Jebkuram uzņēmumam, kas veic saimniecisko darbību, tā aktīvos ir pamatlīdzekļi. Parasti tie ir paredzēti izmantošanai darba procesā vai tos var iznomāt.
Pamatlīdzekļu saņemšanu dibinātāji nodrošina, veicot iemaksas pamatkapitālā, kā arī veicot būvniecību, pirkšanu vai ziedojumus.
Jēdziens un būtība
Pamatlīdzekļi grāmatvedībā un nodokļu grāmatvedībā ietver visus īpašumus, kas izmantoti ilgā laika posmā. Šis īpašums var būt tieši iesaistīts ražošanā, jebkura darba laikā, produktu pārvadāšanas laikā vai pārvietojot pagaidu lietošanai.
Grāmatvedībā pamatlīdzekļi attiecas uz uzņēmuma aktīviem tikai tad, ja tie rada ekonomiskus ieguvumus, to piemērošanas periods ir vairāk nekā 12 mēneši.
Pamatlīdzekļi grāmatvedībā un nodokļu grāmatvedībā tiek ņemti vērā ar noteiktām sākotnējām izmaksām, tas ir, pie faktiskajiem izdevumiem, kas uzņēmumam rodas, iegādājoties, būvējot vai uzstādot īpašumu.
Ja šie līdzekļi tika saņemti apmaiņas ceļā vai bez maksas, par pamatu ņem to tirgus vērtību.
Attiecībā uz izpētītajiem objektiem ir jāizpilda nosacījumi:
- tuvākajā laikā nav paredzēts pārdot vai apstrādāt pētāmos objektus;
- tie dod labumu uzņēmējam vismaz 12 mēnešus (vai vienu darba ciklu, ja tas pārsniedz vienu gadu);
- tie potenciāli nes ienākumus īpašniekam (tagad vai nākotnē);
- priekšmeti var tikt nolietoti un zaudēt vērtību.
Klasifikācija un sastāvs
Grāmatvedībā pamatlīdzekļiem ir diezgan plaša klasifikācija, kas ir sadalīta vienā vai otrā funkcijā. Tādējādi tie var būt celtniecība, rūpniecība, transports utt. Ja mēs runājam par rūpniecības līdzekļiem, tie parasti ietver ražošanas uzņēmumus, mašīnas, transporta līdzekļus, datoru iekārtas utt.
Būvniecības nozarē pamatlīdzekļos var ietilpt buldozeri, ekskavatori, celtņi. Komunikāciju nozarē televīzijas torņi, radio torņi, kā arī signālu pārraidei izmantojamās iekārtas.
Saskaņā ar pamatlīdzekļu izmantošanu tiek sadalīti pašreizējos, neaktīvos un rezerves. Pirmais tips ietver jebkuru īpašumu, kas ir tieši iesaistīts ražošanā vai pakalpojumu sniegšanā.
Neaktīvie aktīvi ir tie fondi, kurus īslaicīgi neizmanto saimnieciskajā darbībā, piemēram, objekti ar rotājumiem. Rezerves līdzekļi ir rezerves aprīkojums, kas paredzēts defektu novēršanai.
Pamatlīdzekļi tiek klasificēti OS krievu valodā (OKOF). Saskaņā ar šo reģistru var pārstāvēt šādas fondu grupas:
- būvkonstrukcijas un būves;
- zemes gabali;
- mehānismi;
- ierīces
- darbarīki, inventārs;
- datoru inženierija;
- transports
- mājlopi;
- stādīti daudzgadīgie augi;
- dabas objekti;
- ieguldījumi nomāta inventāra posteņos zemes uzlabošanā;
- daži citi materiālo objektu veidi.
Ja preces īpašnieks ir apkalpojis ne ilgāk kā 1 gadu, tad viņš vēl nav sasniedzis pastāvīgā īpašuma statusu.
