Nuo 2014 m. Galioja nauji teisės aktai, pagal kuriuos kontroliuojamoms užsienio bendrovėms dabar taikomos kitos mokesčių taisyklės. Verta paminėti, kad naujojo įstatymo priėmimas išprovokavo tikrą „finansinės aplinkos bumą“, o jo reikšmė daugeliui tapo tiesiog beprecedentė.
Koks tai įstatymas?
Dabartiniai mokesčių įstatymai, kuriems taikomos kontroliuojamos užsienio įmonės, šiandien yra beveik visose išsivysčiusiose šalyse, o nuo 2015 m. Į jų skaičių taip pat įtraukta Rusija. Visų pirma aptariamame įstatyme pirmiausia buvo įvestos šios normos:
- Įvestas specializuotas pelno, kurį gauna bet kurios kontroliuojamos užsienio įmonės (pirmiausia ofšorinės įmonės), apmokestinimo mechanizmas, nes jų nepaskirstytas pelnas yra įtrauktas į juos kontroliuojančių asmenų mokesčių bazę, jei kontroliuojanti organizacija yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentė. Taip pat nustatoma papildoma mokesčių mokėtojų atsakomybė už atitinkamų įsipareigojimų neįvykdymą.
- Buvo visiškai pakeistos taisyklės, kaip pripažinti įvairias organizacijas Rusijos Federacijos mokesčių mokėtojais, todėl buvo įvestas „faktinio valdymo vietos“ kriterijus.
- Esamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos, susijusios su apmokestinimu kontroliuojamoms užsienio bendrovėms, buvo iš esmės papildytos.
- Buvo ribojama įvairių tarptautinių susitarimų, kuriais buvo išvengta dvigubo apmokestinimo, taikymo principas „tikrasis pajamų gavėjas“.
Visi šie pakeitimai įsigaliojo nuo 2015 m. Verta paminėti, kad nuostatos, kuriomis dabar veikia įvairios ofšorinės įmonės, yra naudojamos nustatant atitinkamų mokesčių, susijusių su užsienio organizacijų pelnu, mokesčių bazę, ir ji buvo nustatyta nuo 2015 m.
Kas tos firmos?
Kontroliuojamos užsienio (įskaitant ofšorines) bendroves yra organizacijos iš kitų valstybių, kurios tuo pačiu metu tenkina šias sąlygas:
- nelaikomas Rusijos Federacijos mokesčių rezidentu;
- kadangi individai joje yra įvairūs asmenys mokesčių gyventojai RF
Taip pat verta paminėti, kad yra tam tikrų taisyklių išimčių - užsienio įmonė gali būti pripažinta užsienio struktūra, kuri neatsirado kaip juridinis asmuo, kontroliuojamas asmenų ar organizacijų, kurie yra mūsų šalies rezidentai mokesčių srityje.
Šiuo atveju užsienio organizacija, iš anksto nesuformavus juridinio asmens, yra tam tikra organizacinė forma, kuri sukuriama visiškai laikantis galiojančių kitos šalies įstatymų, tačiau nenumato juridinio asmens steigimo. veidai. Tuo pačiu metu, pagal jo asmeninius įstatymus, tokia įmonė turi teisę verstis veikla, kurios pagrindinis tikslas yra uždirbti pelną asmeniniais jos dalyvių ar kitų naudos gavėjų interesais.
Kas laikomas kontroliuojančiu subjektu?
Pagal galiojančius įstatymus, kontroliuojantis asmuo įmonėje gali būti:
- juridinis asmuo ar asmuo, kuriam priklauso daugiau kaip 25% šios organizacijos;
- juridinis asmuo ar fizinis asmuo, kuriam priklauso daugiau nei 10% šios organizacijos, jei bendra visų asmenų, kurie yra Rusijos mokesčių rezidentai, dalis yra daugiau nei pusė (50%).
Verta paminėti, kad bendra tam tikros organizacijos, kaip ir asmens, dalyvavimo dalis yra nustatoma pagal galiojančius įstatymus pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105 straipsnio 2 dalį. Be to, jei atsižvelgsime į taisyklių išimtis, atsižvelgiant į asmens dalį organizacijoje, atsižvelgiama tik į jo dalyvavimą, taip pat į dalyvavimą kartu su nepilnamečiais vaikais ar sutuoktiniais.
Dalinkis
Bendra vienos organizacijos dalis kitoje nustatoma pagal tam tikrą tiesioginio ir netiesioginio dalyvavimo akcijų skaičių, išreikštą procentais.
Šiuo atveju tiesioginis dalyvavimas reiškia, kad tam tikros bendrovės akivaizdoje yra kitos bendrovės balsavimo teisę turinčios akcijos arba dalis, kuri tiesiogiai priklauso vienai įmonei kitos bendrovės įstatiniame kapitale. Jei neįmanoma nustatyti jų dydžio, tada atsižvelgiama į dalį, priklausančią vienai organizacijai ir nustatomą proporcingai kitoje dalyvių skaičiui.
