizācijā tiek ņemta vērā viņa vienīgā līdzdalība, kā arī dalība ar nepilngadīgiem bērniem vai laulātajiem.
Dalies
Vienas organizācijas kopējo daļu citā organizācijā nosaka noteikts tiešās un netiešās līdzdalības akciju skaits, kas izteikts procentos.
Šajā gadījumā tieša dalība attiecas uz kāda cita uzņēmuma klātbūtni citas sabiedrības balsstiesīgo akciju daļā vai kādu daļu, kas tieši pieder vienam uzņēmumam, cita uzņēmuma statūtkapitālā. Ja nav iespējams noteikt to apmēru, tad tādā gadījumā tiek ņemta vērā daļa, kas pieder vienai organizācijai un tiek noteikta proporcionāli dalībnieku skaitam citā.
Pašreizējie noteikumi paredz papildu apstākļu noteikšanu, nosakot precīzu viena uzņēmuma daļu citā tiesvedībā. Noteikumi, ko nodrošina piemērojamie tiesību akti, tiek izmantoti arī, nosakot noteiktas personas daļu uzņēmumā. Tādējādi likumdevējs ir ievērojami palielinājis kopējo procentuālo slieksni ārvalstu uzņēmumu īpašumtiesībām, lai personu atzītu par kontrolējošu, līdz 25%, tomēr faktiski, ja šīs struktūras īpašnieki ir vairāki Krievijas iedzīvotāji, kuriem pieder vairāk nekā puse no šī uzņēmuma, tad, lai tos atzītu par kontrolējošām personām, pietiks ar to, ka to īpatsvars pārsniedz 10%.
Tajā pašā laikā ir vērts atzīmēt, ka pārejas periodā (līdz 2016. gada sākumam) dažādas personas, kas ieguldīja ārvalstu uzņēmumos, varēja saukt par kontrolējošām tikai tad, ja viņu daļa bija 50%.
Īpaša uzmanība jāpievērš tam, ka noteiktu personu, kura neatbilst iepriekšminētajiem kritērijiem, bet kura ir tieši iesaistīta šīs organizācijas darbā savās, kā arī nepilngadīgo bērnu vai laulātā interesēs, var saukt par kontrolējošu personu. Tādējādi pašreizējie tiesību akti neierobežo iedibināto “kontroles” jēdzienu tikai ar to, kāda daļa personai ir, veicot ieguldījumus ārvalstu uzņēmumos Krievijā vai ārzemēs.
Kas ir “kontrole”?
Saskaņā ar šo koncepciju saskaņā ar spēkā esošo tiesību aktu normām parasti ir paredzēts paredzēt iespēju vai iespēju piešķirt izšķirošu nozīmi visiem lēmumiem, kurus šī organizācija pieņem attiecībā uz peļņu, kas gūta pēc nodokļu uzlikšanas. Šādu kontroli var iegūt ne tikai ar netiešu vai tiešu līdzdalību šajā uzņēmumā, bet arī ar dalību noslēgtajā līgumā, kura priekšmets ir šī uzņēmuma vadība, kā arī citas izveidoto attiecību pazīmes starp organizāciju, personu un (vai) jebkuru vai citas personas.
Iespēja kontrolēt Krievijas uzņēmumus (ārvalstu uzņēmumus oficiāli), neveidojot juridisku personu, tiek atzīta par situāciju, kurā persona nodrošina vai tai ir iespēja izšķirīgi ietekmēt dažādus lēmumus, ko pieņem persona, kas iesaistīta šīs struktūras aktīvu pārvaldīšanā, par peļņas sadali pēc nodokļu nomaksas starp visiem dalībniekiem saskaņā ar konkrētās ārvalsts vai sastāva tiesību aktu specifiku lidoogo līgums.