Pastāv izmaksu ierobežojums: ja materiālais aktīvs maksā mazāk nekā 40 tūkstošus rubļu, tas netiek klasificēts kā pamatlīdzeklis.Šis ierobežojums neattiecas uz lauksaimniecības darbarīkiem, mājlopiem, celtniecības aprīkojumu un ieročiem: tie visi ir pamatlīdzekļi neatkarīgi no tā, cik tas maksā.
Grāmatvedības loma
Pamatlīdzekļu uzskaites galvenais mērķis ir palielināt to izmantošanas rentabilitāti un rentabilitāti. Ja vadītājam ir priekšstats par viņu lomu ražošanas procesā, viņš var viegli noteikt metodes, kas samazinās ražošanas izmaksas, palielinās produktivitāti un rentabilitāti.
Turklāt pamatlīdzekļu uzskaite tiek veikta ar nepieciešamību nodrošināt kontroli pār to pieejamību un saglabāšanu. Jebkuram īpašumam ir tendence nolietoties un novecošanās, un grāmatvedība ļauj savlaicīgi noteikt remonta, nolietojuma vai norakstīšanas izdevumu iespējamību.
Grāmatvedības organizēšana grāmatvedībā
Pamatlīdzekļi Krievijas Federācijā tiek uzskaitīti, pamatojoties uz PBU-6/01.
Grāmatvedība nozīmē informācijas precizēšanu par organizācijas pamatlīdzekļu nosaukumu un vērtību. Šim nolūkam sākotnēji tiek noteikta katras preces vienības vērtība: tā ir atkarīga no tā, kā aktīvs tiek iekļauts uzņēmuma pamatlīdzekļos. Tad šo vērtību katru mēnesi samazina, izmantojot noteiktu nolietojuma vērtību, kas tiek atspoguļota bilancē atlikušās vērtības veidā. Aktīvi tiek uzrādīti kā ilgtermiņa aktīvi.
Jebkurā veidā iegādājoties aktīvu, grāmatvedības speciālistu uzdevums ir pārliecināties, ka uzņēmums to pareizi saņem un ka aktīvs vēlāk tiek ierakstīts finanšu pārskatos.
Pirmais, kas jādara šajā kontekstā, ir noteikt sākotnējās aktīva izmaksas. Tāpēc ir svarīgi zināt, no kā tas sastāv.
RAS 6/01 8. punktā tiek norādīts, ka sākotnējās izmaksas tiek aprēķinātas, summējot visas izmaksas, kas uzņēmumam faktiski radušās, lai iegādātos priekšmetu un nogādātu to tādā stāvoklī, kādā to var izmantot ražošanā, proti:
- pirkuma cena vai būvniecības izmaksas. Ja uzņēmuma OS izveidoja darījuma partneris, izmaksas var apstiprināt, izmantojot pieņemšanas sertifikātu, rēķinu, pabeigšanas sertifikātu utt. Cena jāiekļauj sākotnējās izmaksās bez PVN. PVN tiek atspoguļots aktīva vērtībā tikai tad, ja firma izmanto šo aktīvu darbībām, kas nav apliekamas ar nodokļiem;
- summa, kas iztērēta, piegādājot priekšmetu no ražotāja (bijušā īpašnieka) uzņēmumam. Grāmatvedībai šīs pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas daļas apstiprinājums būs konosaments vai rēķins;
- izmaksas, kas uzņēmumam bija jāsedz, lai ražotni padarītu piemērotu ražošanai. Šajā izmaksu grupā ietilpst uzstādīšanas, atkļūdošanas izmaksas;
- situācijā, kad mantu ieved no ārvalstīm, tiek iekļauti arī deklarācijā norādītie muitas nodokļi;
- visi citi izdevumi, kas uzņēmumam radušies saistībā ar operētājsistēmas iegādi.
Būtiskā atšķirība starp grāmatvedību un nodokļiem ir tā, ka tiek uzskaitītas procentu aktīva sākotnējās izmaksas par aizdevumiem, ko uzņēmums ir izmantojis šī aktīva iegādei.
Nodokļu uzskaites gadījumā procenti ir saistīti ar izdevumiem, kas nav saistīti ar darbību.
