Prekių tiekimo sutartis veikia kaip sandoris, kurį šiuo atveju vykdo fiziniai ar juridiniai asmenys tik siekdamas sukelti civilines pasekmes. Toks susitarimas vadinamas konservatyviu, jo sudarymui pakanka šalių susitarimo visomis esamomis sandorio sąlygomis. Kada tokiuose teisiniuose santykiuose įvyksta nuosavybės teisių perėjimas?
Kaip tai reglamentuoja įstatymus?
Tiekimo sutartis įsigalioja tik tada, kai šalys sugeba susitarti dėl gaminių kiekio ir kokybės. Tačiau sąlygos, susijusios su jo kaina, mokėjimo ir pervedimo terminas yra antraeilės.
Pagal visuotinai pripažintas Rusijos Federacijos civilinio kodekso normas, tiekimo sutartys, taip pat juridinių asmenų bendradarbiavimas su paprastais piliečiais turi būti vykdomi raštu. Bet tiekimo sandoris yra laikomas versliniu, jei pats susitarimas turi specialią subjekto sudėtį arba kai bent viena iš šalių veikia kaip subjektas, turintis oficialų verslininko statusą. Tarp komercinio sandorio ypatybių galima išskirti tiek paprastų jo sudarymo formų naudojimą, tiek aiškų pagrindinių sąlygų, kurias sudaro oficialių sutarčių ar susijungimo sandorių taisyklės, formuluotę.
Prekių nuosavybės perdavimas pagal tiekimo sutartį
Apsvarstykite pagrindinius pristatytų prekių nuosavybės atsiradimo būdus. Paprastai jie skirstomi į išvestinius ir pradinius. Visų pirma, pastarieji apima tuos, kuriuose nuosavybės teisė formuojama nepaisant ankstesnio savininko noro. Bet išvestinėms priemonėms - toms, kurių nuosavybės teisė formuojama ankstesnio savininko prašymu. Savo ruožtu, pagal paveldėjimo kriterijus, pirminiais nuosavybės teisės kūrimo būdais gali būti laikomi metodai, kuriais nuosavybės teisė gali atsirasti net ir daiktui, kuris anksčiau niekam nepriklausė. Bet išvestinėms priemonėms - toms, kurių nuosavybės teisė formuojama iš eilės.
Turiu pasakyti, kad tuo metu, kai teisės ir pareigos yra perkeliamos iš vienos į kitą, įstatymų leidėjas sieja tam tikras notarines pasekmes.
Prekių nuosavybės teisės perdavimas pagal tiekimo sutartį paprastai tiesiogiai priklauso nuo to momento, kai jos oficialiai pereina pirkėjui. Nors susitarimas gali apimti visai kitą. Tai gali būti šie pavyzdžiai:
- prekių vienetų iškrovimo pirmajam vežėjui momentas;
- prekių pristatymo pirkėjui laikas;
- pinigų pervedimo momentas;
- kitos sąlygos.
Taigi oficialus turto perdavimas pirkėjui tokioje situacijoje gali būti laikomas atidėtu, atsižvelgiant į įprastą Rusijos Federacijos civiliniame kodekse nuosavybės teisių į prekes perdavimo tvarką.
Ir svarbiausia, nepamirškite, kad turto perdavimas reiškia ne tik faktinį konkretaus produkto pristatymą, bet ir oficialų turto perdavimą nurodytam asmeniui. Kompetentingas supratimas apie nuosavybės teisių perleidimo momentą disponuojant turtu yra labai svarbus, nes nuo tam tikro momento atsiranda šios teisinės pasekmės:
- gavėjas tampa visų trijų savininko pranašumų savininku;
- gavėjas rizikuoja prarasti ar sugadinti daiktą;
- asmens turtas gali būti išieškotas ar areštuotas;
- savininkas prisiima visas turto išlaikymo išlaidas.
Kaip tai atsitinka su importuotomis prekėmis?
Įsigyjant importuotų gaminių, teisiniai santykiai automatiškai siejami su užsienio prekyba. Šiuos sandorius reglamentuoja Federalinis įstatymas Nr. 164, priimtas 2003 m. Pagal minėtą teisės aktą prekes įsigyti iš užsienio galima vienu iš trijų būdų:
- dėl tiekimo sutarties sudarymo tiesiogiai su užsienio šalimi;
- bendradarbiaujant su Rusijos tarpininku;
- bendradarbiaujant su užsienio tarpininku.