Ir arī vērts atzīmēt, ka saskaņā ar jaunajiem likumiem to var nodrošināt šādi:
- dažādi apstākļi, piemēram, dalība līgumā, kura viens no priekšmetiem ir uzņēmuma vadība;
- attiecības, kas tiek veiktas trasta līguma ietvaros, ja saskaņā ar to uzņēmuma akcijas pieder noteiktam nominālajam akcionāram noteiktas personas interesēs;
- attiecības, kas tiek veiktas saskaņā ar vispārējo pilnvaru, kuru uzņēmums izdod noteiktai personai.
Šis nav pilnīgs saraksts, kā var kontrolēt ārvalstu uzņēmumu. Citiem vārdiem sakot, dažreiz kā kontrolējoša persona darbojas ne tikai nominālais īpašnieks noteiktām uzņēmuma akcijām, bet arī dažādie labuma guvēji, kas tur rīkojas tā vai citādi.
Turklāt kontroles kritērijus, kas ir noteikti pašreizējos tiesību aktos, diez vai var pilnībā nosaukt. Piemēram, ja mēs ņemam vērā šo tiesību aktu normu burtisku interpretāciju, tad mēs varam teikt, ka, ja persona ir privāta fonda, kas ir juridiska persona, dibinātājs vai labuma guvējs, bet tajā pašā laikā saskaņā ar dibināšanas dokumentiem, viņš iepriekš tika atstādināts no dažādiem lēmumiem vai tiek uzskatīts, ka viņu nekontrolē šī organizācija. Krievijas Federācijas nodokļu iedzīvotāji var radīt daudz strīdu starp maksātājiem un pilnvarotajām struktūrām.
Kādās situācijās viņus var atbrīvot no nodokļiem?
Jaunajā likumdošanā ir daudz interesantu iezīmju. Proti, saskaņā ar likumiem CFC (kuru kontrolē ārvalstu uzņēmumi) nopelnīto peļņu var atbrīvot no nodokļiem, ja ir izpildīti vismaz daži no šiem nosacījumiem:
Pirmkārt
Viņa neveic komercdarbību, kā arī saskaņā ar personīgajiem likumiem nesadala saņemto peļņu starp akcionāriem vai citām personām
Šajā gadījumā tās valsts likumi, kurā tā tika nodibināta, tiek uztverta kā juridiskas personas personīgais likums. Ja tiek piešķirts nekomerciāls statuss, saskaņā ar kuru tad darbosies kontrolēts ārvalstu uzņēmums, aplikšana ar nodokļiem tiek veikta saskaņā ar tās valsts likumdošanu, kurā tā dibināta, kā arī saskaņā ar sagatavotajiem dokumentiem. Daudzās valstīs bieži ir ierasts piešķirt bezpeļņas izglītības, reliģisko, labdarības un cilvēktiesību uzņēmumu statusu, kā arī visa veida klubus, tirdzniecības palātas, profesionālās asociācijas un pat milzīgu skaitu citu struktūru.
Otrkārt
Uzņēmums tika izveidots pilnībā saskaņā ar tās valsts spēkā esošajiem tiesību aktiem, kura ir EEK locekle.
Papildus pašai Krievijai pie šādām valstīm pieder arī Armēnija, Kazahstāna un Baltkrievija. Attiecīgi nevar aplikt ar nodokli kontrolētu ārvalstu uzņēmumu peļņu, ja organizācija darbojas šo valstu teritorijā, bet tajā pašā laikā tā pieder Krievijas Federācijas rezidentiem.
Trešais
Uzņēmuma pastāvīgā atrašanās vieta tiek veikta valstī, ar kuru Krievijai ir starptautisks līgums par dažādiem nodokļu jautājumiem.
Turklāt likumi par kontrolētiem ārvalstu uzņēmumiem šeit paredz arī dažus izņēmumus. Jo īpaši mēs runājam par tām valstīm, kuras neapmainās ar informāciju, lai nodrošinātu nodokļu uzlikšanu ar Krievijas Federāciju. Ir arī vērts atzīmēt, ka šis noteikums neattiecas uz tiem uzņēmumiem, kuriem faktiskā nodokļa likme, kas noteikta līdz gada beigām, ir vismaz 75% no kopējās vidējās svērtās likmes.