Pēc aktīva sākotnējo izmaksu kopējās vērtības aprēķināšanas šādu objektu var ņemt vērā. Šim nolūkam tiek izsniegts OS pieņemšanas sertifikāts, un pēc tam objektam tiek atvērta īpaša inventarizācijas karte.
Sākotnējās izmaksas tiek noteiktas nekavējoties, un tās vairs netiek pārskatītas.
Nolietojuma un grāmatvedības koncepcija
Grāmatvedībai un nodokļu uzskaitei pamatlīdzekļu nolietojumam ir sava specifika.
Nolietojums ir aktīva sākotnējās vērtības samazināšanās tā lietošanas laikā, tas ir, periodā, kad plānots gūt ienākumus no šī aktīva.To var pārskatīt, ja objektā tika veikti kapitālieguldījumi ar mērķi to modernizēt, restaurēt, tehniski reorganizēt, remontēt utt. Šādu ieguldījumu summu sauc par aizstāšanas izmaksām.
Pēc pamatlīdzekļa uzskaites tas ir jānovērtē, kas nozīmē, ka regulāri tiek norakstīta daļa objekta vērtības kārtējiem izdevumiem. Vienīgie izņēmumi ir zeme un dabas resursi, kas netiek pakļauti nolietojumam, jo to patērētāja īpašības laika gaitā nemainās.
Pašlaik ir iespējams izmantot četras nolietojuma metodes: lineārā; atlikuma samazināšanas metode; metode vērtības norakstīšanai ar lietderīgās lietošanas gadu skaita summu un metode, kā norakstīt vērtību proporcionāli ražošanas (darba) apjomam.
Viendabīgām līdzekļu grupām ir izveidotas dažādas metodes, un tās tiek izmantotas visā tā darbības laikā.
Pamatlīdzekļu nolietojuma uzkrāšana nodokļu grāmatvedībā ietver vairākus atšķirīgus noteikumus. Šeit ir iespējams izmantot tikai divas metodes: lineāro un nelineāro.
Bieži vien, lai novērstu neatbilstības gan nodokļos, gan grāmatvedībā, tiek izmantota viena un tā pati metode, parasti lineārā.
Neatkarīgi no uzņēmuma izmantotās nolietojuma metodes grāmatvedim katru mēnesi jānosūta ziņas, kas vienādas ar gada nolietojuma summu, dalītu ar 12.
Uzņemšana
Pamatlīdzekļu iegāde notiek pēc to sākotnējām izmaksām. Uzņēmuma materiālos aktīvus var saņemt šādos veidos:
- nopirkts no piegādātājiem par maksu, kas ir sākotnējās izmaksas;
- dibinātāju ievads;
- būvniecība (būvniecības izmaksu uzskaite);
- saņemšana ar maiņas līgumu: izmaksas tiek noteiktas saskaņā ar PBU 6/01 11. punkta noteikumiem.
Saņemtie līdzekļi tiek pieņemti ar pieņemšanas sertifikātu un pēc tam ar galvas pavēli tos nodot ekspluatācijā.
Saglabāšana un tās būtība, grāmatvedības jautājumi
Pamatlīdzekļu saglabāšana ir objekta izbeigšana uz jebkuru periodu ar iespēju to pagarināt.
Pamatlīdzekļu saglabāšana nodokļos un grāmatvedībā ir pasākumu kopums, kuru mērķis ir nodrošināt aktīva drošību un darbību tā dīkstāves laikā.
Tajā pašā laikā organizācija var, bet nav obligāti, pārsūtīt neizmantotu OS objektu saglabāšanai.
Pēc tam, kad pārvaldnieks ir parakstījis rīkojumu un apstiprinājis OS pieņemšanas un nodošanas aktu saglabāšanai, pamatlīdzekļi tiek nodoti glabāšanai.
Tajā pašā laikā saglabāšanai nodotais objekts paliek OS sarakstā.
Apsveriet pamatlīdzekļu saglabāšanu nodokļu un grāmatvedības jomā.
Pamatlīdzekļi saglabāšanai, kā arī pamatlīdzekļi, kas darbojas, atsevišķi jāreģistrē kontā 01 “Pamatlīdzekļi”.
