Norėdami palaikyti verslo ryšius ir abipusiai naudingą partnerystę su kitomis įmonėmis, organizacijos turi skirti lėšų iš savo biudžeto svetingumo išlaidoms padengti. Kas jiems galioja? Rusijos Federacijos mokesčių įstatymuose šios rūšies išlaidos priskiriamos sąnaudoms, susijusioms su gamybos ir pardavimo procesu. Straipsnyje pateikiami svetingumo išlaidų pavyzdžiai. Kas jiems galioja ir kaip teisingai surašyti šias išlaidas apskaitoje?
Koks svetingumo bruožas
Neatsitiktinai šis išlaidų punktas laikomas vienu kontroversiškiausių. Reikalas tas, kad mokesčių mokėtojai, tai yra verslo savininkai, bet kokiomis priemonėmis (kartais ne visiškai teisėtomis priemonėmis) bando išleisti įvairias išlaidas, pervesdami jas kaip svetingumo išlaidas. Kas jiems galioja?
Visų pirma, verta paminėti, kad tokios lėšos nepriklauso išlaidų kategorijai, normalizuotai pelno mokesčio tikslais. Tai pinigai, išleidžiami iš įmonės biudžeto oficialiems renginiams organizuoti. Tačiau, dengiant pramogų išlaidas, finansai pramogoms, sportui, poilsiui, medicinos paslaugoms ir pan. Kartais yra siunčiami neteisėtai. Tokiu atveju mokesčių inspekcija, įtardama pelno slėpimą, paskirs išsamų visų juridinio asmens atliekų sudėties patikrinimą.
Iki šiol teismų praktika jau buvo papildyta daugybe ginčų tarp mokesčių inspekcijų ir mokesčių mokėtojų. Teismo sprendimas skyrė daugiau nei vieną tašką bylose, susijusiose su įmonės išlaidų straipsnių paaiškinimu. Taigi, kokios išlaidos nėra tipiškos? Pabandykime išsiaiškinti, kokiais atvejais verslininkas turės apginti savo pozicijas priešais inspektorių, įrodydamas priešingai.
Ką sako įstatymai
Mokesčių kodekse pateiktas šios sąvokos apibrėžimas ir nurodomas svetingumo išlaidų turinys. Kas jiems galioja? Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnyje teigiama, kad į šių išlaidų kategoriją įeina visi finansiniai ištekliai iš įstaigos biudžeto, išleisti organizuojant oficialų priėmimą, taip pat aptarnaujant:
- asmenys, atstovaujantys kitoms organizacijoms, jei su jais vyksta derybos, siekiant patvirtinti abipusiai naudingą bendradarbiavimo planą arba plėtoti esamas partnerystes;
- mokesčių mokėtojų įmonės nariai, atvykę į valdymo organo posėdį.
Rusijos Federacijos finansų ministerija tai išaiškino. Tarnyba nustato derybų su asmenimis, kurie yra potencialūs klientai, išlaidas. O kaip dėl svetingumo išlaidų ir kaip jas teisingai išdėstyti? Svarbi sąlyga: derybos turėtų būti oficialaus pobūdžio ir jomis turėtų būti siekiama plėtoti abipusiai naudingą bendradarbiavimą. Tuo pat metu Finansų ministerija nemano, kad tikslinga į svetingumo išlaidas įtraukti lėšas, išleistas deryboms su savo filialų ir skyrių darbuotojais. Teismas nepalaiko šios pozicijos, pagrįstos esamais precedentais.
Taip pat neturime pamiršti, kad lėšos, išleistos organizuoti pavaldinių įmonių renginius, nėra tipiškos. Išimtis yra kolektyvinis renginys, į kurį kviečiami klientai, verslo partneriai, kitų įmonių atstovai, ir tik tuo atveju, jei šis renginys nėra linksmas.
Ar aš turiu mokėti pajamų mokestį?