To valstu vispārējo sarakstu, kuras neveic apmaiņu ar nodokļiem, lai nodrošinātu nodokļus ar Krieviju, ir apstiprinājušas pilnvarotas izpildinstitūcijas, kas uzrauga un pārrauga nodevas un nodokļus.
Kā šis noteikums tiek ieviests?
Lai izmantotu pēdējo atbrīvojuma iespēju, ārvalstu bankām un citām organizācijām vienlaikus jāizpilda divi galvenie nosacījumi:
- valstij, kurā uzņēmums pastāvīgi atrodas, ir līgums ar Krieviju par nodokļu jautājumiem;
- šīs organizācijas faktiskā nodokļu likme viņas valstī sasniedza vairāk nekā 75% no vidējās svērtās Krievijas nodokļu likmes.
Jāatzīmē, ka, ja valsts nenodrošina nodokļu apmaiņu ar Krievijas Federāciju (pat ja ir vienošanās par to, ka būtu jāizvairās no dubultas nodokļu uzlikšanas ar Krievijas Federāciju), tad ārvalstu uzņēmuma, kas darbojas tās teritorijā, peļņa netiks atbrīvota no nepieciešamības maksāt nodokļus. Tomēr pagaidām precīzs šādu valstu saraksts nepastāv, jo tas vispirms jāapstiprina Krievijas Federālajam nodokļu dienestam.
Īpaša uzmanība jāpievērš arī tam, ka mūsu laikā Krievijā jau ir to teritoriju un valstu saraksts, kuras nodrošina preferenciālu nodokļu režīmu vai kuras neparedz iespēju atklāt un sniegt papildu ziņojumus finanšu darījumu veikšanas procesā jeb, citiem vārdiem sakot, ārzonās. Šis saraksts tika apstiprināts ar attiecīgu Finanšu ministrijas rīkojumu 2007. gadā. Jo īpaši tas tika darīts, lai noteiktu iespēju dividendēm izmantot noteiktā nodokļa nulles likmi. Tomēr šo sarakstu neizmanto ar KĀS saistīto tiesību aktu dažādiem mērķiem.
Ceturtais
Šī uzņēmuma pastāvīgā uzturēšanās vieta ir noteikta teritorija, ar kuru iepriekš tika noslēgts Krievijas Federācijas starptautiskais līgums, kas saistīts ar nodokļu uzlikšanas jautājumiem un paredz dubultās nodokļu uzlikšanas izslēgšanu. Vienīgais izņēmums šajā gadījumā ir valstis, kas nenodrošina datu apmaiņu.
Šajā gadījumā, lai izslēgtu nodokļus, uzņēmumam ir jāatbilst diviem nosacījumiem:
- pastāvīgās atrašanās vietas valstij vajadzētu būt noslēgtam līgumam ar Krieviju, kas nodrošina izvairīšanos no nodokļu dubultas uzlikšanas;
- pasīvo ienākumu kopējā daļa nepārsniedz 20% no kopējās peļņas.
Citiem vārdiem sakot, lai šī daļa stātos spēkā, uzņēmuma ieņēmumi galvenokārt jāsniedz no enerģiskas aktivitātes. Ir vērts atzīmēt, ka šis punkts arī nekādā veidā neattiecas uz uzņēmumiem, kas ir iekļauti federālā nodokļu dienesta "melnajā sarakstā".
Piemērs
Noteikts uzņēmums tika oficiāli reģistrēts Kiprā, un lielāko daļu tā ieņēmumu veido dažādu preču pārdošana. Turklāt noteiktu daļu no viņas ienākumiem veido visa veida honorāru maksājumi, ko viņa saņem no ārvalstu organizācijām, kuras izmanto viņas preču zīmi, pamatojoties uz licences līgumu. Ņemot vērā Kipras uzņēmuma finanšu pārskatus, kopējais honorāru ienākumu īpatsvars no kopējās peļņas ir mazāks par 20%, un starp šo valsti un Krieviju ir spēkā esošs līgums, tas ir, Kipra nodrošina nodokļu apmaiņai nepieciešamās informācijas apmaiņu ar Krievijas Federāciju. Tādējādi tiek izpildīti visi nepieciešamie nosacījumi, un Kipras uzņēmuma peļņa ir pilnībā atbrīvota no nepieciešamības maksāt nodokļus.