Tāpēc organizācijas kontu shēmā ir nepieciešams subkonta “Pamatlīdzekļi saglabāšanas laikā” konts 01 “Pamatlīdzekļi”.
Saglabāšanas periodā aktīva vērtību neizslēdz no īpašuma nodokļa bāzes (neatkarīgi no tā, kā nodoklis tiek aprēķināts, pamatojoties uz kadastrālo vai uzskaites vērtību).
Pamatlīdzekļu saglabāšana nodokļu uzskaites laikā neatbrīvo uzņēmumu no transporta nodokļa maksāšanas (ja OS attiecas uz transporta līdzekļiem).
Grāmatvedības modernizācija
Šī koncepcija ir būtiska organizācijām, kuras pārvalda savus pamatlīdzekļus. Atjaunināšanas izmaksas var būt ievērojamas, tāpēc ir svarīgi to pareizi atspoguļot grāmatvedībā.
Lai uzskaitītu modernizācijas izmaksas, izmantojiet kontu 08 "Investīcijas ilgtermiņa aktīvos".
Pamatlīdzekļu modernizēšana šī procesa grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ietver šādus ierakstus:
- Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - modernizācijas izmaksas;
- Dt 01 Kt 08 - atjauninot aktīvu, tas norāda uz tā sākotnējās vērtības palielināšanos.
Organizācijām ar lielu aktīvu sarakstu ir svarīgi pievērst uzmanību arī analītiskajai grāmatvedībai.
Pamatlīdzekļu modernizācija nodokļu grāmatvedībā paredz pamatlīdzekļa vērtības pieaugumu saskaņā ar sākotnējo novērtējumu. Tajā pašā laikā tā piemērošanas periodu var pagarināt, bet tikai saskaņā ar nolietojuma grupas standartiem, kurā šis objekts ir iekļauts. Jūs varat piešķirt nolietojuma prēmijas summu norādītajām modernizācijas izmaksām.
Pārdošanas uzskaite
Ja uzņēmums nolemj pārdot operētājsistēmu, grāmatvedības speciālists atrisinās problēmu, kā pareizi atspoguļot pārdošanas faktu finanšu pārskatos.
Pārdošanas dienā (īpašumtiesību nodošana jaunajam īpašniekam) pārdevējam jāatspoguļo ienākumi. Šādi ienākumi tiek uzkrāti 91. kontā (uz kredīta).
Aktīva pārdošana nozīmē nepieciešamību atspoguļot šāda aktīva atlikušo vērtību citiem uzņēmuma izdevumiem.
Norakstīšana un iznīcināšana
Objekts ir jānoraida, ja tas zaudē rentabilitāti. Tiek izveidota komisija, kurā obligāti ir galvenais grāmatvedis. Komisija pārbauda iestādi un paraksta debeta paziņojumu. Tiek izmantota vienota OS-4 forma. Inventāra pāra karte norāda objekta aiziešanu pensijā. Organizācijai ir jāsaglabā piecu gadu reģistrācijas karte.
Pamatlīdzekļu norakstīšanas nodokļu uzskaite nozīmē, ka grāmatvedim kontā 01 ir jāatver īpašs subkonts (parasti to sauc par 01-B) un tas jāizmanto attiecīgajos ierakstos.
Nodokļu uzskaites organizēšana
Pamatlīdzekļu nodokļu grāmatvedībā šodien ir notikušas izmaiņas likumdošanā. Neskatoties uz to, ka pamata pieejas un principi nav mainījušies, ir jāņem vērā dažas nianses.
Izmaksu ierobežojumam vajadzētu būt spēkā tikai pamatlīdzekļiem, kurus uzņēmums nodeva ekspluatācijā pēc 2016. gada 1. janvāra.
Ja uzņēmums plāno aktīvu izmantot pamatdarbībā ilgāk nekā 1 gadu, tad ir iespējamas šādas iespējas:
- īpašums līdz 2016. gadam tiek atzīts par galveno aktīvu, ja tā vērtības novērtējums pārsniedz 40 000 rubļu;
- īpašums pēc 2016. gada ir aktīvs, ja tā vērtības novērtējums pārsniedz 100 000 rubļu.
