Mokesčių slaptumo sąvoka vidaus teismų praktikoje yra gana jauna. Pirmą kartą Rusijos teisinėje leksikoje šis terminas pasirodė 1999 m. Sausio 1 d., Kai buvo priimtas naujas mokesčių kodeksas.
Koncepcija
Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 102 straipsniu, bet kokia informacija apie mokesčių mokėtoją, kurią gauna įvairios agentūros, atsakingos už apmokestinimą, taip pat teisėsaugos institucijos, yra paslaptis. Visa informacija apie mokesčių mokėtoją yra saugoma specialiomis paslaptimis. Pagal įstatymą galimybės jais naudotis negali nulemti asmens teisinis statusas.
Informacija, kurią pats mokesčių mokėtojas paviešino ar davė sutikimą nepriklausyti mokesčių paslapčiai. Taip pat laisvai prieinamas identifikavimo numeris (TIN) ir informacija apie straipsnių, nustatančių mokesčių mokėjimo tvarką ir dydį, pažeidimus. Jei yra susitarimai dėl bendradarbiavimo tarp skirtingų šalių mokesčių institucijų, tarptautinėse sutartyse nurodyta informacija pašalinama iš slaptumo kategorijos. Mokestinė paslaptis taip pat nėra informacija apie asmenų, einančių į bet kurią valstybės tarnybą, pajamas ir jų šaltinius. Ta pati taisyklė galioja ir tokių asmenų artimiesiems.
Turinys
Bet kurios šalies mokesčių tarnybos turi praktiškai neribotą prieigą prie informacijos apie bet kurio piliečio materialinę būklę. Kadangi tokios informacijos atskleidimas gali padaryti didelę žalą tiek fiziniam, tiek juridiniam asmeniui, mokesčių įstatymuose reikėjo įtraukti specialius straipsnius.
Konkrečiai, mokestinę paslaptį sudaranti informacija apima:
- bet kokią informaciją, esančią mokesčių mokėtojo dokumentuose;
- duomenys apie pajamas ir išlaidas;
- informacija apie turtinę ir materialinę būklę;
- informacija apie sumokėtus mokesčius ir rinkliavas;
- mokesčių mokėtojo asmens duomenys.
Šis įslaptintos informacijos sąrašas nėra ribojamas. Kiekvienas asmuo turi teisę saugoti asmenines ar šeimos paslaptis, kurios taip pat yra apsaugotos nuo atskleidimo.
Teisinėje literatūroje dažnai galima suskirstyti įvairias paslaptis į „draugus“ ir „kitus“. Pirmieji yra susiję su konkrečiu asmeniu, o antrieji atsiranda, jei kas nors perdavė savo asmens duomenis įgaliotam asmeniui (gydytojui ar advokatui) dėl profesinės būtinybės. Menas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 102 straipsnis skelbia, kad įstatymai saugo tik „jų“ paslaptis. Jei norite išlaikyti paslaptį informaciją, gautą iš kito asmens, kai reikia nagrinėti tokius atvejus, reikia kreiptis į kitus įstatymų kodeksus.
Banko paslaptis
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas suteikia atitinkamoms institucijoms teisę reikalauti iš bankų informacijos apie tai, kaip mokesčių mokėtojas įvykdo mokėjimo įsipareigojimus, tai yra, mokėtinus mokesčius ir baudas, jei tokių yra. Tačiau pagal įstatymą bankai privalo laikyti paslaptyje visą informaciją apie savo klientų finansines operacijas, jei jie neprieštarauja įstatymams.
Padėtis yra dviprasmiška, todėl beveik bet kokia situacija, susijusi su informacijos prašymu iš banko, galiausiai lemia bylinėjimąsi. Pagrindiniu mokesčių administratoriaus įrankiu tampa menas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 86 punktas, kuriame išdėstytos bankų pareigos registruoti mokesčių mokėtojus. Visų pirma, kredito įstaiga yra įpareigota per penkias dienas pranešti mokesčių tarnybai apie asmenų ir įvairių organizacijų sąskaitų uždarymą ar atidarymą.Bankai taip pat įpareigoti paprašius informuoti atitinkamas mokesčių institucijas apie verslininkų vykdomas operacijas.
Kaip išplaukia iš mokesčių paslapties sąvokos, informacijos, kurią mokesčių inspekcija gauna banke, kuriame yra mokesčių mokėtojo sąskaita, turinys taip pat yra laikomas paslaptyje.
Mokesčių mokėtojų informacijos gavimas
Mokesčių kodas nustato taisykles ir metodus, kaip mokesčių administratorius gauna informaciją apie mokesčių mokėtoją. Pagrindinis reikalavimas yra poreikis gauti šią informaciją tiesiogiai, vadovaujant valdžios institucijos atstovui. Jei tam tikra informacija mokesčių atstovui tampa netyčia, ji nepriklauso mokesčių paslapties kategorijai. Mokesčių kodeksas teigia, kad šiuo atveju net nėra pagrindo kalbėti apie kažkokį slaptumą: iš esmės neįmanoma įvertinti, kas atsitiktine tvarka tampa žinoma trečiosioms šalims.
