Kas maksā PVN - pircējs vai pārdevējs? Jautājums no filozofiskās kategorijas. Tās maksātāji ir pārdevēji, taču patiesībā tas tiek turēts ārpus pircēja kabatas, jo tas ir iekļauts cenā. To vēl vairāk sarežģī fakts, ka katram PVN maksātājam ir divas iespējas: nodoklis, kas jāmaksā budžetā, un viens, kas tiek maksāts piegādātājiem kā daļa no cenas par precēm un pakalpojumiem, kas no viņiem iegādāti.
Parasti līgumā tieši norādīts, ka cenā iekļauts PVN, un tas arī atspoguļo tā summu. Bet dažreiz puses palaiž garām šo brīdi, kura dēļ rodas papildu riski - no konfliktiem ar darbuzņēmējiem līdz tiesvedībai.
Nodokļu mehānisms
Nodokļu mērķis ir pārdošanas operācijas, ieskaitot bezmaksas nodošanu. Pēc noklusējuma par jebkuru pārdošanu būtu jāmaksā PVN, ja vien tas neattiecas uz izņēmumiem, kas norādīti Nodokļu kodeksā. Turklāt, ja uz vienību attiecas zināmi nosacījumi, starp kuriem galvenais ir neliels ieņēmumu apjoms, tad var būt atbrīvojums no PVN. Šajā gadījumā maksātāja pienākumi tiek noņemti no viņa, un preces un pakalpojumi, ko viņš pārdod, netiek aplikti ar šo nodokli.
PVN maksātāji ir organizācijas un uzņēmēji, kas piemēro pamata nodokļu sistēmu (OSNO). Likums prasa, lai viņi pievienotu šī nodokļa summu preču vērtībai un uzrādītu pircējiem samaksu. Parasti nodokli iekļauj cenā un dokumentos izceļ kā atsevišķu rindu. Šajā gadījumā jautājums par to, kurš maksā PVN, pircējs vai pārdevējs, nav tā vērts. Pēc naudas saņemšanas no pircēja pārdevējam-nodokļu maksātājam nodoklis jāpārskaita budžetā. Tajā pašā laikā viņam ir tiesības samazināt maksājamo nodokli par priekšnodokļa summu, ko piegādātāji viņam parāda preču un pakalpojumu cenā.
Izplatītā prakse
Lai izvairītos no neatbilstībām, visbiežāk nodokļa summa tiek aprēķināta iepriekš un dokumentos iedalīta kā atsevišķa rinda. Tas ir, līguma noteikumā par cenu parasti tiek uzrakstīts kaut kas līdzīgs: izmaksas ir 236 000 rubļu, ieskaitot PVN 36 000 rubļu. Tas tā ir gadījumā, ja tiek pārdots priekšmets, kas apliekams ar PVN, un pārdevējs ir tā maksātājs, tas ir, nepiemēro atbrīvojumu no nodokļiem vai īpašu režīmu.
Kam šajā piemērā jāmaksā PVN - pircējam vai pārdevējam? Šāds ieraksts nozīmē viennozīmīgu interpretāciju. Ir norādītas darījuma galīgās izmaksas, šajā summā ir iekļauts PVN - tā pārdevējam būs jāpārskaita budžetā.
Ja līgumā nav nodokļu
Dažreiz jebkura iemesla dēļ darījuma pusēm pietrūkst nepieciešamības atspoguļot nodokļu klauzulu līgumā. Tad rodas jautājums, vai tā summa ir iekļauta cenā. Citiem vārdiem sakot, kurš maksā PVN - pircējs vai pārdevējs, ja PVN nav norādīts līgumā?
No vienas puses, Nodokļu kodekss nosaka, ka pārdevējs papildus preču vai pakalpojumu izmaksām iekasē PVN. Tas var radīt iespaidu, ka cenu līgumā var norādīt, neņemot vērā nodokli, jo tā jāiekasē “no augšas”.
No otras puses, Civilkodeksā noteikts, ka līgumā norādītajai cenai jābūt galīgai. Ja pārdevējs “aizmirsa” tajā iekļaut nodokli, tā nedrīkst būt pircēja problēma.
Tāpēc saskaņā ar pašreizējo praksi, ko apstiprina arī ar tiesas lēmumiem, PVN neminēšana līgumā kļūst par pārdevēja problēmu.Galu galā nodokļu maksātājs ir tas, kas nozīmē, ka viņam ir pienākums nodrošināt visus nodokļu maksāšanas nosacījumus budžetā.
