Pēc PSRS sabrukuma Krievijā sāka strauji attīstīties tirgus sistēma, tāpēc auditu pakāpeniski sāka izmantot kā ekonomiskās kontroles aspektu. Ar tās palīdzību ir iespējams panākt neatkarīgu finanšu pārskatu un grāmatvedības pārbaudi dažādiem uzņēmumiem un individuāliem uzņēmējiem, izmantojot pilnīgi atšķirīgas metodes un paņēmienus. Tomēr, lai novērstu iegūto zināšanu nokļūšanu nepareizajās rokās, parādījās revīzijas noslēpuma institūts, kas auditoriem neļauj atklāt kādam revīzijas rezultātā iegūto informāciju.
Vēsturiskais fons
Pirms turpināt izskatīt jautājumu par to, kas ir revīzijas noslēpums, vispirms vajadzētu saprast, kas noveda pie tā parādīšanās vēsturiskajā aspektā.
Revidenti šī vārda mūsdienu izpratnē pirmo reizi parādījās tikai Anglijā 19. gadsimtā. Šīs iestādes parādīšanās datums tiek uzskatīts par precīzi 1844. gadu, lai gan cilvēki agrāk pārbaudīja uzņēmumu finanšu darbību. Bet tieši šogad tika izdots likums par akciju sabiedrībām, kas pirmo reizi vēsturē juridiski nostiprināja faktu, ka katru gadu uzņēmuma valdei jāiesniedz ziņojums, kuru pārbaudīja neatkarīgs speciālists, proti, revidents.
Pakāpeniski sāka augt audita institūts, tāpēc tagad Krievijā ir vairāki tūkstoši mazu uzņēmumu, kas sniedz šādus pakalpojumus. Viņiem visiem jārīkojas, galvenokārt paļaujoties uz slepenību. Revīzijas konfidencialitāte ir revidentu pienākums neizpaust informāciju, kas iegūta revīzijas laikā, izņemot gadījumus, kad tas to prasa likums.
Revidenta darbība
Kā minēts iepriekš, viena no auditoru darbības iezīmēm ir aizliegums pārkāpt revīzijas noslēpumus. Tomēr, lai labāk saprastu, ko tieši var iekļaut saņemtās informācijas sarakstā, ir jāsaprot, kādus pakalpojumus revidents var sniegt uzņēmumam. Pirmkārt, auditori veic neatkarīgu tās personas finanšu pārskatu revīziju, kura pasūtīja revīziju, lai gūtu priekšstatu par to, vai dokumenti ir patiešām ticami. Bet papildus tam revidents var sniegt arī saistītus pakalpojumus, kas ir tieši saistīti ar viņa nodarbošanos. Tie ietver:
- Konsultācijas grāmatvedībā, grāmatvedībā, finanšu pārskatu sagatavošanā.
- Nodokļu konsultācijas, nodokļu deklarāciju sagatavošana un citas funkcijas nodokļu jomā.
- Uzņēmuma un ne tikai tā finansiālās un ekonomiskās puses, bet arī vadības analīze.
Protams, tas ir tālu no visiem auditoru darbības aspektiem, taču galvenais šajā jautājumā ir saprotams - viņi var tikt iesaistīti jebkurā situācijā, kas ir tieši saistīta ar finansēm un uzņēmuma vadību. Tāpēc informācijas atklāšanas gadījumā, kas veido revīzijas noslēpumu, vainīgās personas sodīšana būs ļoti nopietna, jo šāda informācija var nopietni kaitēt organizācijai.
Tiesiskais regulējums
Ir īpašs likums, lai atrisinātu juridiskus jautājumus, kas saistīti ar revīziju vai, precīzāk, ar revīzijas slepenību. Tas tika pieņemts 2008. gada 30. decembrī ar numuru Nr. 307-FZ "Par revīzijas darbībām". Īpaša uzmanība jautājuma izpratnei jāpievērš precīzi likuma 9. pantam - tieši tur tiek detalizēti paskaidrots, ko īsti nozīmē dzirdes noslēpums, un ir uzskaitīts, kas tieši tajā ir iekļauts.Tajā tika arī aprakstīta iespēja pieprasīt zaudējumu atlīdzību no revidenta, kurš pārkāpis noslēpumu, publiskojot informāciju tādā kārtībā, kas tieši noteikta Krievijas tiesību aktos.