Dabartinės taisyklės numato papildomų aplinkybių nustatymą teisminiame procese nustatant tikslią vienos įmonės dalį kitoje. Nustatant tam tikro asmens dalį bendrovėje, taip pat naudojamos taisyklės, kurias numato galiojantys įstatymai. Taigi įstatymų leidėjas smarkiai padidino bendrą užsienio bendrovių nuosavybės procentinę ribą, kad asmuo būtų pripažintas kontroliuojančiu, iki 25%, tačiau iš tikrųjų, jei šios struktūros savininkai yra keli Rusijos gyventojai, valdantys daugiau nei pusę šios įmonės, tada, t. norint juos pripažinti kontroliuojančiais asmenimis, užteks daugiau nei 10% akcijų.
Kartu verta paminėti, kad pereinamuoju laikotarpiu (iki 2016 m. Pradžios) įvairūs asmenys, kurie investavo į užsienio bendroves, galėtų būti vadinami kontroliuojančiaisiais tik tuo atveju, jei jų dalis sudarytų 50 proc.
Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas tam, kad tam tikrą asmenį, neatitinkantį aukščiau išvardytų kriterijų, bet kuris tiesiogiai dalyvauja šios organizacijos darbe savo, taip pat savo nepilnamečių vaikų ar sutuoktinio interesais, galima vadinti kontroliuojančiu asmeniu. Taigi šiuo metu galiojantys įstatymai neriboja nusistovėjusios „kontrolės“ sąvokos tik tuo, ką turi asmuo, investuodamas į užsienio kompanijas Rusijoje ar užsienyje.
Kas yra „kontrolė“?
Remiantis šia koncepcija, vadovaujantis galiojančių įstatymų normomis, įprasta numatyti nuostatą ar galimybę suteikti lemiamą reikšmę visiems šios organizacijos priimtiems sprendimams dėl pelno, gauto po apmokestinimo. Tokią kontrolę galima įgyti ne tik per netiesioginį ar tiesioginį dalyvavimą šioje įmonėje, bet ir dalyvaujant sudarytoje sutartyje, kurios objektas yra šios įmonės valdymas, taip pat atsižvelgiant į kitus nustatytus ryšius tarp organizacijos, asmens ir (ar) bet kurių ar kiti asmenys.
Galimybė kontroliuoti Rusijos įmones (užsienio kompanijas oficialiai) nesudarant juridinio asmens yra pripažįstama situacija, kai asmuo pateikia ar turi galimybę daryti lemiamą įtaką įvairiems asmens, susijusio su šios struktūros turto valdymu, priimamiems sprendimams dėl pelno paskirstymo po mokesčių tarp visų dalyvių pagal konkrečios užsienio valstybės ar sudėties įstatymų leidybos specifiką „lennogo“ sutartis.
Taip pat verta paminėti, kad pagal naujus įstatymus tai galima užtikrinti taip:
- įvairios aplinkybės, tokios kaip dalyvavimas sutartyje, kurios viena iš subjektų yra įmonės valdymas;
- santykiai, vykdomi pagal patikėjimo susitarimą, jei pagal jį bendrovės akcijos priklauso tam tikram nominaliajam akcininkui tam tikro asmens interesais;
- santykiai, vykdomi pagal bendrąjį įgaliojimą, kurį įmonė išleido tam tikram asmeniui.
Tai nėra išsamus sąrašas, kaip galima kontroliuoti užsienio kompaniją. Kitaip tariant, kartais ne tik vardinis tam tikros tam tikros bendrovės akcijų savininkas, bet ir įvairūs tikrieji savininkai, kurie ten ar kitaip valdo, veikia kaip kontroliuojantis asmuo.
Be to, vargu ar galima visiškai apibrėžti kontrolės kriterijus, kurie nurodyti galiojančiuose teisės aktuose. Pavyzdžiui, jei imsimės pažodinio šių teisės aktų normų aiškinimo, tada galime pasakyti, kad jei asmuo yra privataus fondo, kuris yra juridinis asmuo, steigėjas ar naudos gavėjas, tačiau tuo pat metu pagal steigiamuosius dokumentus jis anksčiau buvo nušalintas nuo įvairių sprendimų ar paskirstant pelną, manoma, kad jo nekontroliuoja ši organizacija. Rusijos Federacijos mokesčių gyventojai gali sukelti daugybę ginčų tarp mokėtojų ir įgaliotų įstaigų.
Kokiose situacijose jie gali būti atleisti nuo apmokestinimo?