Otrais piemērs
Skotijas vai Anglijas sabiedrība ar ierobežotu atbildību nodarbojas ar tirdzniecību, kas tai nes peļņu. Starp Apvienoto Karalisti un Krievijas Federāciju ir noslēgta konvencija, kas izstrādāta, lai izvairītos no dubultas aplikšanas ar nodokļiem, un tajā pašā laikā Apvienotā Karaliste sniedz pilnīgu informācijas sarakstu par nodokļiem. Ja visi šie nosacījumi ir izpildīti, tad šīs partnerības peļņa, ja to regulē Krievijas Federācijas rezidents, būtu jāatbrīvo no nodokļu maksāšanas.
Īpaša uzmanība jāpievērš tam, ka ne Skotijas, ne Anglijas partnerattiecībās nav iespējas izmantot pašreizējās Krievijas un Lielbritānijas konvencijā paredzētās priekšrocības, jo tās nepārstāv atsevišķus nodokļu priekšmetus un tāpēc tām nav iespējas iegūt nodokļu rezidences apstiprinājumu. jūsu stāvoklī.
Piektais
Uzņēmums ir ārvalstu struktūra bez nodibinātas juridiskas personas un tajā pašā laikā pilnībā atbilst šādiem nosacījumiem:
- pēc šīs struktūras izveidošanas dibinātājam saskaņā ar viņas personīgo likumdošanu un dibināšanas dokumentiem nav tiesību saņemt šīs organizācijas aktīvus savā īpašumā;
- šī uzņēmuma dibinātāja tiesības, kas saistītas ar viņa statusu viņa darbā (ieskaitot visa veida tiesības noteikt labuma guvējus, īpašuma atsavināšanu un citus), ņemot vērā šīs struktūras personiskos likumus un to veidojošo dokumentu normas, pēc pamata nevar nodot citiem, izņemot situācijas, kad tas nodošana notiek universālas mantošanas vai mantošanas veidā;
- dibinātājam nav iespējas netieši vai tieši saņemt noteiktu struktūras peļņu, kas tiek sadalīta starp tās dalībniekiem.
Ir vērts atzīmēt, ka šajā gadījumā netieša peļņas saņemšana ir savstarpēji atkarīgu personu saņemta noteikta organizācijas peļņa šīs personas interesēs.
Lai noteiktu, vai uz konkrētu ārvalstu struktūru attiecas šāds izņēmums, vispirms ir jānosaka, kādus īpašus noteikumus šis uzņēmums paredz vietējos likumos, un kādi konkrēti formulējumi ir izklāstīti šīs struktūras dibināšanas dokumentos par peļņas sadali, aktīvu īpašumtiesībām, dažiem saņēmējiem vai to definēšanas secība. Ja ārvalstu struktūras izveidošana tika veikta ar atbilstošiem nosacījumiem, tad šajā gadījumā tās peļņu var pilnībā atbrīvot no nodokļu maksāšanas.
Sestā
Ārvalstu firmas ir banku struktūra vai apdrošināšanas organizācija, kas veic darbības pilnīgi saskaņā ar viņu personīgajiem likumiem, pamatojoties uz licenci vai jebkuru citu īpašu atļauju, savukārt tās pastāvīgās atrašanās valsts ir noteikta valsts, ar kuru Krievijai ir līgums par nodokļu jautājumiem.
Šajā gadījumā ārvalstu uzņēmumam ir jābūt apdrošināšanas vai bankas licencei, taču šī klauzula nekādā gadījumā atkal neskar valstis, kuras nenodrošina informācijas apmaiņu ar Krievijas Federāciju.