Svetingumo klausimas yra aktualus, nes šios finansinės išlaidos turi būti įtrauktos į pajamų mokesčio apskaičiavimą. Pagrindinis šio atliekų objekto bruožas yra tas, kad paskirstytas lėšas teoriškai gali naudoti įmonė, kurianti bendrą mokesčių sistemą, siekdama sumažinti mokesčių naštą. Be to, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnyje nustatyti jų taikymo nurodytais tikslais apribojimai: atstovavimo išlaidos negali viršyti 4% išlaidų, skirtų darbo užmokesčiui per tą patį mokestinį laikotarpį, sumos.
Išlaidų, kurios laikomos gamybos proceso sąnaudomis, sąrašas yra išsamus, tačiau, kaip ir svetingumo išlaidų apskaitos galimybės. Norint tiksliai apskaičiuoti apmokestinamąjį pelną, visos išlaidos turi būti ekonomiškai pagrįstos, pagrįstos dokumentais ir atitikti 4 straipsnyje nurodytus parametrus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str.
Jei sumos, išleistos organizuojant oficialius renginius, priskiriamos įmonės mokesčių bazei neatskaičius PVM, reikia atitikti tam tikras sąlygas. Visų pirma, turėtų būti svetingumo išlaidų ekonominio pagrįstumo ženklas. Kas jam galioja? Nustatant PVM atsižvelgiama į sąskaitas, čekius, kvitus, patvirtinančius tikslinį panaudojimą. Be to, ši nuostata reiškia, kad norint užmegzti naujus verslo santykius ar palaikyti partnerystę tarp mokesčių mokėtojų įmonės ir jos partnerių, patiriamos svetingumo išlaidos.
Oficialių priėmimų kaina
Reprezentacines išlaidas sudaro įvairių kompanijų atstovų susitikimų organizavimo išlaidos. Tai taip pat apima pusryčių, pietų ar vakarienės tiekimą verslininkams ir tarpininkams, dalyvaujantiems mokesčių mokėtojų įmonės derybose.
Mokesčių įstatymai nenustato esminių apribojimų pasirenkant vietą ir laiką oficialiam susitikimui. Taigi įstatymai nedraudžia renginių darbo dienomis, savaitgaliais ar švenčių dienomis, ryte ar vakare. Priėmimą galima organizuoti tiek biure, tiek verslo centre, restorane. Svarbiausia yra laikytis visų posėdžio formalumų ir oficialumo, kurie turi būti patvirtinti dokumentais.
Kokios išlaidos nėra susijusios su svetingumo išlaidomis? Į šią kategoriją neįeina lėšos, skirtos svečių laisvalaikiui organizuoti, pramoginiams koncertams, šventėms, ligų prevencijai ar gydymui. Štai kodėl patartina atsisakyti priėmimo tokiose linksmose vietose kaip teatras, biliardo ir boulingo klubas, pirtis, užeigos, medicininės ir prevencinės sanatorijos, ypač jei jos neteikia restoranų paslaugų.
Nepaisant visko, daugelis sugebėjo įrodyti išleistų pinigų pagrįstumą ir pavadinti juos svetingumu. Kas jiems galioja? Taisyklės išimtimi gali būti laikomi finansai, skirti oficialiam renginiui organizuoti, net jei priėmimas vyko vietoje, kuri aiškiai nėra palanki verslo deryboms. Tuomet pagrindinis mokesčių mokėtojo pagrindimas turėtų būti patvirtinamieji dokumentai, įrodantys įvykio oficialumą ir išleistų lėšų ekonominį pagrįstumą.
Ryškus pavyzdys yra vienas iš FAS MO 2013 m. Rugsėjo 3 d. Sprendimų, kuriame techninio susitikimo laive, kuriame dalyvavo užsienio delegatai, organizavimo išlaidos buvo laikomos pagrįstomis, o svetingumo išlaidų apskaita buvo laikoma teisėta. Kas jiems rūpi, sunku vienareikšmiškai atsakyti. Bet tuo pat metu galite lengvai įvardyti išlaidas, kurių negalima priskirti šiai atliekų kategorijai:
- salės dekoravimas ir šventinė puošyba;
- prizų ir diplomų, skirtų pristatyti konkursinių renginių dalyviams, įskaitant kitų organizacijų atstovus, klientus, pirkimas;
- suvenyrai ir dovanos, kurie įteikiami partneriams oficialių derybų metu;
- laisvalaikio, pramogų organizavimas, nesusijęs su oficialia verslo susitikimo, derybų, vizito dalimi.