Naujajame teisės akte yra daug įdomių bruožų. Visų pirma, remiantis įstatymais, CFC (kontroliuojamų užsienio bendrovių) uždirbtas pelnas gali būti neapmokestinamas, jei tenkinamos bent kelios iš šių sąlygų:
Pirma
Ji nevykdo komercinės veiklos ir, vadovaudamasi savo asmeniniais įstatymais, nepaskirsto gauto pelno tarp akcininkų ar kitų asmenų
Šiuo atveju šalies, kurioje ji buvo įsteigta, teisė suprantama kaip juridinio asmens asmeninė teisė. Jei suteikiamas nekomercinis statusas, pagal kurį tada veiks kontroliuojama užsienio įmonė, apmokestinimas vykdomas pagal šalies, kurioje ji buvo įsteigta, įstatymus, taip pat pagal parengtus dokumentus. Daugelyje šalių neretai įprasta suteikti pelno nesiekiančių švietimo, religinių, labdaros ir žmogaus teisių kompanijų, taip pat visų rūšių klubų, prekybos rūmų, profesinių asociacijų ir net daugybės kitų struktūrų statusą.
Antra
Bendrovė buvo įsteigta visiškai vadovaujantis galiojančiais valstybės, kuri yra EEB narė, įstatymais.
Be pačios Rusijos, tokiose valstybėse taip pat yra Armėnija, Kazachstanas ir Baltarusija. Atitinkamai, kontroliuojamų užsienio kompanijų pelnas negali būti apmokestinamas, jei organizacija veikia šių šalių teritorijoje, tačiau tuo pat metu ji priklauso Rusijos Federacijos rezidentams.
Trečia
Nuolatinė įmonės buvimo vieta vykdoma toje šalyje, su kuria Rusija yra sudariusi tarptautinį susitarimą įvairiais mokesčių klausimais.
Be to, čia kontroliuojamų užsienio bendrovių įstatymas taip pat numato tam tikras išimtis. Visų pirma mes kalbame apie tas šalis, kurios nekeičiasi informacija siekdamos užtikrinti apmokestinimą su Rusijos Federacija. Taip pat verta paminėti, kad ši taisyklė netaikoma toms įmonėms, kurioms faktinis mokesčio tarifas, kuris nustatomas iki metų pabaigos, yra mažiausiai 75% viso svertinio vidutinio tarifo.
Bendrąjį šalių, kurios nekeičiasi duomenimis, siekdamos užtikrinti apmokestinimą su Rusija, sąrašą patvirtina įgaliotos vykdomosios institucijos, kurios prižiūri ir prižiūri mokesčius ir mokesčius.
Kaip įgyvendinama ši taisyklė?
Norėdami pasinaudoti pastarąja išimties galimybe, užsienio bankai ir kitos organizacijos turi atitikti dvi pagrindines sąlygas vienu metu:
- valstybė, kurioje nuolat įsikūrusi įmonė, turi susitarimą su Rusija mokesčių klausimais;
- šios organizacijos faktinis mokesčio tarifas jos šalyje sudarė daugiau kaip 75% Rusijos svertinio vidurkio.
Reikėtų pažymėti, kad jei valstybė neteikia mokesčių mainų su Rusijos Federacija (net jei yra susitarimas, kad reikėtų vengti dvigubo apmokestinimo su Rusijos Federacija), tada jos teritorijoje veikiančios užsienio įmonės pelnas nebus atleidžiamas nuo būtinybės mokėti mokesčius. Tačiau kol kas tikslaus tokių šalių sąrašo nėra, nes jį pirmiausia turi patvirtinti Rusijos federalinė mokesčių tarnyba.
Taip pat ypatingas dėmesys turėtų būti kreipiamas į tai, kad mūsų laikais Rusijoje jau yra teritorijų ir valstybių, kurios numato lengvatinį mokesčių režimą, arba kurios nenumato galimybės atskleisti ir papildomai pranešti vykdant finansines operacijas arba, kitaip tariant, ofšorines zonas, procesas. Šis sąrašas buvo patvirtintas atitinkamu Finansų ministerijos įsakymu dar 2007 m. Visų pirma, tai buvo padaryta siekiant nustatyti galimybę dividendams naudoti nustatyto mokesčio nulinį tarifą. Tačiau šis sąrašas nebus naudojamas įvairiais su CFC susijusiais teisės aktais.
Ketvirtasis
Šios įmonės nuolatinė buvimo vieta yra tam tikra teritorija, su kuria anksčiau buvo sudaryta Rusijos Federacijos tarptautinė sutartis, susijusi su apmokestinimo klausimais ir numatančia dvigubo apmokestinimo išvengimą. Vienintelė išimtis šiuo atveju yra valstybės, kurios neteikia duomenų mainų.
Tokiu atveju, norėdama neįtraukti apmokestinimo, įmonė turi atitikti dvi sąlygas:
- nuolatinės buvimo vietos valstybė turėtų turėti su Rusija sudarytą susitarimą, kuris užtikrintų dvigubo apmokestinimo išvengimą;
- bendra pasyvių pajamų dalis yra ne didesnė kaip 20% viso pelno.