Informacijos apie mokesčių mokėtoją gavimą reglamentuoja trys straipsniai. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 psl. Einantis pareigas mokesčių inspekcijos atstovas reikalauja pareikalauti jam reikalingų duomenų, o str. 23 įpareigoja mokesčių mokėtoją pateikti tokius duomenis. Už šio straipsnio nesilaikymą mokesčių mokėtojui gresia baudos, nurodytos str. 129.
Mokesčių administracija reikiamą informaciją gauna įvairiais būdais. Dažniausiai pasitaiko pajamų šaltinių mokesčių auditai. Tokio patikrinimo esmė priklauso nuo turto pobūdžio. Tai gali būti prietaisų parodymų tyrimas, buitinių patalpų apžiūra arba paaiškinimų iš mokesčių mokėtojo gavimas. Visi per šiuos įvykius gauti duomenys yra saugomi mokesčių paslapčių režime.
Gaunama prieiga
Slaptą informaciją apie mokesčių mokėtoją pirmiausia saugo mokesčių institucijos, Tyrimų komitetas ir kitos teisėsaugos agentūros, muitinės ir, jei reikia, išorės ekspertai.
Tačiau kai kuriais atvejais įstatymai verčia mokesčių institucijas atskleisti mokesčių paslaptis. Tai atsitinka arba paprašius valstybinių ir tyrimo įstaigų atstovų, turinčių atitinkamą valdžią, arba teismo prašymu. Be to, sandorio šalys, tikrinančios potencialaus verslo partnerio patikimumą, gali prieiti prie tam tikros informacijos, kuri sudaro mokesčių paslaptį.
Paskutinis punktas yra ypač įdomus. 2007 m. Federalinė mokesčių tarnybos inspekcija atsisakė pateikti kitoms šalims prašomus duomenis, motyvuodama savo sprendimu šią informaciją laikyti konfidencialia. Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos pozicija buvo nuginčyta teisme ir pripažinta neteisėta. Teismo sprendimas buvo priimtas dėl to, kad buvo prašoma informacijos apie mokesčių įstatymų pažeidimus. Verslo partnerio patikimumui tokia informacija tiesiog būtina. Šiuo atžvilgiu bet kuris asmuo turi teisę gauti mokesčių mokėtojo patikimumo pažymėjimą.
Prieigos tvarka
Mokesčių paslapčių atskleidimas tam įgaliotos įstaigos ar jos įgalioto atstovo prašymu yra susijęs su keliomis sąlygomis. Pirmiausia reikiamas prašymas turi būti pateiktas ant jį gaminančios organizacijos firminių blankų. Toks pareiškimas turi būti įregistruotas kaip oficialus dokumentas. Prašymo tekstas patvirtinamas organizacijos, kuri kreipėsi dėl įslaptintos informacijos, vadovo antspaudu ir parašu. Prašymas nebus laikomas pagrįstu, jei jo tekste nėra nuorodos į norminį aktą, leidžiantį reikalauti slaptos informacijos.
Norint susipažinti su mokesčių paslaptimis, labai svarbu išsamiai pagrįsti tikslus, kurių siekia organizacija, prašanti informacijos apie mokesčių mokėtoją.Galimybė gauti reikiamą informaciją žymiai padidės, jei pateiksite oficialių dokumentų duomenis (teismo įsakymus, baudžiamąsias nuosprendžius), kuriais remiantis įgyvendinamas reikalavimas susipažinti su dokumentais.
Sankcijos už mokesčių paslapčių atskleidimą
Prieš kalbant apie bausmes už slaptumo tvarkos pažeidimą, reikėtų nuspręsti, kokiais atvejais galime kalbėti apie įslaptintos informacijos atskleidimą. Įstatymas apibrėžia atvejus, kai nepaisoma teisinių reikalavimų, susijusių su mokesčių paslapčių laikymusi: tai yra arba mokesčių institucijos atskleista slapta informacija, arba prarandami dokumentai, kuriuose yra susijusios informacijos.
Tačiau teisinė atsakomybė už tokius pažeidėjus netaikoma. Vienu metu reikia įgyvendinti tris papildomus veiksnius:
- Mokesčių paslapties atskleidimas padarė didelę žalą mokesčių mokėtojui.
- Informacija patekusio pareigūno kaltė yra įrodyta ir įrodyta.
- Taip pat buvo įrodyta, kad būtent įslaptintos informacijos atskleidimas padarė žalą mokesčių mokėtojams.
Jei visi trys veiksniai suveikė, aukai gali būti padaryta keletas žalos atlyginimo galimybių. Visų pirma, turtinė žala yra kompensuojama valstybės biudžeto sąskaita, nes informaciją paviešino būtent valstybinė įstaiga. Tiesioginis informacijos atskleidimo kaltininkas gali būti baudžiamas tiek už administracines, tiek už nusikalstamas veikas. Pirmuoju atveju juridiniams asmenims numatyta 4-5 tūkstančių rublių bauda, o fiziniams asmenims - 500–1000 rublių bauda. Antruoju atveju pažeidėjui gresia trejų metų laisvės apribojimas. Jei nukentėjusiojo padaryta žala buvo ypač didelė, laisvės atėmimo bausmė gali būti pratęsta iki 7 metų. Taip pat galima siųsti priverstinį darbą iki 5 metų.