Kitos išlaidos svarbiems priėmimams
Šiuo atveju turime omenyje oficialių renginių dalyvių pristatymo į vietą ir atgal užtikrinimą. Atsižvelgiant į Finansų ministerijos poziciją, į šią kategoriją neįskaičiuojamos bilieto į geležinkelio transportą ir oro susisiekimo iš kitų regionų ar šalių įsigijimo išlaidos, taip pat finansai, kuriuos reikėjo pervežti svečiams į laikinojo buvimo vietą iš oro uosto, geležinkelio stoties, apgyvendinti viešbutyje, išduoti vizas. . Nurodyti organizacijos atliekų straipsniai nelaikomi oficialiais.
Pramogų išlaidos (kurios taip pat taikomos ir jiems, buvo pažymėtos aukščiau) gali būti laikomos atliekomis perkant maistą, skirtą patiekalams ruošti pusryčiams, priešpiečiams ar vakarienei. Oficialiems susitikimams taip pat leidžiama įsigyti alkoholinių gėrimų, tai patvirtina RF Finansų ministerijos aiškinamasis raštas 2010 25 03. Tarnyba įtraukė alkoholį į svetingumo išlaidų sąrašą. Kas jiems, be alkoholio, dar taikomas? Daugelis žmonių mano, kad pinigai, išleisti oficialiam priėmimui, gali būti arbatos, kavos, cukraus, saldainių pirkimas, kuris gali būti pasiūlytas klientams ar partneriams ne svarbiame oficialiame renginyje ir, pavyzdžiui, laukiant registratūroje. Tačiau ministerija nelaiko tokių išlaidų pagrįstomis.
Į reprezentacines išlaidas įeina išlaidos vertėjų, kurie nėra mokesčių mokėtojų įmonės valstybės dalis, kvietimu. Specialių paslaugų poreikis oficialiojo renginio laikotarpiu pateisinamas, kai registratūroje būna svarbių užsienio svečių.
Kokius dokumentus reikia patvirtinti
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustatė konkretaus vertybinių popierių, kurių reikalaujama padengti per mokesčių deklaraciją, kaip atstovo, sąrašo, tačiau Rusijos Federacijos finansų ministerija 2014-10-04 raštu paaiškina, kas tokiu gali būti pripažintas. Svetingumo išlaidų registravimo dokumentai apima:
- pirminiai dokumentai, nurodantys prekių įsigijimo faktą, apmokėjimą už paslaugas (atliktų darbų aktai, važtaraščiai, čekiai, kvitai ir kt.);
- ataskaita apie oficialų įvykį ar bet kuris kitas dokumentas, atspindintis išlaidų ir priėmimo santykį.
Norėdami parengti ataskaitą, mokesčių mokėtojams leidžiama savarankiškai kurti formą. Tačiau dokumentas negali būti pateiktas jokia forma. Federaliniame įstatyme Nr. 402 „Dėl apskaitos“ nurodomi pagrindiniai pirminės dokumentacijos rengimo ir jos paskyrimo reikalavimai. Kas jiems galioja? Reprezentacijos išlaidos turi būti patvirtintos išsamia informacija apie renginį, įskaitant informaciją apie:
- priėmimo laikas ir vieta;
- dalyvių sudėtis, įskaitant pakviestus asmenis iš kitų organizacijų ir mokesčių mokėtojų įmonės darbuotojus);
- Bendra pinigų suma, išleista renginio organizavimui;
- baigiamoji oficialaus renginio dalis (rezoliucijų, sutarčių ir bendradarbiavimo susitarimų rengimas, abipusiai naudingų partnerystės užmezgimas ir kitų renginių planavimas ir kt.).