2017. gadā organizācijas pamatlīdzekļu nodokļu uzskaite ieviesa jaunu pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas iekļauta nolietojuma grupās, pamatojoties uz jauno OKOF.
Jaunajā klasifikācijā pamatlīdzekļi tiek grupēti atšķirīgi:
- mainīti pamatlīdzekļu kodi un nosaukumi;
- pievienoti objekti, kas nebija vecajā klasifikācijā;
- daži elementi tiek pārvietoti no vienas nolietojuma grupas uz otru.
2018. gadā uzņēmumiem bija iespēja samazināt ienākuma nodokli (vai šī nodokļa iemaksas), izmantojot ieguldījumu nodokļa atskaitījumu. Uzņēmums var izvēlēties veidu, kā norakstīt OS vērtību:
- piemērot nolietojumu;
- piemērot ieguldījumu atskaitījumu.
Ja firma iegādājas aktīvu, grāmatvedības speciālista galvenais uzdevums ir aprēķināt aktīva vērtību grāmatvedības vajadzībām.
Nodokļu kods definē aktīva sākotnējo vērtību kā visu izmaksu summu, kas uzņēmumam rodas saistībā ar šāda aktīva iegādi.
Grāmatvedības iezīmes vienkāršotajā nodokļu sistēmā
STS un pamatlīdzekļu nodokļu uzskaite atšķiras no vispārējās nodokļu sistēmas pamatlīdzekļu uzskaites.
Vienkāršotie nodokļu maksātāji, kuri nodokļu ienākumu ir izvēlējušies par “ienākumu”, nodokļu vajadzībām neņem vērā nekādus izdevumus, un tāpēc nevar samazināt nodokļa summu par izdevumiem, kas saistīti ar pamatlīdzekļu objekta iegūšanu. Tomēr tas nenozīmē, ka OS objektus var ignorēt. Sekojiet galvenajiem aktīviem STS "ienākumos", kas joprojām būs nepieciešami.
Pamatlīdzekļu atlikušās vērtības slieksnis, kuru pārsniedzot vienkāršota nodokļu uzlikšana nav iespējama, ir noteikts 150 miljoni rubļu.
Nodokļu maksātāji, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu ar mērķi “ienākumi, kas samazināti par izdevumu summu”, aprēķinot vienoto nodokli, var ņemt vērā šādas izmaksas:
- pamatlīdzekļu pirkšanai, celtniecībai un ražošanai;
- to pabeigšana, papildu aprīkojums un modernizācija.
Secinājums
Uzņēmuma veiksmīgu darbību lielā mērā nosaka visu ražošanas faktoru un, galvenokārt, pamatlīdzekļu izmantošanas efektivitāte.
OS objektu racionāla izmantošana ir viens no galvenajiem uzņēmuma uzdevumiem mūsdienu zinātniskā un tehnoloģiskā progresa apstākļos.
Divkāršā iegrāmatošana attiecībā uz pamatlīdzekļiem (nodokļi un grāmatvedība) ir obligāts uzņēmuma modernās uzņēmējdarbības elements, kam to prasa Krievijas likumi. Abi šie pārskati, no pirmā acu uzmetiena, ir līdzīgi viens otram, bet daudzos veidos atšķiras. Piemēram, viņiem ir dažādi uzdevumi un procedūras jautājumi. Neskatoties uz to, pēdējos gados viņi likumdošanas ceļā mēģina izveidot sistēmu, kas vairāk vai mazāk tuvina tos viens otram, un tas ir saistīts ar nepieciešamību vienkāršot grāmatvedības darbības mūsdienu uzņēmumos.
Grāmatvedību regulē spēkā esošais PBU6 / 01, bet nodokļus - Nodokļu kodekss. Abu grāmatvedības veidu pareizai pārvaldībai ir nepieciešama pastāvīga aprēķinu un to piemērošanas metožu revīzija un pārskatīšana.