Kitaip tariant, norint, kad ši pastraipa įsigaliotų, bendrovės pajamas daugiausia turėtų užtikrinti aktyvi veikla. Verta paminėti, kad ši pastraipa taip pat jokiu būdu netaikoma įmonėms, kurios yra įtrauktos į federalinės mokesčių tarnybos „juodąjį sąrašą“.
Pavyzdys
Tam tikra įmonė buvo oficialiai įregistruota Kipre, o didžiąją dalį savo pajamų gaunama iš įvairių prekių pardavimo. Be to, tam tikrą jos pajamų dalį sudaro visų rūšių honorarai, kuriuos ji gauna iš užsienio organizacijų, kurios naudoja jos prekės ženklą pagal licencijos sutartį. Atsižvelgiant į Kipro įmonės finansinę atskaitomybę, bendra autorinių atlyginimų pajamų dalis nuo bendro pelno yra mažesnė nei 20%, todėl tarp šios šalies ir Rusijos yra galiojantis susitarimas, tai yra, Kipras apsikeičia reikalinga informacija apmokestinimui su Rusijos Federacija. Taigi visos būtinos sąlygos yra įvykdytos, o Kipro įmonės pelnas yra visiškai atleidžiamas nuo būtinybės mokėti mokesčius.
Antras pavyzdys
Škotijos ar Anglijos ribotos atsakomybės bendrija užsiima prekybos veikla, kuria gauna pelną. Tarp JK ir Rusijos Federacijos yra sudaryta konvencija, sudaryta siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo, o JK tuo pat metu pateikia išsamų apmokestinimo informacijos sąrašą. Jei įvykdytos visos šios sąlygos, šios partnerystės pelnas, jei ją reguliuoja Rusijos Federacijos gyventojas, turėtų būti atleistas nuo mokesčių mokėjimo.
Ypatingą dėmesį reikėtų atkreipti į tai, kad nei Škotijos, nei Anglijos partnerystė neturi galimybių naudotis dabartinės Rusijos ir Didžiosios Britanijos konvencijos numatytomis lengvatomis, nes jos neatstovauja atskiriems apmokestinimo subjektams, todėl neturi galimybės gauti mokesčių nuolatinio patvirtinimo. jūsų būsenoje.
Penkta
Bendrovė yra užsienio struktūra, kurioje nėra įsteigto juridinio asmens, ir tuo pat metu visiškai atitinka šias sąlygas:
- suformavus šią struktūrą, steigėja, vadovaudamasi jos asmeniniais įstatymais ir steigimo dokumentais, neturi teisės gauti šios organizacijos turto į savo turtą;
- šios bendrovės įkūrėjo teisės, susijusios su jo statusu jo darbe (įskaitant visų rūšių teises nustatyti naudos gavėjus, turto svetimą ir kitus), atsižvelgiant į šios struktūros asmeninius įstatymus ir ją sudarančių dokumentų normas, negali būti perduotos kitiems po pagrindo, išskyrus atvejus, kai tai perdavimas vykdomas visuotinio paveldėjimo ar paveldėjimo būdu;
- steigėjas neturi galimybės netiesiogiai ar tiesiogiai gauti tam tikro statinio pelno, kuris paskirstomas jo dalyviams.
Verta paminėti, kad šiuo atveju netiesioginis pelno gavimas yra tai, kad priklausomi asmenys gauna tam tikrą organizacijos pelną šio asmens interesais.
Norėdami nustatyti, ar tam tikrai užsienio struktūrai taikoma tokia išimtis, pirmiausia turite nustatyti, kokias konkrečias taisykles ši įmonė numato vietiniuose įstatymuose ir kokios konkrečios formuluotės yra išdėstytos šios struktūros steigimo dokumentuose dėl pelno paskirstymo, turto nuosavybės, tam tikrų naudos gavėjų. arba jų apibrėžimo tvarka. Jei užsienio struktūros įsteigimas buvo vykdomas tinkamomis sąlygomis, tokiu atveju jos pelnas gali būti visiškai atleistas nuo mokesčių mokėjimo.
Šeštoji
Užsienio firmos yra bankų struktūra arba draudimo organizacija, vykdanti veiklą visiškai pagal jų asmeninius įstatymus, remiantis licencija ar kitu specialiu leidimu, o nuolatinė buveinės šalis yra tam tikra šalis, su kuria Rusija turi sutartis mokesčių klausimais.
Tokiu atveju užsienio įmonė privalo turėti draudimo ar bankininkystės licenciją, tačiau šis punktas jokiu būdu neturi įtakos valstybėms, kurios neteikia informacijos mainų su Rusijos Federacija.