Be ataskaitos, taip pat rekomenduojama pridėti papildomų dokumentų, pagrindžiančių panaudotų lėšų tikslus. Svetingumo išlaidų registravimo dokumentai apima:
- mokesčių mokėtojų organizacijos vadovo įsakymas surengti oficialų priėmimą, iškilmingą susitikimą, kuriame turėtų būti nurodytas tikslas ir nustatyti asmenys, atsakingi už renginio organizavimą;
- išsamios planuojamų ir bendrų išlaidų sąmatos, kuriose nurodomas pirkimų sąrašas, jų numatomas kainų intervalas ir galutinės išlaidos.
DOS mokesčių apskaita
Mokesčių mokėtojai turi teisę mokesčių apskaitai naudoti visas ekonomiškai pagrįstas sąnaudas, tai yra deklaracijoje nurodyti tas išlaidas, kurios yra skirtos tik pelnui gauti ir turinčias dokumentinius įrodymus. Kalbant apie mokesčių apskaičiavimo taisykles ir mokesčių apskaitos tvarką, daug kas priklauso nuo naudojamos mokesčių sistemos. Toliau mes svarstome, kaip apskaičiuojami mokesčių mokesčiai, atsižvelgiant į svetingumo išlaidas, kurie jiems taikomi biudžetinėje įstaigoje ir komercinėje įmonėje.
Reikėtų iškart pasakyti, kad mokesčių mokėtojų organizacijos nuosavybės forma neturi jokios reikšmės apskaičiuojant mokestį. Didelę reikšmę turi mokesčių sistema (bendroji arba supaprastinta). Norint sužinoti tikslią DOS pajamų mokesčio sumą, oficialių renginių išlaidos yra standartizuojamos pagal šį principą: jos įtraukiamos į kitus išlaidų straipsnius, o suma neturėtų viršyti 4% visų išlaidų, nukreiptų į darbuotojų darbo užmokestį per ataskaitinį laikotarpį, kurios buvo reprezentacinės išlaidos.
Tuo pat metu svarbu atsižvelgti į tai, kad organizacijos išlaidas, susijusias su darbo užmokesčiu, sudaro ne tik sumos, išleistos atlyginimams ir priemokoms darbuotojams, bet ir įmokos į FŽP, socialinio draudimo fondą, papildomo darbuotojų draudimo išlaidos ir kt. Jei išlaidos padidėja, bendra kai mokestis mokamas darbo užmokesčiui, padidėja oficialiųjų išlaidų normos ribinis rodiklis. Taigi, jei dalis reprezentacinių išlaidų buvo patirta pirmąjį ketvirtį ir viršijo įstatymais nustatytus 4%, tačiau į tai nebuvo atsižvelgta skaičiuojant mokesčius, skaičiuojant metinę mokesčių bazę leidžiama į tai atsižvelgti vėlesniais mokestiniais laikotarpiais.
Be to, apgyvendinimo išlaidos yra atskaitomos apmokestinamųjų pajamų dydžiu. Šiuo atveju atsižvelgiama į vadinamąjį „pirkimo“ PVM, o oficialiems renginiams išleistos lėšos atimamos tik iš išlaidų sumos, naudojamos apskaičiuojant pajamų mokestį, atsižvelgiant į standartus. Jei likusi išlaidų dalis atitinka vėlesnių ataskaitinių metų ketvirčių standartus, tada PVM nuo jų taip pat leidžiama atskaityti.
Oficialių susitikimų išlaidų mokesčių apskaitos pavyzdys
Bendrovėje „Leader“, kurioje naudojama bendra mokesčių sistema, reprezentacinis renginys vyko pirmąjį ketvirtį. Jo organizavimo ir įgyvendinimo išlaidos sudarė 22 500 rublių. (su PVM 3550 rublių). Kitą ketvirčio laikotarpį oficialiai nebuvo surengta jokių priėmimų ir susitikimų. Be to, bendros darbo jėgos išlaidos pirmąjį ketvirtį sudarė 320 tūkst. Rublių, o antrąjį - 370 tūkst. Rublių. Šios kategorijos išlaidų biudžetinei ar komercinei organizacijai apmokestinimo tvarka bus tokia:
- Pirmąjį ketvirtį reprezentacinių išlaidų apskaitos standartas sudarė 12 800 rublių, tai yra 4% iš 320 tūkstančių rublių.