Teisė perduoti nuosavybės teises į importuotas prekes turėtų būti tiesiogiai nustatyta sutartyje. Jo kriterijai gali būti konkreti produkto data arba vieta. Jei sutartyje tokių nuorodų nėra, teisinius santykius reglamentuoja šalies, su kuria sutartis yra labiausiai susijusi, įstatymai. Civilinio kodekso 1211 straipsnis pripažįsta šią pardavėjo šalies teisę. Be to, šiuos santykius reglamentuoja „Incoterms“ praktikos kodeksas.
Mokesčių įstatymų ypatybės
Kaip jau buvo nustatyta, prekių nuosavybės perleidimas pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą yra tiesiog reguliuojamas. Tačiau tokie teisiniai santykiai yra neatsiejamai susiję su mokesčiais. Kaip vyksta toks teisinis reguliavimas?
Dabartiniu laikotarpiu pagrindinis mokesčių santykių reguliavimo šaltinis mūsų šalyje yra Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (Mokesčių kodeksas). Šalys, reguliuojančios santykius šioje srityje, be Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, apima Rusijos Federacijos finansų ministerijos ir Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos inspekcijos parengtas nuostatas ir instrukcijas. Tam tikros šio kodekso nuostatos paaiškintos naudojant Federalinės mokesčių tarnybos ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos laiškus bei kitus norminius teisės aktus. Tačiau laiškai neturi įstatymo galios, gali būti naudojami kaip rekomendacijos ir atspindi juos parašiusios agentūros nuomonę.
Norint nustatyti pajamų mokesčio rinkimo tvarką, atidėta tvarka, taikoma perduodant nuosavybės teises į prekes, įgyja praktinę reikšmę. 2006-01-01 įsigaliojo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimai (pakeitimai atsispindi 2005 m. Gruodžio 6 d. Įstatyme Nr. 158-FZ), pagal kuriuos, apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, anksčiau priimtas specifiškumas perduodant nuosavybės teisę neturi įtakos PVM apskaičiavimo pagal sutartis tvarkai. pristatymas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnyje, nustatant PVM apskaičiavimo (įskaitant pardavimą) mokesčio bazę, nurodomas poreikis taikyti anksčiau nurodytą datą:
- teisių į nuosavybę, prekes, paslaugas perdavimo datos;
- būsimo nuosavybės teisių perleidimo, įskaitant prekių pristatymą, lėšų perleidimo (dalinio pervedimo) data.
Jei teisės į prekes buvo perleistos, o prekės nebuvo tuo pačiu metu gabenamos ir išsiunčiamos, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 pagrindinėje byloje nustatytais tikslais toks prekių nuosavybės pasikeitimas yra lygiavertis jos faktiniam išsiuntimui.
Didelis dėmesys čia turėtų būti skiriamas atsižvelgiant į mokestines pasekmes apskaičiuojant pajamų mokestį su atidėta procedūra nuosavybės perdavimui po prekių sumokėjimo.
Mokestinių santykių, susijusių su tinkamu pelno mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo tvarka, reglamentavimas yra nustatytas Mokesčių kodekso 25 skyriuje.
Kokie pagrindiniai sunkumai?
Mokesčių problemos yra sudėtingos ir turi prioritetą dabartinėje valstybės veikloje. Įstatymų leidėjas per pastaruosius 8 metus pateikė daugiau nei šimtą trisdešimt Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimų.
Taikant kaupimo metodiką, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 3 dalyje atsižvelgiama į faktinio prekių pardavimo datą, apibrėžtą 2 str. Mokesčių kodekso 39 p. 1, realių grynųjų pinigų gavimo iš pardavimo data. Atsižvelgiama į apmokestinamą prekių perdavimą, pasikeitus savininkui. Šiuo atveju neatsižvelgiama į faktinį sumokėjimą už prekes ir faktinį turto ar pinigų gavimą į mokėjimo sąskaitą.
Jei tiekimo sutartyje numatoma, kad pardavėjas išsaugo nuosavybės teises į prekes iki faktinio prekių apmokėjimo ar kitų aplinkybių, taip pat pasikeičia nuosavybės teisė sutartyje, pirkėjas praranda galimybę disponuoti prekėmis, taip pat ir perduodamas jas tretiesiems asmenims, išskyrus atvejus, kai prekių paskirtis ir savybės nustato kitaip kitos sąlygos yra numatytos įstatymuose arba sutartyje. Tai nustatyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso (civilinio kodekso) 491 straipsnyje.