Jēdziens
Tagad pāriesim pie revīzijas slepenības jēdziena. Tas ir tieši nostiprināts likumos un nozīmē jebkādu informāciju un dokumentus, ko vai nu saņēmuši, vai neatkarīgi apkopojuši auditori, kas strādā ar organizāciju saskaņā ar darba līgumu. Un tas vispār nenozīmē, ka viņiem mutiski nevajadzētu pārsūtīt nekādu informāciju - darbinieki arī apņemas novērst jebkādu vērtspapīru nodošanu trešajām personām no savām rokām, ja vien nav rakstiskas atļaujas no IP vai organizācijas, kas sniedza revīzijas pakalpojumu.
Kas ir iekļauts revīzijas slepenībā?
Kā minēts iepriekš, slepenības jēdziens ietver visu informāciju, ko verificētājs ieguvis savu darbību īstenošanas rezultātā. Parasti visa saņemtā informācija tiek parādīta šādos dokumentos:
- Revīzijas programma, kā arī dokumenti, kas satur revīzijas plānu. Nav arī iespējams atklāt piezīmes, kurās ietverts revīzijas darbību raksturs un apjoms.
- Visa informācija par grāmatvedības sistēmu izpēti.
- Sastāvdaļu un citu juridisko dokumentu kopijas, kas ir uzņēmumam.
- Veikto operāciju ekonomiskā rakstura, kā arī uzņēmuma tendenču pētījumi.
- Sarakste ar ekspertiem, kuri bija jāiesaista pilnā auditā.
Turklāt aizliegums atklāt jebkādus dokumentus, kas satur informāciju par pašreizējo uzņēmuma ekonomisko stāvokli.
Izņēmums
No pirmā acu uzmetiena varētu šķist, ka uz jēdzienu attiecas absolūti visa informācija, kas pieder revīzijas uzņēmumam. Bet patiesībā tas tā nav, jo likumā ir skaidri noteikts, ka ir informācija, kas nav revīzijas noslēpums. Tie ietver:
- Jebkura informācija, ko iepriekš ir atklājis pats uzņēmums, vai informācija, kas tika publiskota ar tā tiešu piekrišanu.
- Informācija par to, ka revīzijas līgums tika noslēgts tieši ar organizāciju, kā arī informācija par samaksu par revīzijas pakalpojumiem.
Kā redzat, nav tik daudz atklātas informācijas, uz lielāko daļu attiecas slepenības definīcija, jo šādas svarīgas informācijas nonākšana nepareizās rokās var radīt milzīgus zaudējumus auditējamai organizācijai.
Sodu
Revīzijas noslēpumu saglabāšana ir obligāta prasība jebkuram pārskatītājam, tāpēc, ja atklāšanas dēļ tiešām bija informācijas noplūde, tad, pamatojoties uz Federālā likuma "Par revīzijas darbībām" 6. panta 9. daļu, cietusī puse var pieprasīt, lai revidenti, kas tai sniedza pakalpojumus, atlīdzinātu zaudējumus Krievijas Federācijas likumos paredzētajā veidā.
Atbildības veidi
Revīzijas noslēpuma pārkāpšana ir sodāma, tomēr atbildības veidi par šādu pārkāpumu var būt pilnīgi atšķirīgi:
- Civiltiesiskā atbildība tiek uzlikta gadījumos, kad tiek nodarīts kaitējums - bieži vien materiāli. Lai uzliktu šāda veida atbildību, cietušajai personai būs jāvēršas šķīrējtiesā. Ja tiesnesis pieņem pozitīvu lēmumu, tad no revidenta tiks atlīdzināta visa nodarītā kaitējuma summa, kā arī papildus šim naudas sods. Gandrīz vienmēr šī atbildība tiek ņemta vērā, atklājot grāmatvedības reģistrus.
