PVN atskaitīšana nav ieguvums, bet gan mehānisms paša nodokļa rakstura dēļ. Tas ir netieši - pārdevējs to ieskaita budžetā un pēc tam iekļauj viņa pārdoto produktu cenā. Tajā pašā laikā katrs piegādātājs ir pircējs, jo tas iegādājas materiālus, izejvielas, aprīkojumu, preces un pakalpojumus, kas nepieciešami tā darbībai. Tātad, tāpat kā jebkurš pircējs, viņš saviem piegādātājiem maksā minēto preču un pakalpojumu cenu. To sauc arī par "ieeju". Šeit ir tā summa, un noteiktos apstākļos to var atskaitīt.
Ko nozīmē pieņemt atskaitāmu PVN
Priekšnodokļa atņemšana nozīmē nodokļu saistību summas samazināšanu. Citiem vārdiem sakot, prasītā atskaitījuma summa tiek atņemta no uzkrātās PVN summas. Pamats tam ir rēķins, kurā tiek iedalīta nodokļa summa. Ienākošajos rēķinos, tas ir, tajos, kurus organizācija vai indivīds saņem no saviem piegādātājiem, parādās priekšnodokļa summa. Izpildot visas prasības, to var atskaitīt. Izejošajos rēķinos, tas ir, tajos, kurus subjekts pakļauj pārdošanai, tiek uzkrātie nodokļi. Maksājamā nodokļa summa būs starpība starp tām:
- Maksājamais PVN = uzkrātais PVN - atskaitāms no PVN.
Tādējādi atskaitāmais nodoklis samazina pārskata periodā budžetā maksājamā nodokļa summu. Ja atskaitījums ir lielāks nekā uzkrātie, rodas PVN summa, kas jāatgriež no budžeta.
Pirms mēs runājam par PVN uzskaites kārtību, kas pieņemta atskaitīšanai, un norīkošanu grāmatvedībā, apsveriet tās nosacījumus un citas nianses.
Vai ir nepieciešams atskaitījums?
Lūdzu, ņemiet vērā, ka atskaitījuma piemērošana ir nodokļu maksātāja tiesības, bet nav pienākums. Ja kāda iemesla dēļ viņš uzskata par nederīgu samazināt maksājamo nodokli, viņš nevar pieprasīt atskaitījumu. Piemēram, to bieži praktizē, lai izvairītos no “negatīva” nodokļa, tas ir, no budžeta atmaksājamas summas. Fakts ir tāds, ka šo procesu pavada nopietna nodokļu revīzija, un ne katrs uzņēmums vai individuālais uzņēmējs to brīvprātīgi veiks.
Lai to novērstu, atskaitāmo priekšnodokli pašreizējā periodā var nepieņemt. Šo operāciju var pārcelt uz jebkuru citu periodu nākamo trīs gadu laikā. Vēl viena iespēja ir deklarēt pašreizējā periodā tikai daļu no priekšnodokļa, par kuru var atskaitīt, un pārējo atstāt nākamajiem periodiem. Arī šo metodi atļauj likums.
Kad nodokli atļauts atskaitīt
Tiesību akti paredz noteiktus nosacījumus, saskaņā ar kuriem var ieskaitīt PVN. Sākumā tas ir atļauts tikai organizācijām un uzņēmējiem, kuri ir atzīti par šī nodokļa maksātājiem. Visas citas vienības neatskaita priekšnodokli pat tad, ja ir spiestas to samaksāt. Piemēram, izrakstot rēķinu ar norādīto atsevišķo rindu, nodokļa summa.
Tiem pašiem uzņēmumiem, kuriem ir atļauti atskaitījumi, jāizpilda šādi nosacījumi:
- preces un pakalpojumi, par kuriem nodoklis ir atskaitāms, būtu jārealizē, tas ir, jāņem vērā;
- tos izmanto, lai veiktu darbības, uz kurām attiecas PVN;
- ir piegādātājs izrakstījis rēķinu, pērkot šīs preces (pakalpojumus), un tajā ir izcelta PVN summa.
Atskaitīts PVN: norīkojumi
Lai atspoguļotu nodokli grāmatvedībā, tiek piemērots 19. konts. Attiecībā uz PVN, kas pieņemts atskaitīšanai, 68. Konts ir iesaistīts norīkošanā, jo šī ir saistība ar nodokļu budžetu. Lai saprastu, ka mēs runājam par attiecīgo nodokli, parasti 68 kontā atveriet atbilstošo subkontu.
Kā grāmatvedība atspoguļo priekšnodokli un tā atskaitījumu, mēs izskaidrojam ar piemēru. SIA "Camomile" piemēro nodokļu pamata sistēmu. Lai veiktu tirdzniecības darbības pārskata periodā, tas no piegādātājiem iegādājās preces 236 000 rubļu apjomā, ieskaitot PVN 36 000 rubļu.