Nesumokėjus už prekes per sutartyje nustatytą laiką arba nesant kitų prekių nuosavybės teisės pasikeitimo aplinkybių, pardavėjas turi teisę reikalauti grąžinti prekes (prekių nuosavybės teisė neperduodama), jei sutartyje nenumatyta kitaip.
Pagal str. Pagal Civilinio kodekso 223 straipsnį naujojo savininko nuosavybė atsiranda nuo daikto perdavimo momento, nesant įstatyme ar sutartyje nustatytų kitų sąlygų. Tai suteikia teisę pasikeitus savininkui ir tiekimo sutartyje nurodyti ypatingo momento būklę. Tačiau nereikėtų painioti nuosavybės pasikeitimo teisinio pobūdžio ir to momento, kai šalis perduoda prekes, nurodytas 5 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 458 str. Pirmuoju atveju mes kalbame apie nuosavybės teisę, o antruoju - apie prievolės vykdymą. Abiem atvejais nuosavybės teisių perleidimo procedūra gali skirtis.
Pardavėjo prievolės įvykdymas ne visada sutampa su daikto nuosavybės pasikeitimu: nuo pardavėjo iki pirkėjo. Sutarties sąlygose gali būti numatyta galimybė atidėti prekių nuosavybės pasikeitimą tam tikru laikotarpiu, numatant daikto grąžinimą pardavėjui. Šiuo atveju jo nėra. Sudarant sutartį svarbu atsiminti, kad savo nuožiūra nuosavybės pasikeitimo ir nuosavybės teisių perėjimo momentas gali pasikeisti tik griežtai individualizuoto daikto atžvilgiu. Tuo pat metu pirkėjas taip pat privalo įvykdyti šią sąlygą, nekeisdamas vienos prekės į kitą gavęs. Pirkėjui pakeičiant ar maišant prekę su panašia (pavyzdžiui, taroje, taroje), prekėms (importuotoms ar buitinėms) nuosavybės teisės perdavimo momento pasikeitimo sąlyga tampa negaliojanti. Prekių nuosavybės teisė šiuo atveju pereina jų perdavimo metu, o prekių grąžinimas bus jos įgyvendinimas.
Kokie yra praktikos paaiškinimai?
Finansų ministerijos nuomonė ir rekomendacijos dėl nuosavybės perleidimo sumokėjus už prekes ir apmokestinimo, kai jos atidėtos, yra šios.
Šiuo metu yra dvi šios operacijos įvertinimo ir pasekmių versijos, susijusios su mokesčių mokėjimu prieš patvirtinant teisę turėti tam tikrą produktą ir atitinkamai sumokant pajamų mokestį už jo pardavimą.
Pajamų pripažinimas nuo sutartyje nurodytos datos
Finansų ministerija komentuoja savo nuomonę dėl šio laiško taip: 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis dėl organizacijų ar individualių verslininkų darbo ir paslaugų numato, kad prekės ar paslaugos parduodamos taip.
Produktai parduodami tol, kol visiškai patvirtinama absoliuti asmens N teisė valdyti K vardu - pradedant asmens K sumokėjimu asmeniui N ir baigiant galutiniu nuosavybės teisių sutarties patvirtinimu. Tai yra juridinis faktas, patvirtinantis asmens N. absoliučią teisę parduoti prekes ar bet kokias paslaugas. Taigi prekių išsiuntimas ir nuosavybės perdavimas čia paprastai sutampa.
Pagal Mokesčių kodekso 39 straipsnio 2 dalį nustatoma prekių (ar bet kokių paslaugų) pardavimo vieta ir data. Taigi šalis, įsigyjanti prekes, moka mokesčius, kai jos patvirtina prekių, organizacijos ar paslaugų nuosavybės teises.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis savo ruožtu praneša: Jei nuosavybės teisė į prekių pirkimo-pardavimo sutartį įtraukiama tada, kai prekes pristato asmuo Н, kai jas gauna iš asmens К, tada pajamos iš to ir atitinkamai apmokestinamos nuo tos dienos, kai prekės atvežamos į asmens N teritoriją.
Pardavėjas neturi teisės nurodyti kitos datos pagal pajamas. Tiekimo sutartyje nurodytas terminas yra vienintelis ir jo negalima keisti.