Ko darīt, ja pārdevējs par nodokli “aizmirsa”
Tātad pušu interesēs ir pareizi reģistrēt līguma nosacījumus PVN izteiksmē. Bet gadās, ka šis brīdis tiek palaists garām. Kas šādos apstākļos maksā PVN - pircējs vai pārdevējs? Šis jautājums tiek izlemts pēc vienošanās. Nu, ja pircējs piekrīt samaksāt nodokļa summu, kas pārsniedz līguma vērtību. Šajā gadījumā jūs varat sastādīt papildu līgumu.
Tomēr pircējs var atteikties, un likums būs viņa pusē. Šādā situācijā pārdevējs nevarēs pieprasīt nodokļu samaksu pat ar tiesas palīdzību. Šajā gadījumā šķīrējtiesneši vadīsies pēc Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2014. gada 30. maija lēmuma Nr. 33. Šī dokumenta 17. punktā ir noteikts, ka, nosakot līguma galīgo cenu, ir jāņem vērā nodokļa summa.
Tādēļ šādos apstākļos pārdevējam atliek tikai samaksāt PVN no savām kabatām.
Kā aprēķināt nodokli, ja par to līgumā nav teikts nekas
Tātad līgumā nav minēts PVN. Kā šajā gadījumā aprēķināt nodokli? Tas būs atkarīgs no tā, par ko puses vienojās: kurš maksā PVN, no pircēja vai pārdevēja.
Ja pircējs piekrita samaksāt nodokli papildus, tad aprēķinā nav īpašu pazīmju. PVN būs vienāds ar 18% (10%) no darījuma summas. Ja pircējs atteicās, pārdevējam nodoklis jāpiešķir no summas, kas saņemta no viņa. Šajā gadījumā tiek pieņemta tā saucamā norēķinu likme. Tas ir vienāds ar 18/118 vai 10/110 atkarībā no darījuma objekta aplikšanas ar nodokli likmes.
Ļaujiet mums ilustrēt ar piemēru. Pārdevējs ir PVN maksātājs, bet pircējs nav. Līgumā ir norādīta vērtība 590 000 rubļu, bet PVN nav minēts. Pārdevējs lūdza pircēju samaksāt nodokli 18% apmērā, pārsniedzot līgumā noteikto cenu, taču tas tika noraidīts.
Šajā gadījumā tiks uzskatīts, ka līgumā norādītajā cenā jau ir iekļauts PVN ar likmi 18%. Aprēķins būs šāds:
590 000 * 18/118 = 90 000 rubļu - PVN summa;
Attiecīgi pārdevēja ienākumi pēc nodokļu nomaksas ir 500 000 rubļu.
Ja kāda no pusēm piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu
Diezgan izplatīta situācija ir tad, kad viena no darījuma pusēm izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu. Kurš maksā PVN par "vienkāršošanu" - pircējs vai pārdevējs?
Parasti vienkāršais piegādātājs nemaksā PVN, tāpēc nodoklis netiek iekasēts un nav iekļauts cenā. Izņēmums ir individuālas darbības, kā arī situācijas, kad pircējs lūdz pārdevēju “vienkāršot”, lai dokumentos izceltu nodokli. Šajā gadījumā pārdevējam būs jāmaksā nodoklis, neskatoties uz to, ka viņš izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu. Maksājums jāveic par nodokli, ko pārdevējs piešķīris rēķinā.
Vēl viens piemērs ir tas, kad pārdevējs izmanto OSNO, bet pircējs - USN. Preču pārdošana PVN nemaksātājam neatbrīvo pārdevēju no pienākuma maksāt šo nodokli. Tāpēc ieteicams dokumentos norādīt darījuma summu un piešķirt PVN. Pircējam uz USN tas nerada nekādas sekas - viņam jāmaksā kopējā līgumā norādītā summa.
Kad pircējs maksā nodokli?
Dažreiz līguma noteikumos ir ietverts noteikums, ka cena tiek atspoguļota bez PVN. Kas šādos apstākļos maksā PVN - pārdevējs vai pircējs? Ja šajā gadījumā no darījuma apstākļiem vai citiem līguma noteikumiem neizriet pretējais, pircējam papildus līgumā norādītajai cenai ir jāmaksā nodokļa summa. Šāds izskaidrojums ir ietverts iepriekš minētajā Augstākās šķīrējtiesas plēnuma lēmumā Nr. 33.
Tātad, risinājums jautājumam par to, kurš maksā PVN - pircējs vai pārdevējs, ja līgumā nodoklis nav minēts - ir atkarīgs no konkrētiem apstākļiem. Vairumā gadījumu šis pienākums paliek pārdevējam. Līgumā skaidri norādiet nosacījumus, kas saistīti ar šo nodokli abu pušu interesēs.Tomēr pārdevējam jāizrāda lielāka piesardzība, jo neziņa vai aizmāršība viņam var sagādāt diezgan santīmu.