Pirmkārt, priekšnodoklis tiek atspoguļots 19. konta debetā:
- Dt 19 - Kt 60 (norēķini ar piegādātājiem) - par 36 000 rubļu.
Ja tiek pieņemts lēmums ieskaitīt priekšnodokli, summu reģistrē tā summai:
- Dt 68 - Kt 19 - par nodokļu summu, kuru tika nolemts ieskaitīt.
Šis ieraksts ir norāde “PVN, kas pieņemts atskaitīšanai”.
Ja pārskata periodā SIA Romashka uzkrātais PVN bija mazāks par 36 000 rubļiem, tad nav ieteicams pieprasīt atskaitījumu, pretējā gadījumā nodoklis tiks atmaksāts, tas ir, atmaksāts no budžeta, to var atstāt uz vēl vienu ceturksni vai daļēji pieprasīt uzkrātās nodokļa summu.
Iepriekš minētais konts tiek izmantots, lai atskaitītu PVN par jebkuru vērtību. Piemēram, ja LLC Romashka ražotu un iegādātos materiālus, norāde “PVN, kas pieņemts atskaitīšanai” būtu līdzīga.
Neatskaitāmais nodoklis
Tomēr priekšnodoklis ne vienmēr var būt atskaitāms. Iepriekš mēs minējām nosacījumus, kuri ir jāizpilda, bet dažreiz tas nenotiek. Piemēram, organizācija papildus galvenajām darbībām, uz kurām attiecas PVN, veic darbības, kuras nav apliekamas ar nodokli. Šajā gadījumā atskaitīšanas nodoklis netiek pieņemts. Ja, piemēram, mēs runājam par materiāliem, tad šis grāmatvedības ieraksts tiks veikts:
- Dt 10 - Ct 19 - neatskaitāmā PVN apmērā.
Ko nozīmē šāda vadu uzstādīšana? Neatskaitāmais PVN tiek iekļauts materiālu izmaksās.
Tā kā var iegūt ne tikai materiālus, bet arī citas vērtības, 19. konts šajā ierakstā var atbilst citiem kontiem. Piemēram, ja preces tiek nopirktas, tad elektroinstalācija notiks šādi: Dt 41 - Kt 19.
Neatskaitāmo nodokli par aktīviem, kas tiks izmantoti organizācijas darba nodrošināšanai, var norakstīt, nosūtot pa pastu: Dt 29 - Kt 19.
Ja organizācija veic papildu darbību, kas nav ar nodokli apliekams PVN, tad nodokli par tai iegādātajiem aktīviem var norakstīt šādi: Dt 23 - Kt 19.
Gadās, ka nodokļu summa dokumentos tiek iedalīta, bet rēķins tiek pazaudēts vai netika saņemts. Tad nodokli var norakstīt citiem izdevumiem: Dt 91 - Kt 19.
Iepriekš atskaitītā nodokļa atgūšana
Gadās, ka PVN par iegādātajiem aktīviem vispirms tiek atskaitīts, bet pēc tam tas ir jāatjauno. Tipisks piemērs ir priekšapmaksas saņemšana. Ja piegādātājs pieņem priekšnodokļa atskaitījumu, tad pēc nosūtīšanas viņam šī summa ir jāatjauno. Tiek nosūtīts ziņojums par PVN atjaunošanu, kas iepriekš pieņemts atskaitīšanai: Dt 60 - Ct 68.
Otrais piemērs ir uzņēmums ar īpašām nodokļu saistībām, pārejot uz vienkāršotu nodokļu režīmu. Viņam vajadzētu atjaunot nodokli par preču un pamatlīdzekļu atlikumiem, ja tas tika pieņemts atskaitīšanai. Šādos gadījumos ieteicams veikt šādu ierakstu: Dt 91 - Kt 68.
Tādējādi atgūtie nodokļi tiek uzkrāti konta 68 kredītā un palielina organizācijas saistības pret budžetu.
Secinājumi
Tātad, kad PVN tiek pieņemts nodokļu atskaitīšanai, darījumam ir šāda forma:
- Dt 68 (pievienotā PVN summa kontā) - Kt 19.
Turklāt nav nozīmes tam, no kurienes radās atskaitāmais nodoklis. Ir vērts uzskatīt, ka PVN ne vienmēr var atskaitīt - lai to panāktu, ir jāievēro noteikti nosacījumi. Ja atskaitīšanas nodoklis netiek pieņemts, tas parasti palielina iegādāto priekšmetu vērtību. Ir arī gadījumi, kad jāatjauno iepriekš atskaitītais PVN.