- Varmākam var uzlikt arī administratīvo atbildību. Diezgan bieži soda veidā naudas sodu, rīkojumu vai atsaukšanu no auditoru organizācijas piešķir uz 180 dienām. Kad revidents tiek izraidīts no pašregulējoša uzņēmuma, viņš vienkārši nevar veikt savas darbības Krievijas Federācijā.
- Bargākais sods ir kriminālatbildība.Viņa tiek iecelta saskaņā ar Kriminālkodeksa 202. pantu. Parasti kā sods tiek uzlikts naudas sods no 100 līdz 500 tūkstošiem rubļu, bet kā alternatīvs līdzeklis - brīvības atņemšana uz laiku līdz 3 gadiem. Revidents, kurš pārsniedzis savas pilnvaras, lai iegūtu personīgu labumu, tiek sodīts ar šāda veida atbildību kā standarta, un viņa rīcība uzņēmumam nodarīja lielu kaitējumu.
Informācijas izvade
Kā jūs zināt, dažos gadījumos nodokļu iestādes patiešām var pieprasīt auditoriem atklāt savas darbības noslēpumu. Tomēr jāatceras, ka viņi var saņemt tālu no visas informācijas, turklāt tas prasa iepriekšēju tiesas lēmumu. Tikai pēc tam dokumentus var pārsūtīt valsts varas iestādēm gadījumos, kad tas ir tieši noteikts Krievijas Federācijas tiesību aktos.
Slepenības atcelšana
2016. gadā varas iestādes nopietni sāka runāt par likumprojekta ieviešanu Valsts domē par revīzijas noslēpumu atcelšanu. Faktiski tiek pieņemts, ka šīs atcelšanas rezultātā auditoriem būs jāpārsūta Federālajam nodokļu dienestam visi dati, ko viņi saņēmuši revīzijas rezultātā. Ir uzreiz skaidrs, ka šāda iniciatīva nopietni iedragā organizāciju uzticēšanos revīzijas pakalpojumiem, jo savā ziņā viņi nekavējoties kļūs par Centrālās bankas, Federālā nodokļu dienesta un tiesībaizsardzības aģentūru ārštata darbiniekiem. Starp citu, šādas darbības ir pilnīgi pretrunā ar aprakstītās iestādes pašreizējo pasaules praksi, jo revidenti vairs nebūs pilnībā neatkarīgi un tāpēc nespēs garantēt atbilstošu pārbaudes līmeni, ko pieprasa esošie standarti.
Iniciatīvas rezultāts
Kad 2017. gadā Valsts domē pirmajā lasījumā notika likumprojekts par noslēpumu atcelšanu, Krievijas finanšu pasaule palika nekustīga. Tika uzskatīts, ka tas beidzot sāks darboties no 2018. gada 1. janvāra, tomēr RF Finanšu ministrija šeit izteica savu vārdu. Viņi tieši norādīja, ka likums ekonomikas nozarē var radīt nopietnus riskus, kas vēlāk vienkārši noved pie sabrukuma, jo uzņēmēji, īpaši tie, kas nodarbojas ar mazo un vidējo biznesu, vienkārši atsakās pieņemt revidentu pakalpojumus, jo informācija kļūs atklāta. Tagad likumprojekts ir iesaldēts, kamēr varas iestādes cenšas to nopietni modificēt.
Secinājums
Revīzijas noslēpums ir viena no galvenajām auditoru darbībām, jo tā uzņēmumiem nodrošina konfidencialitāti un personiskās informācijas noplūdes neesamību. Jebkuri mēģinājumi to iznīcināt tikai radīs vēl vairāk pieprasījuma pēc auditoriem, jo organizācijas nevarēs uzticēties auditoriem. Tiks apšaubīts arī neatkarīgs novērtējums, kuru sniedza inspektori, jo zināmā mērā tos var ietekmēt valsts struktūras. Tātad revīzijas slepenība ir ļoti spēcīgs arguments uzņēmējiem, kuri vēlas pārbaudīt savas firmas.