Civilinio kodekso 30 straipsnis (2 ir 3 dalys) taip pat reglamentuoja:. Jei sutarties sudarymo ir jos vykdymo datos nesutampa ir nėra tikslios pristatymo datos, tada tokie prekių pristatymai turi būti atskiromis partijomis. Kad bendradarbiaujančios šalys neturėtų ginčų dėl pristatymo laiko, turite susipažinti su taisyklėmis, numatytomis 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 314 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 457 str.
Taigi, jūs turite suprasti, kad produktų pristatymo laikas yra svarbiausias šalių susitarimo punktas. Prekių pardavimo apmokestinimas pradedamas skaičiuoti pagal šią sutartį. Teisė perduoti nuosavybės teises į prekes atsiranda būtent nuo šio momento. Be abejo, yra išimčių - savanoriškas mokesčių mokėtojų pajamų, gautų pardavus prekes, pripažinimas prieš nustatant teises į pardavimą ar kitas paslaugas.
Kita nuomonė
Taip pat yra antroji Finansų ministerijos pozicija šiuo klausimu, pagal kurią tariamas pajamų pripažinimas išsiuntimo dieną. Pajamos už prekių pardavimą yra apmokestinamos, jei visos sumos buvo sumokėtos sudarius sutartį dėl teisių perleidimo pardavimo.
Žinodami tai, turėtumėte suprasti, kad pajamos, gautos pardavus prekes, yra apmokestinamos pagal atsiskaitymo dokumentuose nurodytą datą ir prekių perdavimą pirkėjui. Ši taisyklė atspindi realius pardavėjo ir pirkėjo santykius (pavyzdžiui, automobilio pirkimą ir pardavimą) ir kompetentingą pirkimo – pardavimo sutarties vykdymą ir nuosavybės teises į prekes, esančias dokumentuose.
Mokesčių inspekcija įspėja: atidėjimo įtraukimas į sutarties sąlygas nepakankamas, būtina laikytis papildomų reikalavimų šiuo klausimu, remiantis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. Gruodžio 22 d. Informacinio laiško Nr. 98 7 dalimi.
Išsamus paaiškinimas aprašytas Finansų ministerijos pozicijoje. Pirkėjas privalo imtis priemonių visapusiškai ir individualiai naudoti prekes, kurių savininku jis tapo. Priešingu atveju jis negalės visiškai disponuoti prekėmis (pardavimas, nuoma ir pan.). Dokumentai, patvirtinantys individualų prekių naudojimą ir nuosavybės teisių perleidimą, turi būti saugomi atskirai.
Prekių pardavėjas turi patikrinti prekių vientisumą ir prieinamumą pirkėjui nepasibaigus terminui, per kurį pirkėjas turi visas nuosavybės teises į prekes. Tokios atsargumo priemonės padės išvengti papildomo mokesčio pardavėjui pardavimo ar kitų veiksmų, kurie sukuria pajamas iš pirkėjo naudojamų prekių, atveju. Be to, tai padės išvengti papildomų dokumentų ir nesutarimų tarp pirkimo ir pardavimo šalių.
Kaip tai atrodo pavyzdyje?
Tam tikra UAB „X“ (toliau vadinama tiesiog pardavėju), veikdama sudarytos sutarties pagrindu, pirkėjui pateikė tam tikras materialines vertes. Papildomi šios sutarties susitarimai nustato, kad prekės tampa pirkėjo nuosavybe iškart po visiško apmokėjimo. Tai atitinka Civilinio kodekso 491 straipsnį. Čia laikomas prekių nuosavybės teisės perleidimas. Pardavėjo atlikto mokesčių audito metu už jau išsiųstas prekes buvo sumokėta tik iš dalies, tačiau jos jau buvo perduotos pirkėjo sandėliui. Mokesčių inspekcija ignoravo, kad pardavėjas negavo lėšų už visas prekes ir apskaičiavo pajamų mokestį bei baudas, nors pajamos iš pardavimo buvo laikomos negautomis.
Remdamasis sutartimi ir jos papildomais susitarimais, taip pat mokesčių įstatymų nuostatomis ir straipsniais, pardavėjas šiuo atveju turi teisę kreiptis į teismą iškart po mokesčių audito.
Atsižvelgiant į didžiulį tokių bylų skaičių, Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas nusprendė, kad būtina parašyti laišką, paaiškinantį mokesčių įstatymų aiškinimą panašiose situacijose. 2005 m. Gruodžio 22 d. Laiške Nr. 98ir arbitražo teismams buvo duoti nurodymai panašiose bylose, jų nagrinėjimo tvarka ir tam tikrų mokesčių kodekso skyrių ir pastraipų taikymo specifika.