- Kadangi standartas yra mažesnis už visą oficialių renginių išlaidų sumą, mokesčių apskaitai galima priimti tik 12 800 rublių.
- Toliau apskaičiuojamas PVM, kurį leidžiama atskaityti - 12 800 x 18% = 2304 rubliai.
Dabar mes apskaičiuosime du ketvirčius, tai yra pirmąjį metų pusmetį:
- išlaidų, susijusių su oficialiais susitikimais ir priėmimais, apskaitos standartas bus 27 600 rublių, nes skaičiuojant atsižvelgiama į dviejų ketvirčių darbo jėgos išlaidų sumą (320 tūkst. rublių + 370 tūkst. rublių) x 4%;
- kadangi standartas viršija visą svetingumo išlaidų sumą, atsižvelgiama į likusią 6150 rublių sumą. (22 500 - 3 550 - 12 800);
- antrąjį ketvirtį grąžintos PVM suma bus 1107 rubliai. (6150 x 18%).
Apskaitos su supaprastinta mokesčių sistema ypatybės
Skirdama lėšas svetingumo išlaidoms padengti pagal supaprastintą „pajamų atėmus išlaidas“ tvarką, įstaiga negalės jų įtraukti į mokesčių bazę mokesčių apskaičiavimui. Neįmanoma gauti išskaitymo patvirtinamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis, kuriame pateiktas išlaidų, kurias verslininkas pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos, atėmus išlaidas“, galėtų sumažinti savo pajamas, sąrašas. Nekalbama apie svetingumo išlaidas. Kas jiems taikoma supaprastintoje mokesčių sistemoje? Absoliučiai nieko, todėl mokesčių mokėtojas turės padengti oficialių priėmimų išlaidas savo lėšomis, tai yra panaudoti pelną, likusį sumokėjus visus mokesčius ir įmokas.
Kaip tokias išlaidas išleisti buhalterijoje
Skirtingai nuo mokesčių, apskaitoje tipiškos atliekos nėra laikomos ypatinga išlaidų kategorija. Lėšos, išleistos organizuojant ir rengiant oficialius renginius, yra nepaprastai svarbios tik mokesčių administratoriui. Apskaitoje šios išlaidos niekaip nėra kvalifikuojamos. Daugeliu atvejų svetingumo išlaidų apskaita atliekama naudojant Buhalterinės apskaitos reglamentą „Organizacijos išlaidos“ 10/99. Pagal jos normas įmonės išlaidos pagal tipines veiklos rūšis yra suskirstytos į:
- medžiaga (žaliavų, įrangos ir kt. įsigijimas);
- susijusios su darbo užmokesčiu ir draudimo įmokomis;
- nusidėvėjimo išlaidos
- kitos išlaidos.
Vykdant apskaitą oficialių renginių išlaidos nėra pagrįstos. Kas jiems galioja? Atstovavimo išlaidos yra priimamos visos, tai yra, kaip dalis gamybos ar pardavimo išlaidų. Buhalterijoje neatsižvelgiama į svetingumo ir bendrųjų išlaidų skirstymą. Kai kuriais atvejais, atsižvelgiant į verslininkystės veiklos specifiką, šios rūšies išlaidos gali būti pateikiamos sąskaitų korespondencijoje materialiųjų vertybių apskaitos stulpelyje.
Ekonominiais tikslais svetingumo išlaidos yra artimos kitų organizacijos išlaidų kategorijai. Tuo pat metu daroma prielaida, kad įmonė galės juos nustatyti savarankiškai, sudarydama išlaidų sąrašą apskaitoje.
Kitas klausimas, kuris domina buhalterius, yra santykis tarp svetingumo išlaidų ir apskaitos sąskaitos paskyrimų. Praktiškai tokie sandoriai dažniausiai registruojami naudojant 26 sąskaitą, kuria paprastai naudojasi pramonės įmonės, ir 44 sąskaitą (prekybos įmonėms). Biudžetinėse įstaigose daugiausia naudojama sąskaita 86. Ne mažiau svarbu apskaitant svetingumo išlaidas teisingai nurodyti sąskaitos paskyrimų seką, atspindint pinigų srautų etapus.