Mokesčių viešumas
Vakarų Europos teisinėje praktikoje galima atvirai deklaruoti informaciją apie pajamų dydį ir šaltinius bei kitą mokesčių informaciją. Mokesčių viešinimo galimybė grindžiama kiekvieno piliečio teise, kurią garantuoja Konstitucija, susipažinti su valstybės institucijų išduotais dokumentais, jei jie yra susiję su jo teisių ir laisvių laikymusi. Mokesčių mokėjimas iš esmės yra viešosios teisės įpareigojimas ir, jei kas nors, ypač valstybininkas ar visuomenės veikėjas, nuo jo vengia, tai kenkia visiems piliečiams. Vakarų Europos įstatymų kodekse pateikiamas mokesčių deklaracijose pateiktos informacijos sąrašas - mokesčių paslaptis ir toliau egzistuoja kaip viena pagrindinių žmogaus teisių, kurią galima skelbti. Kiekvieno mokesčių mokėtojo teisė imtis priemonių, skirtų stebėti kiekvieno mokesčio taikymą, įgyvendinama kasmet skelbiant atitinkamą informaciją.
Mokesčių kodekso pakeitimai
2016 m. Buvo peržiūrėtos priežastys, dėl kurių ši ar ta informacija turi būti laikoma paslaptyje. Į duomenų, nepriskirtų mokesčių paslapties kategorijai, sąrašą buvo įtraukti trys punktai:
- informacija apie vidutinį įmonės registruotų darbuotojų skaičių, pateiktą per vienerius kalendorinius metus, einančius prieš metus, informacija buvo paskelbta organizacijos tinklalapyje;
- informacija apie organizaciją, sumokėtą kalendoriniais metais prieš metus, informacija buvo paskelbta organizacijos tinklalapyje ar bet kuriame kitame tinklalapyje, mokesčiai ir rinkliavos, išskyrus mokesčius, sumokėtus už prekių importą į EEB muitų teritoriją, mokesčių agento sumokėtus mokesčius;
- duomenys apie pajamas ir išlaidas dokumentuose, atspindinčiuose organizacijos metines finansines ataskaitas už kalendorinius metus prieš metus, kai tokia medžiaga buvo paskelbta internete.
Be to, įstatymų pakeitimais dabar reikalaujama, kad oficialioje federalinės vykdomosios institucijos svetainėje būtų skelbiama informacija apie mokesčių mokėtojų įsiskolinimus ir įsiskolinimus už kiekvieną daiktą, taip pat apie galimybę tam pritaikyti tinkamas priemones. Tačiau tokios informacijos išdėstymą griežtai kontroliuoja federaliniai įstatymai. Valstybė garantuoja, kad nebus atskleista iš finansinių ataskaitų gauta informacija, taip pat nurodo prašymų, pagal kuriuos informacija bus atskleista, skaičių ir pobūdį. Ši pataisa įvesta dėl mokesčių tarnybos darbo krūvio: sandorio šalies prašymų atskleisti informaciją, patvirtinančią jų partnerio sąžiningumą, skaičius jau seniai viršijo visas įmanomas ribas. Mokesčių administratoriaus reakcija buvo pareiškimas, kad jie nebeteiks tokios informacijos, nes pagal įstatymą jiems suteikiama tik teisė ją atskleisti, tačiau tai nėra jų pareiga.
Mokesčių paslapties institucijos vertė
Teisiniu požiūriu ši institucija gina mokesčių mokėtojo teisines teises ir interesus, saugant informaciją apie pajamų dydį ir kitą asmeninę informaciją, nepriklausomai nuo to, ar tai fizinis, ar juridinis asmuo. Mokesčių mokėtojus ne tik garantuoja, kad tam tikra informacija bus laikoma paslaptyje, bet ir saugo bankų paslaptis: kaip minėta, kredito organizacijos labai nenori atskleisti jokios informacijos apie savo klientus, net nepaisydamos mokesčių kodekse nustatytų reikalavimų.
Mokesčių slaptumas yra viena iš pagrindinių bet kurio asmens teisių. Dėl šių priežasčių teisės aktuose numatytos įvairios jo išsaugojimo priemonės, nepaisant to, kokioje laikmenoje informacija yra saugoma. Tačiau nereikėtų per daug pasikliauti slaptumu ir pamiršti apie tuos atvejus, kai paslaptis gali būti atskleista, ypač kai to reikalauja kitos patikimumą tikrinančios šalys. Šis svarstymas tampa ypač svarbus atsižvelgiant į naujausius Rusijos Federacijos mokesčių įstatymų pakeitimus, susijusius su tam tikros rūšies informacija, kuri nebėra mokesčių paslaptis.