Teismas nekvestionavo specialios prekių ir teisių į jas pagal sutartį perdavimo tvarkos teisėtumo ir galimybės, tačiau tam, kad būtų galima nemokėti pajamų mokesčio, kol jis faktiškai negautas - gaudamas lėšas už prekes, pardavėjas ir pirkėjas turėtų laikytis tam tikrų sąlygų, t. kurios nebuvo pastebėtos.
Pirma klaida buvo ta, kad nei pardavėjas, nei pirkėjas nesiėmė priemonių atriboti prekes nuo visų kitų pirkėjo materialinių vertybių nuo išsiuntimo momento iki abipusių atsiskaitymų pabaigos.
Išsamus paaiškinimas
Iš mokesčių administratoriaus pozicijos paaiškėja, kad išlaidų data priklausys nuo prekių apskaitos rekvizitų konkrečiame verslo subjekte, tačiau pajamų gavimo data šiuo atveju (prekės nebuvo individualizuotos gabenimo ir vėlesnio saugojimo metu) bus lygios pačios išsiuntimo datai, nepaisant sutarties sąlygų, ji. prašymai, tiek mokesčių, tiek civilinio kodekso straipsniai ir tai, kad prekės neparduodamos ir pajamos, iš kurių turi būti sumokėtas mokestis, negaunamos arba iš dalies negautos. Taigi pardavėjas moka pajamų mokestį iš savo kišenės.
Be to, pardavėjas negalėjo ir nekontroliavo savo prekių saugumo, negalėjo būti tikras, kad prekės buvo su pirkėju, o tai reiškia, kad neatsižvelgiama į sutarties ypatybes mokesčių tikslais. Teismas sutiko su tokia mokestine padėtimi.
Be to, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo laiške tiekėjo teisės reikalauti grąžinti išsiųstas vertes yra konkrečiai nurodytos, jei jos nebuvo sumokėtos per nustatytą laiką. Už tai pirkėjui yra numatytas draudimas disponuoti prekėmis, jas susvetimėti ir perparduoti. Pasirodo, šis draudimas yra susijęs su esamo tiekėjo mokestinėmis prievolėmis. Jei tiekėjas nenori mokėti mokesčio už būsimą pelną iškart po išsiuntimo, tada jis turi užtikrinti, kad prekės būtų ne tik atskirtos, individualizuotos iš kito pirkėjo turto, bet ir stebimas prekių saugumas, kol jos bus pilnai sumokėtos. Kai tik tai atsitiks, pradės skaičiuoti nuosavybės teises į prekes.
Kaip fiziškai tai galima padaryti vietoje, teismas nepaaiškino.
Ką tai reiškia?
Techniškai įmanoma, kad pardavėjas turi teisę reikalauti iš pirkėjo dokumentų, kad prekės yra saugios sandėlyje, pažodžiui, saugomos ir atitinkamai atsispindi įmonės balanse.
Be to, būtina surašyti dokumentą, kuriame nurodoma, kad produktas yra individualizuotas ir atskirtas nuo kito turto. Šį dokumentą turėtų sudaryti abi šalys. Papildomų dokumentų buvimas, jų pateikimo laikas ir vykdymo tvarka turi būti nurodyti tiekimo sutartyje arba jos prieduose.
Informacija taip pat turi būti išsami ir pagal Federalinio įstatymo Nr. 129 „Dėl apskaitos“ 9 straipsnį, tiksliau, turi būti dokumento pavadinimas ir jo parengimo, pasirašymo datos, verslo operacijos turinys ir jo skaitikliai grynaisiais ar natūra, pilni vardai ir pavardės su išsami informacija apie dalyvaujančias organizacijas, atsakingus pareigūnus už verslo operaciją ir jų parašai.
Tokio pavadinimo pavyzdys: „Prekių, gautų pagal sutartį Nr. X, saugojimo saugojimo aktas“. Visi tokie niuansai, taip pat specialūs sutarties ir jos priedo punktai, apibūdinantys prekių būklės kontrolę, bus papildomi, tačiau nepakankami pardavėjo teisingumo argumentai ir įrodymai.Akivaizdu, kad faktiškai visišką prekių kontrolę galima vykdyti tik tuo atveju, jei tiekėjas gali nuolat ir visapusiškai patekti į norimą pirkėjo teritoriją.